ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CARRERA: TECNOLOGIA EN MARKETING

Tema: ELEMENTOS QUE CONSTITUYEN EL TRIBUTO

NOVIEMBRE 2021
EL TRIBUTO

 El término tributo proviene del latín tributum que significa:

 Carga,
 Gravamen,
 Imposición.
 EL TRIBUTO: ORIGEN

 Aparece como en el imperio romano, alrededor del año 160 AC.

 La piratería o pillaje (apropiación por la fuerza de bienes), cobra mayor fuerza y auge en
el norte de África durante el siglo XVII. Los nómadas protegían a los sedentarios a cambio
de un sistema de tributos contra el pillaje.
 EL TRIBUTO: ORIGEN
 Los principales tributos de la antigüedad fueron:

 Alcabalas: gravaba todas las transacciones de bienes.

 Almojarifazgo: derecho de aduana y se aplicó a las exportaciones e importaciones de
bienes.
 Tributo: pagado por los indios de manera comunal, los nativos tenían
esa obligación en su condición de vasallos del rey;
 Diezmo: Consistía en que el 10% de la producción de la tierra o beneficio se dedicara a
la Iglesia Católica.
EL TRIBUTO: CONCEPTO

 Para el derecho público, los tributos son obligaciones dinerarias impuestas

unilateralmente y exigidas por la administración pública a partir de una ley,
cuyo importe se destina a financiar el gasto público.
CONCEPTO
EL TRIBUTO: CONCEPTO

 Carlos Mersan (1997) cita lo señalado por Fleiner Tributo: "…

prestaciones pecuniarias que el Estado u otros organismos de Derecho Público
exigen en forma unilateral a los ciudadanos para cubrir las necesidades
económicas”

 Es toda prestación pecuniaria debida al Estado u otros organismos de Derecho

Público, por los sujetos obligados en virtud de una norma legalmente
establecida, para satisfacer los requerimientos del desarrollo nacional.
 EL TRIBUTO: CONCEPTO
 Para Héctor Villegas (2001) los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.

 Según este autor, un tributo tiene las siguientes particularidades:

 Es una obligación pecuniaria y obligatoria para todos los sujetos pasivos sean estos
naturales o jurídicos.
 Tiene la finalidad de recaudar recursos para que el Estado pueda cumplir con sus
obligaciones con la sociedad.
 Al ser ingresos de naturaleza publica, el ente recaudador también debe tener la misma
naturaleza jurídica.
 Para que el tributo sea exigible y obligatorio, debe derivarse de una Ley.
EL TRIBUTO: CONCEPTO
EL TRIBUTO: CONCEPTO
EL TRIBUTO: FINALIDAD

Los gobiernos tienen necesidades fiscales o de recursos; y es el dinamismo

económico quien los provee.

Los Estados establecen gravámenes (tributos) que consienten la

recaudación necesaria, y que al mismo tiempo promueven el desarrollo
económico de una sociedad.

En el caso de Ecuador es innegable la necesidad de mejorar en los niveles

de infraestructura, capacitación, estabilidad política, seguridad y
ejercicio eficiente en la impartición de la justicia y combate a la
corrupción, etc., pero eso implica un esfuerzo de años o décadas.
EL TRIBUTO: FINALIDAD

Permite generar recursos con el fin primordial de satisfacer las

necesidades públicas, ya que el Estado es netamente responsable
de garantizar a todas y a todos los Ecuatorianos la satisfacción de
necesidades básicas como Salud, justicia, educación, y por ende
para el desarrollo integral de todo la Sociedad.

Se considera a la tributación como aquella forma de obtener

dichos ingresos y que los mismo permitan en forma eficaz
mantener un correcto sostenimiento y distribución de ingresos.
ESTRUCTURA DE LOS INGRESOS

Ingresos Egresos

Ingresos Permanentes
• Impuestos, tasas y contribuciones (Tributarios)
• Transferencias

Ingresos no permanentes
• Petroleros
• Transferencias

De financiamiento
 IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

 La estimación de estos ingresos se sustenta en las leyes, supuestos macroeconómicos y

estadísticas.
 No puede haber estimaciones ni incorporación de recursos mientras no exista el sustento
jurídico.
 El registro de las estimaciones se hará en función del Clasificador Presupuestario vigente.

 En la proforma se incorporará la totalidad de los ingresos previstos y proyectados, a fin de

evitar incluir ingresos no presupuestados durante la ejecución que requiere la aprobación de
una reforma presupuestaria sujeta a las restricciones legales por aumento al techo del
presupuesto aprobado.

