CAPITULO V

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

SUMARIO: DEFINICIÓN, NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA,
CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA, SUJETOS DE LA RELACIÓN
JURÍDICO TRIBUTARIA, ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA, SU
IMPORTANCIA, NECESIDAD DE SU CORRECTA TIPIFICACIÓN EN LAS LEYES
TRIBUTARIAS, HECHO GENERADOR, DEFINICIÓN, IMPORTANCIA, MOMENTOS EN QUE
HACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
DEFINICION DE RELACION JURIDICO
TRIBUTARIA
Es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generación de consecuencias
jurídicas consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos
y obligaciones en materia de contribuciones llamado hecho generados que no
necesariamente debe surgir de un acto de comercio, también puede generarse de un
servicio y otros.

Héctor Villegas:
• Dice que “Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco
como Sujeto Activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a
titulo de tributo, y un Sujeto pasivo que esta obligado a la prestación.

Carlos Giullianni Fonrouge:

• Dice que es “El vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe
dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas
de dinero o cantidades de cosas determinadas por la Ley”.
CONCEPTO LEGAL:

• En Guatemala, además de la definición doctrinaria corresponde

analizar el Artículo 14 del Código Tributario Decreto 6’91 del
Congreso de la Republica y todas sus reformas, el cual establece
“Artículo 14.- Concepto de la obligación tributaria.
En la relación Jurídico Tributaria, pueden darse las
siguientes escenarios:

 Dar: Refiriéndose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o

al porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el
sujeto pasivo tiene que enterar a la Hacienda Pública para pagar una deuda
fiscal propia o ajena.

 Hacer: Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes
tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los
requerimientos de autoridades administrativas tributarias con los requisitos
que señalen las leyes.
 No Hacer: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no
permitidas por la legislación tributaria, esto es, no debe llevar a cabo
conductas ilícitas, por ejemplo: extender facturas sin los requisitos que
señalen las leyes.

 Tolerar: implica al ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad

en la esfera jurídica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a
que en esta no se requiere ejecución previa de la autoridad.

NATURALEZA DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

La relación jurídico tributaria corresponde al Derecho Público independientemente que

tenga origen en actos del Derecho Privado o no.
CARACTERISTICAS DE LA RELACION
JURIDICO TRIBUTARIA
La relación Jurídico Tributaria tiene las siguientes características:

a) Vínculo Personalísimo:

• Es personalísimo porque este vínculo no se puede trasladar a

• un tercero ya que su cumplimiento es una obligación exclusiva del sujeto
pasivo.
• El Artículo 23. Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
República.
b) Obligatoriedad Pecuniaria:
•
• En Guatemala, esta característica siempre consiste en la obligación de dar suma de
dinero por lo que es una obligación eminentemente pecuniaria para su cumplimiento,
encuentra normado en el Artículo 35 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso
de la Republica.
• Artículo 36 del Código Tributario Decreto Numero 6-91 del Congreso de la
Republica.
• Además el Artículo 35 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
Republica y todas sus reformas mencionado anteriormente, establece otros medios de
extinción como los siguientes:

• Compensación
• Confusión
• Condonación o remisión
• prescripción
c) Legalidad
• Se única fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente,
atendiendo al Principio de Legalidad

d) Tipicidad Expresa
• Nace al producirse la situación de hecho prevista en la Ley. Por
ejemplo el Artículo 3, de la Ley de Timbre y Papel Sellado Especial
Para Protocolos.

