UNIVERSIDAD “SAN PEDRO”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS

POLITICAS

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO II

TEMA: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

PROFESOR: ERNESTO MORENO PEREZ

01,10,2021
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 CONCEPTO
• El derecho constitucional tributario es el
conjunto de principios que regulan y
disciplinan el Poder Tributario,
determinando las facultades y garantías
para su correcta aplicación.
 Raúl
Villalobos
• El derecho tributario, en una parte
del derecho encargado del estudio
de la relación jurídica tributaria
entre estado y contribuyente

Condorcet Rezende:
El tributo se prolongó a lo largo del tiempo, e incluso
hasta inicios del siglo pasado la relación tributaria era
vista apenas como una relación de poder.
 Rodolfo Spisso
• El derecho constitucional tributario
es el conjunto de principios y
normas constitucionales que
gobiernan la tributación

• Es un conjunto de normas y principios

que surgen de las constituciones y carta,
referencial a la delimitación de
competencias tributarias entre distintos
centros de poder
 virada
Kantiana
El derecho tributario se
aproxima a la moral y la ética.
 ORIGEN
Tributos hacen su aparición de
manera anárquica.
En las primeras civilizaciones
como la Egipcia ya existían los
tributos. En esta época también
hace su aparición la más antigua
forma de tributar, mediante el
trabajo personal;
 PODER TRIBUTARIO
Art. 74 de la Constitución Política.

“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una Poder

exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de Tributario.
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, Niveles

modificar y suprimir contribuciones y tasa, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El Estado de Gob.
al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos Límites
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio. Principios.

Las Leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

contener normas sobre materia tributaria.
Efecto de
Las leyes relativas a tributos de periocidad anual rigen a partir del La ley trib.
primero de enero del año siguiente de su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo
que establece el presente artículo.
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 PODER TRIBUTARIO

Facultad que posee el Estado

CREAR
P.P.NATURALES MODIFICAR P.P.JURÍDICAS
JURÍDICAS
NATURALES
DEROGAR
EXONERAR

TRIBUTOS

Necesidades Colectivas
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 PERSONAS SOMETIDAS AL C°T Y
DEMÁS normas tributarias:
 Personas naturales.

Personas jurídicas. Nacional o extranjero?
 Sociedades conyugales. - domiciliado en el Perú
 Sucesiones indivisas.
 Otros entes colectivos
Y los No Domiciliados
en el Perú ?

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 PODER TRIBUTARIO
 Niveles de gobierno con poder tributario.

- Poder Legislativo. - Impuestos.

Gob. Central.
(CR) - Contribuciones

LEYDec. Sup.
- Poder Ejecutivo. - Aranceles.
Gob.
- Tasas

Regionales.
? -
-
Contribuciones.
Tasas

Ordenanza
Gob. Locales. - Contribuciones.
- Munic. Provincial - Tasas
- Munic. Distrital. (arbitrios, derechos,
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licencias)
 PODER ORIGINARIO Y DERIVADO

- GOB. REGIONALES.
ORIGINARIO

- PODER LEGISLATIVO. CR. - IMPUESTOS.

CONTRIBUCIONES.
PODER

-
CON LEY.

- GOB. LOCALES CON ORD.

- CONTRIBUCIONES.
- TASAS.

CON D.S. - ARANCELES.

- PODER EJECUTIVO.
TASAS.
DERIVADO

-
PODER

- CONTRIBUCIONES.
CON D.L. - TASAS.
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 TIPOS DE PODER TRIBUTARIO

A. PODER ORIGINARIO:
• Surge con el propio Estado, al cual
la Constitución le confiere la función
legislativa primaria objetiva a través
del Poder Legislativo.

NOTA: En el Perú, este poder

tributario puede ser ejercido
no solo por el Poder Legislativo,
sino también el Poder Ejecutivo
a través de un Decreto
Legislativo, previa delegación
de facultades.

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Nación B. Poder Derivado:
El Poder Tributario es derivado
cuando un ente territorial
posee poder tributario
ESTADO delegado y limitado por la
propia Constitución Política.
Ej. Gobiernos Regionales y
Locales.
Gobiernos
Regionales
y Locales.
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 CARACTERÍSITICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
 ABSTRACTO.
 PERMANENTE.
 IRRENUNCIABLE.
 INDELEGABLE.
 ORIGEN LEGAL.