 Una adecuada evaluación de gestión se sustenta en la existencia de metas de recaudación

institucional y un cronograma viable.
INGRESOS PERMANENTES

 TRANSFERENCIAS

Constituyen flujos de dinero entre instituciones del sector público.

Toda transferencia permanente que proyecte recibir la institución de otras
instituciones del sector público, deberá ser incorporada como parte de los ingresos de
la proforma, siempre y cuando se respalde con la base legal que sustente la
transferencia.
INGRESOS NO PERMANENTES

 Son estimaciones de ingresos por recuperación de inversiones y ventas de activos productivos o

improductivos.

INGRESOS PETROLEROS

 Son aquellos resultantes de la venta de hidrocarburos, que se calcularan en función a la

producción, consumo interno, exportaciones, costos y precios tanto del crudo como de los
derivados.

TRANSFERENCIAS

 Son transferencias no corrientes, que al igual a lo señalado para las transferencias permanentes,
deberán contar con el sustento respectivo que evidencie el derecho a dichas transferencias.
INGRESOS DE FINANCIAMIENTO

Con endeudamiento público se

Esta constituido por los ingresos por
financiarán exclusivamente programas
endeudamiento público; el mismo que
y proyectos de inversión para
observará los artículos 290 y 291 de la
infraestructura; y, que tengan capacidad
Constitución de la República. Sólo se
financiera de pago; refinanciamiento de
recurrirá a éste cuando los ingresos
deuda pública externa en condiciones
fiscales y los recursos provenientes de la
más beneficiosas para el país; y, no se
cooperación internacional sean
podrá financiar gastos permanentes con
insuficientes y sin que se afecte a la
excepción de lo previsto en la
soberanía, los derechos, el buen vivir y
Constitución para salud, educación y
la preservación de la naturaleza.
justicia.
FINALIDAD

 Los gobiernos están llamados a atender las necesidades colectivas, para lo cual deben
procurar recursos, es decir tienen necesidades fiscales; razón por la cual, mediante un
marco normativo establecen gravámenes o tributos que permiten la recaudación y
cobro de los mismos, para a su vez a través de la obra pública promover el desarrollo
económico de los pueblos.

 En síntesis, un tributo se sustenta en una necesidad estatal; pero más aún, se sustenta
en una Ley o una norma; siempre y cuando exista consistencia con la norma jerárquica
superior.
JERARQUIA JURIDICA
El artículo 425 de la Constitución de la República (Asamblea Nacional del Ecuador, 2008) establece el
orden jerárquico de aplicación de las normas; así:
 La Constitución;
 Los tratados y convenios internacionales;
 Las leyes orgánicas;
 Las leyes ordinarias;
 Las normas regionales y las ordenanzas distritales;
 Los decretos y reglamentos;
 Las ordenanzas;
 Los acuerdos y las resoluciones; y
 Los demás actos y decisiones de los poderes públicos.
Adicionalmente señala que, en caso de conflicto entre normas de distinta jerarquía, la Corte
Constitucional, las juezas y jueces, autoridades administrativas y servidoras y servidores públicos, lo
resolverán mediante la aplicación de la norma jerárquica superior.
La jerarquía normativa considerará, en lo que corresponda, el principio de competencia, en especial la
titularidad de las competencias exclusivas de los gobiernos autónomos descentralizados.
FUNDAMENTACION JURIDICA

• Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los

Artículo ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitución y
la ley:
83 • 15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social,
y
pagar los tributos establecidos por la ley.

• La Asamblea Nacional tendrá las siguientes atribuciones y

Artículo deberes, además de las que determine la ley:
120 • 7. Crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin
menoscabo de las atribuciones conferidas a los gobiernos
autónomos descentralizados.

• La Asamblea Nacional aprobará como leyes las normas generales de

interés común. Las atribuciones de la Asamblea Nacional que no
requieran de la expedición de una ley se ejercerán a través de
Artículo acuerdos o resoluciones. Se requerirá de ley en los siguientes casos:
132 • 3. Crear, modificar o suprimir tributos, sin menoscabo de las
atribuciones que la Constitución confiere a los gobiernos autónomos
descentralizados.
FUNDAMENTACION JURIDICA

 Artículo 199.- Los servicios notariales son públicos.