e) Autonomía Relacional
• Tiene características de autonomía no solamente con respecto a
situaciones de Derecho Privado si no también respecto a situaciones
de Derecho Público, por ser un fenómeno propio del Derecho
Tributario ya que persiste autónomamente del negocio jurídico que
le dio vida aunque dicho negocio jurídico sea rescindido o anulado
en el futuro.
 ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO
TRIBUTARIA
La relación Jurídica Tributaria se compone de varios elementos identificados en la
Constitución Política de la República como bases de recaudación y que brevemente
analizaremos a continuación:
a) Elemento Personal: El elemento personal de la Relación Jurídico Tributaria se
encuentra compuesto por el Sujeto Activo y Sujeto pasivo de la misma.
SUJETOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA
La Relación Jurídico Tributaria se compone por dos sujetos esenciales que son:
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
a) Contribuyentes: Que son Sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han
realizado el Hecho Generador del Tributo y, que pueden ser:
1) DEUDORES: son los responsables directos del pago de la obligación tributaria,
realizan el pago de la misma por ser los propietarios de la manifestación de la riqueza
que grava el impuesto como por ejemplo los contribuyentes de los impuestos directos
como el Impuesto Sobre la renta, el Impuesto Único Sobre Inmuebles y el impuesto
del Timbre y papel Sellado Especial para Protocolos.
2) AGENTES DE RENTENCION: son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el
Impuesto al realizar el pago del mismo, por ejemplo los patronos cuando retienen a
los asalariados el Impuesto Sobre la Renta el pago del sueldo o salario que les hacen
mensualmente, en este caso al pago del total del sueldo les retienen el impuesto, o en
las facturas especiales cuando el comprador del bien al momento de hacer el pago
retiene del vendedor el impuesto.
3) AGENTES DE PERCEPCION: Son los responsables de percibir del que les realiza el
pago del impuesto, por ejemplo todos lo Agentes de percepción del Impuesto al Valor
Agregado desde el momento que calculan el precio del servicio o del bien tienen que
adicionar al mismo el impuesto, como un valor agregado a la cantidad que en realidad van
a recibir, por lo que al igual que los agentes de retención el impuesto no lo pagan los
agentes sino que son auxiliares de la Administración Tributaria que sirven como vínculos
entre el Estado y las personas que en realidad pagan el impuesto, el típico agente de
percepción es el Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor Agregado.
b) Responsables: Son Sujetos pasivos por deuda ajena identificados en los Artículos 21 al
29 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas.
Y se clasifican en:
1) Obligado por deuda ajena: Los que sin tener el carácter de contribuyente, deben,
por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este.
2) Responsables por representación: son representantes, según la ley sin que ello afecte
su propio patrimonio, salvo el caso de dolo e tal representante, por las obligaciones
tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan, entre estos podemos
mencionar los siguientes:
I. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces.
II. Los representantes legales de las personas jurídicas.
III. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
IV. Los síndicos de quiebras y los depositarios de concurso de acreedores.
B) HECHO GENERADOR O HECHO
IMPONIBLE
• El hecho imponible es la hipótesis legal condicionante tributaria,
esto quiere decir que es el hecho hipotético descrito en la Ley
tributaria, con una descripción que permite conocer con certeza,
cuales hechos o situaciones en el momento de realizarse dan
surgimiento a la Obligación Jurídico Tributario.
• Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurídico, la
voluntad que lo anima es irrelevante para el nacimiento de la
obligación tributaria.
• El hecho generador puede ser un negocio jurídico; pero los efectos
tributarios nunca son efecto de la voluntad de las partes, sino de la
ley exclusivamente.
Elementos del hecho imponible (o Generador)

a) EL OBJETIVO:

• Es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona

que lleva a cabo el hecho, que constituye el presupuesto
objetivo del impuesto.

b) EL SUBJETIVO:
• Es la relación preestablecida en la ley, en la que debe
encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo, para
que pueda surgir el crédito impositivo.
IMPORTANCIA

La importancia del hecho generador se configura en que, siendo una de

las bases de la recaudación determinado en la Ley superior, como la
Constitución Política de la República, debe encontrarse debidamente
tipificado en la Ley ordinario.
 ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR
El hecho generador cuenta con elementos necesarios para su realización como lo son:
1. La descripción objetiva de un hecho o situación, realizada por el legislador dentro de
la Ley por ejemplo el Artículo 2 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
2. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron descritos.
3. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relación del hecho
imponible.
4. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relación del hecho imponible.
c) OBJETO IMPOSITIVO:
• Los tributos en general tienen una finalidad de carácter económico, dado
que llevan implícito que su fin es obtener la percepción de recursos en
dinero, por parte del Sujeto Activo de la Relación Jurídico Tributario.

d) TIPO IMPOSITIVO:
• También llamado elemento cuantificante. Es la cuantía o porcentaje que
resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo esta
debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el contribuyente
entregara al Estado en concepto de tributo, es conocido también como
tasa impositiva.
E) Base Impositiva
• Llamada también base imponible, puede definirse como la magnitud que resulta
de la medición o valoración del hecho imponible, en todo caso ha de estar relación
entra la capacidad económica puesta de manifiesto por el Sujeto Pasivo y la
determinación de la Base Imponible.

• Que la realice el mismo contribuyente y Giuliani lo denomina “determinación por

el Sujeto Pasivo”.
• Que el fisco la determine y el mismo autor la llama “determinación de oficio;” o
• Que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y Sujeto Pasivo, y se denomina
“determinación mixta”.

