INSTRUMENTOS FINANCIEROS IFRS 12

ALCANCE DE LA SECCION 11 y 12.

La Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más
complejos. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros
básicos, la Sección 12 no le será de aplicación. Sin embargo, incluso las
entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el
alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas.
ALCANCE DE LA SECCION 12.
La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:
a) Los tratados en la Sección 11.
b) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
c) Los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes de
beneficios a los empleados.
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ALCANCE DE LA SECCION 12.

La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:
d) Los derechos procedentes contratos de seguro.
e) Los instrumentos financieros que cumplan la definición de instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.
f) Los arrendamientos.
Esta sección se aplica a todos los contratos que puedan dar lugar a una pérdida para el
comprador o el vendedor como consecuencia de las condiciones del contrato que no
están relacionadas con cambios en el precio, de partidas no financieras, cambios en
tasas de cambio en moneda extranjera, o'. un incumplimiento por parte de una de las
contrapartes.
RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS.
Una entidad solo reconocerá un activo o pasivo financiero cuando se convierta en una
parte de las condiciones contractuales del instrumento.
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MEDICON INICIAL.
Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero,
una entidad lo medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio
de la transacción.
MEDICION POSTERIOR.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá todos
los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Sección
12 al valor razonable y reconocerá los cambios en el valor razonable en el
resultado.
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COSTO AMORTIZADO.
El costo amortizado de un instrumento financiero es la cantidad con la que
debemos valorar dicho instrumento (tanto si es de activo como de pasivo) y
que es el resultado de su valor inicial menos (o más) los cobros o pagos de
dicha cantidad o de sus intereses que se hubieran producido y computando
los intereses generados (que afectarán estos últimos a nuestra cuenta de
Pérdidas y Ganancias) tomando en cuenta para esto el tipo de interés
efectivo (que es el valor inicial al que restamos el valor de reembolso a sus
vencimientos) y restando del resultado que nos dé cualquier disminución del
valor por deterioro que contabilizamos bien directamente o bien a través de
una cuenta correctora de valor (por ejemplo una provisión).
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En el caso de préstamos y partidas a cobrar son activos financieros cuya

valoración, después de la inicial, se obtiene a través del costo amortizado. Lo
mismo ocurre respecto de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
También se seguirá el mismo criterio para los débitos y partidas a pagar.
Cálculo del coste amortizado
Como se calcula el costo amortizado:
Ejemplo 1, préstamo a vencimiento único: Supongamos que recibimos un
préstamo de $120.000.000 con una duración de cinco años y sin pagos a lo
largo de dicho periodo sino un único pago al final.
Lo primero que tenemos que hacer es calcular la tasa de retorno, es decir, el
interés que pagamos que, en este caso, es simple para todo el periodo de
cinco años y hablamos de un 15% (que equivaldría aproximadamente a un 3%
de interés por cada año)
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Con estos datos podemos crear una tabla de amortización que nos dirá el
valor según costo amortizado al final de cada periodo. Suponiendo (para
hacerlo más sencillo) que el préstamo lo recibimos el uno de enero del
primer año y lo devolvemos el 31 de diciembre del quinto año esta tabla
sería:
 Tabla de amortización

  Valor inicial Interés generado Valor final

Año 1 120.000.000,00       3.600.000,oo 123.600.000,oo

Año 2 123.600.000,00       3.708.000,00 127.308.000,00

Año 3 127.308.000,00       3.819.240,00 131.127.240,00

Año 4 131.127.240,00       3.933.817,00 135.061.057,00

Año 5 135.061.057,00       4.051.832,00 139.112.889,00

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El resultado que nos da esta tabla será computado periódicamente en la

cuenta del activo financiero de manera que tendremos con este periodo el
valor actualizado de nuestra deuda en nuestra contabilidad. El ejemplo
sería: 
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO
BANCOS
Banco de Colombia 120.000.000,oo

OBLIGACIONES FINANCIERAS
Banco de Colombia 120.000.000.oo
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GASTOS FINANCIEROS
Intereses 3.600.000.oo
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Intereses 3.600.000.oo

GASTOS FINANCIEROS
Intereses 3.708.000.oo
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Intereses 3.708.000.oo
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GASTOS FINANCIEROS
Intereses 3.819.240.oo
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Intereses 3.819.240.oo

GASTOS FINANCIEROS
Intereses 3.933.817.oo
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Intereses 3.933.817.oo
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GASTOS FINANCIEROS
Intereses 4.051.832.oo
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Intereses 4.051.832.oo
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Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo

amortizado.
RECONOCIMIENTO:
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan
al costo' o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del
valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor
en resultados.
QUE ES EL DETERIORO:
El deterioro de valor de los activos se define como una pérdida que se produce
cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable, es
decir, si la empresa desea vender sus inventarios, un activo intangible o valorar
los activos durante su vida útil, debe comparar el valor en libros del activo
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EVIDENCIA OBJETIVA DEL DETERIORO:

La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está '. deteriorado
incluye información observable que requiera la atención del tenedor del activo respecto a los
siguientes sucesos que causan la pérdida:
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o
del principal.
(c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del
deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de ' reorganización
financiera.
(e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos
futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento
inicial, aunque la disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros
individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas adversas nacionales 'o
locales o cambiO~¡' adversos en las condiciones del sector industrial.
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Otros factores que también pueden ser evidencia de deterioro del valor
incluyen los cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido
lugar en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que
opera el emisor.
Una entidad evaluará el deterioro del valor de los siguientes activos
financieros de forma individual:
(a) todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su
significatividad, y
(b) Otros activos financieros que son significativos individualmente.
Una entidad evaluará el deterioro del valor de otros activos financieros
individualmente o agrupados sobre la base de características similares de
riesgo de crédito.
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Medición.
Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos
medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:
(a) Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo con el párrafo' 11.14(a),
la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el
valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados utilizando la
tasa de interés efectivo original del activo. Si este, instrumento financiero tiene una
tasa de interés variable, la tasa de descuento, .',' para medir cualquier pérdida por
deterioro del valor será la tasa de interés ' efectiva actual, determinada según el
contrato.
(b) Para un instrumento medido al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con los
apartados (b) y (c)(ii) del párrafo 11.14, la pérdida por deterioro es la diferencia
entre el importe en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente
tendrá que ser una aproximación) del importe (que pOdría ser cero) que la entidad
recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.
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Reversión.
Si, en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del
valor disminuyese y la disminución puede relacionarse objetivamente con
un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal
como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la entidad
revertirá la pérdida por deterioro' reconocida con anterioridad, ya sea
directamente o mediante el ajuste de, una " cuenta correctora. La
reversión no dará lugar a un importe en libros del activo,' financiero (rieto
de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que
habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la' pérdida por""
deterioro del valor. La entidad reconocerá el importe de la reversión en
los resultados inmediatamente.
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Compra acciones
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