 En cada cantón o distrito metropolitano habrá el número de notarias y notarios que

determine el Consejo de la Judicatura. Las remuneraciones de las notarias y notarios,
el régimen de personal auxiliar de estos servicios, y las tasas que deban satisfacer los
usuarios, serán fijadas por el Consejo de la Judicatura. Los valores recuperados por
concepto de tasas ingresarán al Presupuesto General del Estado conforme lo que
determine la ley.
FUNDAMENTACION JURIDICA
• El Estado central tendrá competencias exclusivas sobre:
Artículo • 5. Las políticas económica, tributaria, aduanera,
261 arancelaria; fiscal y monetaria; comercio exterior y
endeudamiento.

• Los gobiernos municipales tendrán las siguientes

competencias exclusivas sin perjuicio de otras que
Artículo determine la ley:
264 • 5. Crear, modificar o suprimir mediante ordenanzas,
tasas y contribuciones especiales de mejoras.

• La política fiscal tendrá como objetivos específicos:

Artículo • 2. La redistribución del ingreso por medio de
285 transferencias, tributos y subsidios adecuados.
FUNDAMENTACION JURIDICA
• Toda norma que cree una obligación financiada con recursos
públicos establecerá la fuente de financiamiento correspondiente.
Artículo Solamente las instituciones de derecho público podrán financiarse
287 con tasas y contribuciones especiales establecidas por ley.

• El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,

progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
Artículo recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos.
300 • La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el
empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables.

• Solo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley

sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer,
Artículo modificar, exonerar o extinguir impuestos. Solo por acto normativo
301 de órgano competente se podrán establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones
especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Contribuciones
Impuestos
Especiales

Tasas
IMPUESTOS
Ingreso público creado por Ley y
de cumplimiento obligatorio por
parte de los sujetos pasivos.
Es un pago que realizan los
ciudadanos al Estado, de forma
obligada; sin tener a cambio un
contrapartida determinada.
Pago en dinero realizada por los
contribuyentes que por ley están
obligados al pago; es exigida por
un ente recaudador, que casi
siempre es el Estado.
Recorte de una parte de la
riqueza o del ingreso de las
personas.
IMPUESTOS
El Estado financia sus operaciones
e intervine en la Economía; Solo pueden ser
influye en la conducta tanto de determinados por el
las personas individual y Estado, a través de la
colectivamente. emisión de una Ley.

Los impuestos se rigen por

principios de generalidad,
igualdad, progresividad, entre
otros.
IMPUESTO

 El Objeto del impuesto se refiere a la materia imponible que se utiliza para

determinar el impuesto es la riqueza la que sirve para medir el impuesto: el
ingreso, el patrimonio y el consumo.

 El impuesto no se graba al valor total del objeto; para ello se ha establecido

lo que se denomina “base imponible”, que es aquella sobre lo que recae el
impuesto; la misma que es determinada por el Estado.
IMPUESTOS
 CLASES DE IMPUESTOS
• Impuesto a la Renta
• Impuesto al Valor Agregado
• Impuestos a Consumos Especiales
Nacionales: • Impuesto a la herencia, legados y
donaciones
• Impuesto al comercio exterior
(importaciones y exportaciones).

• Impuesto sobre la propiedad urbana

• Impuesto sobre la propiedad rural
Municipales: • Impuesto de alcabala
• Impuesto sobre los vehículos
• Impuesto de registro e inscripción
• Impuesto a los espectáculos públicos
TASAS
Son tributos exigidos por el Estado, establecidos en la Ley, su
finalidad es financiar los costos prorrateables entre los usuarios
efectivos o potenciales; y directos o indirectos de los servicios.

El tributo denominado tasa, se impone cuando el Estado actúa

como ente público y satisface una necesidad colectiva que se
concreta en prestaciones individualizadas que se otorgan a sujetos
determinados.
TASAS
Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un
servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago
que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el
servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.

Es común confundir tasa con impuesto. Mientras el impuesto es de obligatorio

pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para aquellas personas
que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio para todos.
CLASES DE TASAS

• Tasas por servicios administrativos

• Tasas por servicios portuarios y aduaneros
• Tasas por servicios de correos
Nacionales: • Tasas por servicios de embarque y
desembarque
• Tasas arancelarias

• Tasas de agua potable

• Tasas de luz y fuerza eléctrica
• Tasas de recolección de basura y aseo
público
Municipales: • Tasas de habilitación y control de
establecimientos comerciales e industriales.
• Tasas de alcantarillado y canalización
• Tasas por servicios administrativos
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Dinero que el ente recaudador, Tributos cuyo hecho imponible
exige en razón de la ejecución de consiste en la obtención por el
una obra pública, cuya obligado tributario de un
realización o construcción debe beneficio o aumento de valor de
proporcionar un beneficio sus bienes como consecuencia
económico en el patrimonio del de la realización de obras
contribuyente. públicas.