• No hay que confundir la base impositiva con base liquidable.

F) ELEMENTO TEMPORAL

• Lo constituye el momento, en el que se configura de acuerdo a lo

establecido por el legislador, la descripción del comportamiento que
configura el hecho imponible.
• Ley del Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos que regula
que el impuesto se paga en el momento de emitir el documento
afecto al mismo impuesto, o puede llevarse a cabo por semana, por
mes, por trimestre o por año, por ejemplo la ley del Impuesto al
Valor Agregado Articulo 2 que establece las definiciones es el
numeral 7.
G)EXENCIONES Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

• Estos hechos o situaciones que debilitan la eficacia generadora de tributos, son la

excepción a la generalidad del tributo, proviene del acaecimiento del hecho
imponible pero, que aunque haya acaecido no se realiza el pago. Estos
instrumentos utilizado s para que determinados sujetos o actos después de
realizados no paguen los impuestos, se denominan exenciones y benéficos
tributarios.

Hipótesis Legal
Hecho Hipotético VERSUS Neutralizante
Tributario
CLASES DE HIPOTESIS LEGALES NEUTRALIZANTES TRIBUTARIAS:
Doctrinariamente existen dos clases de hipótesis neutralizantes tributarias, las exenciones
tributarias y los beneficios fiscales, que analizaremos brevemente a continuación.
EXENCIONES TRIBUTARIAS:
La consecuencia de realizar el hecho hipotético identificado en la ley como hecho
generador es pagar el monto tributario que la Ley ordena.
La consecuencia de la realización de la hipótesis neutralizante tributaria es impedir total o
parcialmente el pago del monto del tributo.
La misión de la hipótesis neutralizante es destruir la consecuencia de la realización del
hecho imponible.
CLASES DE EXENCIONES
A) EXENCIONES SUBJETIVAS:
• Son aquellas, en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se
refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo
identifica plenamente, y se considera un beneficio para el sujeto en particular, por
ejemplo el Articulo 8, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

b) EXENCIONES OBJETIVAS
• Son aquellas en que la circunstancia neutralizante, se encuentra directamente
relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia
alguna de la persona destinataria legal del tributo.
• Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 7.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
Se configura un beneficio tributario, cuando el hecho hipotético imponible y la
consecuencia jurídica de pagar el tributo se separan parcial o totalmente, a estos
instrumentos se les conoce como franquicias o desgravaciones tributarias, existen tres
tipos de beneficios tributarios:
a) Neutralización Cuantitativa Parcial: cuando el Sujeto Pasivo paga el tributo pero
en menor cantidad al tipo impositivo determinado en la Ley para los demás
contribuyentes, en Guatemala un ejemplo de esta neutralización parcial la
encontramos en el Artículo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
b) Neutralización Temporal Parcial: es aquella en la que no se disminuye el monto del
tributo, pero se dispensa del pago por un periodo de tiempo como un ejemplo del
mismo tipo de beneficio lo encontramos determinado en la Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila Decreto No. 29-89 del Congreso
de la República en el Artículo 12.
Momento en que nace la obligación Jurídico Tributaria: Nace desde el momento en
que el hecho generador, debidamente tipificado en la Ley especifica como un acto
abstracto se concretiza, lo que es lo mismo se lleva a cabo por el Sujeto Pasivo de la
misma obligación, dando nacimiento desde este momento a la obligación del mismo
Sujeto Pasivo de hacer efectivo el pago del tributo, en el periodo de tiempo establecido
previamente en la ley.
Necesidad de su correcta tipificación en las leyes tributarias: Existe la necesidad de la
correcta tipificación en las leyes tributarias, de los elementos constitutivos de la Relación
Jurídico Tributaria enumerados anteriormente, ya que la falta de uno de estos elementos
conllevaría a una laguna en la legislación, que acarrearía problemas al momento de la
determinación del tributo.
Importancia de la relación Jurídico Tributaria: La importancia de que se conformen
todos los elementos de la Relación Jurídico Tributaria se encuentra en la misma relación,
la que con la falta de uno de todos estos elementos, no existe, por lo que no se puede
tipificar la Relación Jurídico Tributaria si faltase uno de estos elementos.
1. Elementos Personal

2. Hecho Generador o Hecho imponible

3. Objeto Impositivo

4. Tipo Impositivo

5. Base Impositiva

6. Elemento Temporal

7. Exámenes y beneficios Tributarios