 JURISDICCIONAL.

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 TRIBUTARIO

A. ABSTRACTO: B. PERMANENTE.
 El Poder Tributario es
abstracto porque existe desde  El Poder Tributario es
antes de su ejercicio, como connatural al Estado. Por
tanto, subsistirá mientras
una cualidad derivada de la superviva el Estado.
soberanía estatal. Su
existencia no requiere una
actividad de la Administración.

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 C. IRRENUNCIABLE :
 El Poder Tributario no es patrimonio del gobierno de turno, por tanto, no
puede ser objeto de disposición.

D. INDELEGABLE :
 El Poder Tributario no puede ser transferido, aún cuando sólo sea de
manera transitoria. Ello alteraría el régimen constitucional de distribución
de competencias.

E. DE ORIGEN LEGAL:
El poder tributario se encuentra plasmado en la ley, siendo limitado y
racionalizado por ella.
Sin este principio, sólo existiría una extorsión arbitraria del Poder Público.

F. JURISDICCIONAL :
 El Poder Tributario debe ejercerse en el territorio de un Estado (sólo en él),
porque pasado dichos límites se ingresa al dominio y Poder Tributario de
otro Estado.
X
LE

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 POTESTAD TRIBUTARIA

CONSTITUCIÓN
POLÍTICA

GOB.
GOB. CENTRAL GOB. LOCALES
REGIONALES

CREA, CREA,
MODIFICA Y IMPUESTOS MODIFICA
SUPRIME TASAS Y SUPRIME
EN SU
CONTRIBUCION JURISDICC
ES IÓN

Nota: Los Gob. Regionales y Locales no están facultados para crear, modificar o suprimir impuestos. Ley N°
28390. 17/54
 NO INCIDENCIA TRIBUTARIA

NO INCIDENCIA

CONTRATOS DE
BENEFICIOS
INAFECTACIONES EXONERACIONES ESTABILIDAD
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIA

No se configura Ocurre el hecho

Incentivos tributarios Contratos celebrados
el presupuesto de Imponible pero no
que buscan promover entre el Estado y
hecho previsto en hay pago por norma
algún sector una empresa
la norma. exoneratoria

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 BENEFICIOS TRIBUTARIOS (concepto amplio)

Beneficios OS
V
TI

ión
Exoneración Tributarios
CEN RIB.
IN T

tac
AD O.
D
LI T
I EN

f ec
A B I
E ST Z AM
T. A

Ina
N A PL
CO ,
Exceptuados IE
N TO
AM
ON
CCI
F RA
se aprueban con criterios
subjetivos y objetivos y - Expresamente:
con carácter temporal Constitucional o legal
DEC. LEG. 977 Establece la Ley Marco para la dación de - Por el no alcance de los
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supuestos de afectación
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
(Deroga la Norma VII del TP. Del C°T)
 INAFECTACIÓN

 Denominaciones diversas:
- No sujeción (España)
- Ininclusión (Uruguay)
- No causación (Colombia)
 Configuración:
Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho
acaecido en la norma, por ausencia de cualquiera de los
elementos que lo conforman.
 Clases:
 Objetiva (bienes) Ej. IVG. Artículos de primera necesidad.
 Subjetiva (personas) Ej. IR personas que perciben hasta 7 UIT

20/54
INMUNIDAD TRIBUTARIA
 NO INCIDENCIA TRIBUTARIA.
 La inmunidad es una forma especial de no incidencia cuando ésta
se encuentra establecida por la propia Constitución Política.

 En ausencia de norma constitucional existiría la aptitud potencial de

estar sujeto a los tributos que instituya el legislador.

 Ej. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para las

universidades, institutos superiores y demás centros educativos con
respecto a todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

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 EXONERACIÓN (EXENCIONES)
TEORÍAS DE EXONERACIÓN
1. TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO:
Ejemplo.
Exoneración
del
HECHO
Obligación No pago por norma Impuesto
IMPONIBLE Tributaria exoneratoria Predial para
los jubilados

2. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE:

Ejemplo: están exonerados
No hay
HECHO Obligación
del ITF los abonos en cuenta
IMPONIBLE Tributaria por remuneraciones, pensiones
y CTS.

Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas

22/54 (personas)
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
 ¿Qué clases de beneficios se otorgan?
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

CUANTITATIVAMENTE PARCIAL
Ej. Inversión en la Amazonía (tasa de I.R. 5%)

TEMPORALMENTE PARCIAL
Ej. No pago de I.R. por desastre natural

REINTEGROSTRIBUTARIOS
Ej. En las exportaciones

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 CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

DEFINICIÓN: Son contratos de derecho civil a través de los cuales

El Estado se compromete a respetar las garantías contenidas en dichos
Convenios absteniéndose de utilizar su “IUS TRIBUTUM” en el futuro
con respecto a lo pactado.

LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA TIENEN

NATURALEZA DE CONTRATOS LEYES
(Art. 62º Constitución y Art. 1537 CC)

FINALIDAD: Mediante estos convenios el Estado se

Compromete a mantener invariable el régimen tributario
vigente a la fecha de suscripción del convenio

FUNDAMENTOS DE POLÍTICA PROMOVER LA INVERSIÓN

ECONÓMICA INTERNA Y EXTERNA

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 LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

CERTEZA
LEGALIDAD LEGISLACION POSITIVA

ECONOMIA EN
PUBLICIDAD RECAUDACION
CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS
NO NO PRIVILEGIO
CONFISCATORIEDAD PERSONAL
CONSTITUCION
JUSTICIA
EQUIDAD REDISTRIBUTIVA
PODER
TRIBUTARIO OTROS

25/54
 Los Principios Tributarios
Definición: Son conceptos de naturaleza axiológica, orientadores de
la conducta humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva,
los cuales sirven para su creación, aplicación e interpretación

Orientan al legislador en la creación de

normas tributarias

Orientan a la Administración
Tributaria en la absolución de los casos
concretos.

Sirven de garantía a los

contribuyentes

26/54
 LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

 Art. 74° Constitución Política del Perú. (2do párrafo)

“ (…) El Estado al ejercer la potestad

tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.” (…)
27/54
 Principios Tributarios:
Límites al Poder Tributario
 Sentencia N° 2689-2004-AA/TC.

“(…) Sin embargo, es del caso señalar

que esta potestad no es irrestricta o
ilimitada por lo que su ejercicio no
puede realizarse al margen de los
principios y límites que la propia
Constitución y las leyes de la materia
establecen.”
(…)
28/54
 Jurisprudencia constitucional
 Sentencia 042-2004-AI/TC.
 Legitimidad.
 Arbitrariedad.

“(…) Por ello, se puede decir que los principios constitucionales

tributarios son límites al ejercicio de la potestad tributaria, pero
también son garantías de las personas frente a esa potestad; de
ahí que dicho ejercicio será legímito y justo en la medida que su
ejercicio se realice en observancia de los principios
constitucionales que están previstos en el art. 74 de la
Constitución, tales como el de legalidad, reserva de ley, igualdad,
respeto de los derechos fundamentales de las personas y el
principio de interdicción de la confiscatoriedad.” (…)

29/54
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LAS
CONSTITUCIONES

CONSTITUCION CONSTITUCION
DE 1933: DE 1979:
1. Legalidad
1. Legalidad. 2. Uniformidad
3. Justicia
4. Publicidad
2. Publicidad. 5. Obligatoriedad
6. Certeza
7. Economía en la
3. Obligatoriedad. recaudación
8. No confiscatoriedad
9. No privilegio personal
(Generalidad)
30/54
 Principios Tributarios en la
Constitución de 1993
EXPRESAMENTE:
• Legalidad (Reserva de la Ley)
• Igualdad
• Respeto de los Derechos Fundamentales.
• No Confiscatoriedad
IMPLÍCITAMENTE:
• Deber de contribuir – solidaridad.
• Capacidad Contributiva.
• Seguridad Jurídica.
Que ya estaban en la
• Uniformidad Constitución del 79
• Obligatoriedad
• Certeza 31/54
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

“NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE”

NO HAY TRIBUTO SIN LEY

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 PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
RESERVA DE LEY
 Sentencia 042-2004-AI/TC.