Son tributos cuya obligación

tiene como fin imponible el
presunto beneficio que los
particulares obtienen como
consecuencia de la realización
de una obra pública.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Constituyen un grupo de tributo cuya

característica principal es que implica
una compensación, que viene dada por
un beneficio presente o futuro,
derivado de la realización de obras
públicas o de actividades especiales del
Estado, y que benefician a algunos
individuos.
Es un tributo que nace del beneficio o
aumento de valor de los bienes
inmuebles que obtiene el contribuyente
como consecuencia de la realización de
obras públicas o el establecimiento o
ampliación de servicios públicos

En resumen, las contribuciones

especiales son tributos puntuales en
cognición de beneficios particulares o
colectivos que se emanan de la
construcción o realización de una o más
obras públicas o de actividades
exclusivas y especiales de mejoras por
parte del Estado.
CLASES DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Construcción
y ampliación Plazas,
de obras y
sistemas de parques y
agua potable jardines

Apertura,
ensanche y
Aceras y construcción
cercas de vías de
toda clase
SUJETOS TRIBUTARIOS
 Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.

 Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
 Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y
las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad
económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición,
siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.
CONTRIBUYENTE
 Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley
impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá
su condición de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria,
aunque realice su traslación a otras personas.

 Art. 26.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe,
por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este. Toda
obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a
salvo el derecho de este de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la
justicia ordinaria y según el procedimiento previsto en el Código Orgánico General de
Procesos
 SUJETOS TRIBUTARIOS: DE LOS RESPONSABLES
 Art. 27.- Responsable por representación.- Para los efectos tributarios son responsables por
representación:
 1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administración de bienes de los demás incapaces;
 2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurídica;
 4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
 5. Los síndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores
de sociedades de hecho o de derecho en liquidación, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artículo se limita al valor de los bienes administrados y al de
las rentas que se hayan producido durante su gestión.
SUJETOS TRIBUTARIOS: DE LOS RESPONSABLES
 Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:
 1. Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al año en que se haya efectuado la transferencia y por el año inmediato
anterior;
 2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando
el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el
año en que se realice la transferencia y por los dos años anteriores, responsabilidad que se
limitará al valor de esos bienes;
 3. Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusión, transformación, absorción o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprenderá a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
 4. Los sucesores a título universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
 5. Los donatarios y los sucesores a título singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad señalada en los numerales 1 y 2 de este artículo, cesará en un año, contado desde
la fecha en que se haya comunicado a la administración tributaria la realización de la transferencia.
SUJETOS TRIBUTARIOS: DE LOS RESPONSABLES
 Art. 29.- Otros responsables.- Serán también responsables:
 1. Los agentes de retención, entendiéndose por tales las personas naturales o jurídicas
que, en razón de su actividad, función o empleo, estén en posibilidad de retener tributos
y que, por mandato legal, disposición reglamentaria u orden administrativa, estén
obligadas a ello. Serán también agentes de retención los herederos y, en su caso, el
albacea, por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesará la obligación del
albacea cuando termine el encargo sin que se hayan pagado los legados,
 2. Los agentes de percepción, entendiéndose por tales las personas naturales o jurídicas
que, por razón de su actividad, función o empleo, y por mandato de la ley o del
reglamento, estén obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo; y,
 3. Los sustitutos del contribuyente, entendiéndose por tales a las personas que, cuando
una ley tributaria así lo disponga, se colocan en lugar del contribuyente, quedando
obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de las obligaciones
tributarias.
 Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retención
o de percepción es directa en relación al sujeto activo y por consiguiente son los únicos
obligados ante éste en la medida en que se haya verificado la retención o percepción
de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo,
cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retención o percepción. Sin
perjuicio de la sanción administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retención o percepción serán responsables ante el contribuyente por los valores
retenidos o cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no
los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 CODIGO TRIBUTARIO DEL ECUADOR

 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR
 CODIGO ORGANICO DE ORGANIZACIÓN TERRITORIAL, AUTONOMIA Y
DESCENTRALIZACION