“(…) A criterio de este Tribunal Constitucional no existe

identidad entre el principio de legalidad y el de
reserva de ley. Mientras que el principio de legalidad,
en sentido general, se entiende como la subordinación
de todos los poderes públicos a las leyes generales y
abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya
observancia se halla sometida a un control de
legitimidad por jueces independientes; el principio de
reserva de ley, por el contrario, implica una
determinación constitucional que impone la regulación,
sólo por ley, de ciertas materias.” (…)

33/54
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

- P. Legalidad: Utilización del instrumento legal, pertinente, por su

respectivo titular en el ámbito de su competencia

- P. Reserva de la Ley: Solo por la Ley se debe regular los tributos,

se reserva cierta materia para que sea regulado por Ley.
(i) Principio de Legalidad:
- Subordinación de los poderes públicos a las leyes
- Utilización del instrumento legal pertinente, por su respectivo
titular en el ámbito de su competencia.
Ejm: Norma Reglamentaria modifica o trasgrede la Ley.

(ii) Principio de Reserva de la Ley:

- La Constitución determina ciertas materias para que sean
regulados por Ley.
- Solo por la Ley se debe regular los tributos.
Ejm: Norma reglamentaria regula los elementos del tributo.
34/54
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

 Contenido del Principio.-

- Aspecto material: materia imponible
hecho generador

- Aspecto personal: Sujeto activo

Elementos
Sujeto pasivo
esenciales
Reserva
absoluta - Aspecto temporal: momento en que se
Cumple el hecho generador

- Aspecto espacial: jurisdicción

Elementos - Aspecto mensurable: Base imponible

cuantitativos alícuota/tasa/%

Reserva relativa
35/54
La Constitución Política de 1993 y el
Principio de Reserva de la Ley

TRIBUTO

SE SE SE
CREAN SE
MODIFICAN EXONERAN
DEROGAN

LEY/
DECRETO LEGISLATIVO/
“DECRETO LEY”
ORDENANZAS MUNIC.
(tasas y contribuciones)
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Los aranceles y tasas se regulan mediante decreto supremo.
 A. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

DIMENSIONES

HORIZONTAL VERTICAL

La ley debe señalar el

La ley debe establecer contenido material del tributo,
los elementos aspectos de su densidad.
Es decir, una regulación suficiente que
esenciales del tributo impida un ejercicio independiente de la
facultad reglamentaria.

Sentencia del TC recaída en el Exp. N° 2672-2002-AA/TC (30.01.2003), mediante la cual se señaló que se
excede los límites de la Reserva de Ley cuando el Poder Ejecutivo modifica las tasas o materia imponible
del ISC, sin parámetro alguno.

37/54
 B. PRINCIPIO DE CERETEZA

NO BASTA CREAR  E. JURÍDICO

EL TRIBUTO,
 E. PERSONAL.
ADEMÁS SE
DEBEN
 E. MATERIAL
ESTABLECER  E. TEMPORAL.
TODOS SUS  E. ECONÓMICO.
ELEMENTOS  E. JURISDICCIONAL
ESENCIALES

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 C. Igualdad (Isonomía):
“Trato Igual a los iguales.
Trato desigual a los desiguales”.
(*)Equidad Según la capacidad
contributiva

- Horizontal: igual capacidad

contributiva, igual tratamiento
EQUIDAD SEGÚN TRATO IGUAL tributario.
LA CAPACIDAD A LOS - Vertical: Desigual capacidad
contributiva, desigual tratamiento
CONTRIBUTIVA IGUALES
tributario

TRATO
DESIGUAL A LOS
DESIGUALES

Contenido.- Comprende a su vez los siguientes principios: uniformidad,

generalidad, progresividad, capacidad contributiva.
39/54
 E. GENERALIDAD: F. UNIFORMIDAD:

• Toda persona cuya

situación coincida con
la señalada como
Puede expedirse
hecho generador de la leyes porque lo
Obligación Tributaria, exige la naturaleza
debe quedar sujeta a
ésta. de las cosas, pero
• Sin embargo, se no por la diferencia
pueden establecer entre las personas.
beneficios tributarios
siempre que respondan
a criterios razonables y
objetivos 40/54
 Dimensiones del Principio de
Igualdad Tributaria
 Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin de
no establecer distinciones arbitrarias.

 Igualdad ante la Ley: dirigida a los órganos de

justicia (administrativa o jurisdiccional), a fin de
cautelar la imparcialidad al momento de aplicar las
normas tributarias.
Ejemplo: En la explotación de máquinas tragamonedas se pretendió gravar a las
empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles, violando el principio
de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un mismo hecho generador.

41/54
 EQUIDAD:

Todas las personas e integrantes del Estado,

tienen el deber y la obligación de aportar al
sostenimientos del Estado asumiendo la
obligación de contribuir por medio del tributo,
en virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporción a los ingresos que obtienen.
Esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.

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 D. NO CONFISCATORIEDAD:

ALCANCES
La tributación no puede hacer ilusoria la
garantía de la inviolabilidad de la propiedad (Art.
70° C.P.)

 Los tributos no pueden absorber una parte

sustancial de la renta o capital gravado.

Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos Netos)

- IMR (Impuesto Mínimo a la Renta) No gravaba renta
El TC lo declaró
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos inconstitucional por violación
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) del principio de NO
Gravaba una renta que aún no se había generado CONFISCATORIEDAD
43/54
 Dimensiones del Principio de No
Confiscatoriedad
Desde el punto de vista cuantitativo, cuando
para pagarlo el contribuyente tiene que
desprenderse de una parte sustancial de sus
rentas o capital.

Desde el punto de vista cualitativo, cuando el

tributo ha sido creado en violación de otros
principios de la tributación, como el de
legalidad, por ejemplo, lo que hace perder la
legitimidad, constituyendo un acto de despojo.

44/54
 PRINCIPIO DE RESPETO A LOS
DERECHOS FUNADAMENTALES
D. a la intimidad personal y familiar
D. al secreto bancario y la reserva tributaria.
D. a la inviolabilidad de domicilio.
D. la libertad de residencia y tránsito.
D. a la libertad de asociación.
D. de propiedad.
D. al secreto y a la inviolabilidad de los papeles
privados.
D. a la observancia del debido proceso y tutela
jurisdiccional.
D. a la motivación de las resoluciones.

45/54
 G. PUBLICIDAD: H. OBLIGATORIEDAD:
La publicidad exige que toda
disposición normativa que afecta a Toda Obligación
esta materia sea públicamente
conocida.
Tributaria debe
No es un principio exclusivo del cumplirse, si es
Derecho Tributario.
necesario, bajo criterios
coactivos

TRIBUTOS OBLIGADO
SECRETOS
Ejemplo:
RUC sensible E°
46/54
 I. JUSTICIA J. ECONOMIA EN LA
REDISTRIBUTIVA RECAUDACION
 No se debe
El
El Principio
Principio de
de
Justicia mantener tributos
Justicia expresa
expresa
la
la voluntad
voluntad cuya recaudación
constante
constante deldel resulte más costosa
legislador
legislador para
para u onerosa que los
llegar
llegar aa un
un nivel
nivel recursos que ellos
de
de equidad,
equidad, lolo proporcionan.
más
más cercano
cercano
posible
posible aa la
la
Justicia.
Justicia.

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 Principios no explícitos en la
Constitución

Deber de contribuir – Solidaridad.

Capacidad contributiva.

Seguridad Jurídica

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 GARANTÍAS CONSTITUCIONALES
APLICABLES A LA TRIBUTACIÓN
Art. 200º Acciones de Garantía (Const. Polít.)
¿cuáles se
1. Acción de Hábeas Corpus. aplican en
2. Acción de Amparo. materia
3. Acción de Hábeas Data.
tributaria
y cómo?
4. Acción de Inconstitucionalidad.
5. Acción Popular.
6. Acción de Cumplimiento.

49/54
 Efectos de la violación de los
límites de la Potestad Tributaria

Principios
Norma tributaria Tributarios
viola

Sentencia del TC recaída en el Exp. N° 033-

Declaración de
2004-AI/TC (28.11.2004), que declaró Inconstitucionalidad
inconstitucional el Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta
(efectos retroactivos)

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 OTRAS NORMAS CONSTITUCIONALES
REFERIDAS A LA TRIBUTACIÓN
Art. 56º. Los Tratados Internacionales que crean, modifican o
suprimen tributos …
Art. 32º. No pueden someterse a referéndum las normas de
carácter tributario.
Art. 77º. El CANON no tiene carácter tributario.
Art. 2º inc. 5. La Reserva Tributaria.
Art. 74º. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria.
Art. 19º. Régimen tributario de las Instituciones Educativas.
Art. 79º. El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo solicitud del Poder Ejecutivo.
Los beneficios y exoneraciones tributarias requieren informe del
MEF.

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 GRACIAS

Cuando reemplaces los pensamientos

negativos por los positivos, empezarás a tener
resultados positivos. Willie Nelson.

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