1

Auditoria a los Estados

Financieros: Conceptos
Preliminares
Definiciones. 2

La Auditoría es un proceso a través del

cual un sujeto lleva a cabo la revisión
de un objeto con el fin de emitir una
opinión acerca de la fidelidad de éste
(grado de correspondencia), a un
patrón o estándar establecido.
Definiciones. 3

o OBJETO
AUDITOR

REVISAR

OBJETO COMPARAR PATRÓN

OPINIÓN
Definiciones. 4

• La Auditoría, es una función asesora técnica al servicio de la

Dirección Superior de la Empresa, cuya misión fundamental es apoyar
la gestión empresarial en lo relativo a las necesidades de información,
para el proceso de toma de decisiones, tanto internas como externas a
la organización.
Conceptos asociados: 5

 Proceso.
 Revisión.
 Patrón o estándar.
 Fidelidad (grado de correspondencia).
 Herramientas / Técnicas.
 Normas.
 Evidencia.
 Opinión.
Departamento de Auditoría. 6

Características deseables.
• Equipo multidisciplinario: gama de profesionales que pueden dar
diagnósticos más especializados, que permitan facilitar el trabajo

Ej: Contador Público-auditor, Licenciado, Ing. en Información y Control de

gestión, Ing. Comercial, Ing. en informática.
Características deseables... 7

• Independencia: Es fundamental para poder opinar

libremente. No se debe depender funcionalmente
del área auditada. No deben existir lazos
sanguíneos o de amistad.
• Staff: Debe ser una unidad de apoyo al Directorio,
no toma decisiones.
• Recursos.
• Metodología de trabajo.
• Valor agregado.
Elementos de la Auditoría. 8

Los elementos de la auditoría son tres:

1. Objeto: Lo que vamos a auditar.

2. Sujeto: Persona que va a realizar la auditoría.

3. Objetivo: Finalidad de la auditoría, para qué auditar.

Elementos v/s Tipos de Auditoría.
9

Auditoría Externa:

1. Objeto: Estados Financieros.

2. Sujeto: Auditor Externo.

3. Objetivo: Verificar razonabilidad de los Estados

Financieros.
Elementos v/s Tipos de Auditoría. 10

Auditoría Interna:

1. Objeto: Gestión de la empresa, procesos de la empresa, Gestión de un área

específica.

2. Sujeto: Auditor Interno.

3. Objetivo: Evaluar la gestión de la empresa, sus procesos.

Elementos v/s Tipos de Auditoría. 11

Auditoría Computacional:

1. Objeto: Sistemas de Información.

2. Sujeto: Auditor Computacional.

3. Objetivo: Evaluar la adecuación de los sistemas a la empresa, que sirvan y

contemplen los controles necesarios
Tipos de Auditorías. 12

De acuerdo al OBJETO que se audite:

 Estados Financieros (Contable).

 Control Interno.
 Sistemas de información.
 Operativa.
 Cumplimiento normativo.
 Departamento o ciclo específico.
Tipos de Auditorías. 13

De acuerdo a la dependencia del SUJETO que practique la

auditoría:

 Interna

 Externa
Tipos de Auditorías. 14

De acuerdo a la periodicidad con que se practique la auditoría:

 Recurrente

 No Recurrente
Elementos v/s Tipos de Auditoría 15

EXTERNA INTERNA OTRAS

AUDITORÍA
COMPUTACIONAL

OBJETO ESTADOS CONTROL SISTEMAS DE

FINANCIEROS INTERNO INFORMACIÓN

SUJETO AUDITOR AUDITOR AUDITOR

EXTERNO INTERNO COMPUTACIONAL

OBJETIVO VERIFICAR LA EVALUAR EL EVALUAR LA

RAZONABILIDAD CONTROL ADECUACIÓN DE
DE LOS EEFF INTERNO DE LA LOS SISTEMAS A
EMPRESA LA EMPRESA
Patrones. 16

 Principios Contables Generalmente Aceptados.

 Normas Internacionales de Contabilidad
 Normas Legales, por ejemplo: Superintendencias,
S.I.I., Banco Central, Laborales.
 Normas de Comercio Internacional
 Normativa Interna.
 Normas de Calidad.
 Normas Ambientales.
Objetivos de la Auditoría Financiera 17

En el ejercicio de la auditoría financiera los auditores deberán tener

presente el logro de los siguientes objetivos:

 Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad del

contenido y presentación de los estados financieros producidos por la
empresa auditada.
Objetivos de la Auditoría 18

Financiera...
 Evaluar los controles internos establecidos por la empresa
examinada, como base para determinar el nivel de
confianza a depositar en él y de acuerdo con esto fijar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría.
Objetivos de la Auditoría 19

Financiera...
 Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales
aplicables a cada empresa en particular.
Objetivos de la Auditoría 20

Financiera...
 Formular recomendaciones para mejorar los controles internos de la
administración, y cualquier aspecto que ayude a la obtención de una mayor
eficiencia en la gestión financiera y económica.
Características de la Auditoría 21

Financiera
La auditoria financiera presenta las siguientes características:

1. Es un examen que se practica generalmente con

posterioridad a la ejecución y el registro de las
operaciones.
Características... 22

2. Comprender la revisión y verificación, bajo la

base de pruebas selectivas, de las transacciones,
documentos, comprobantes, registros, libros e
informes, incluyendo la inspección física de
activos y la obtención de evidencia
comprobatoria de personas ajenas a la empresa
auditada, además, de la evaluación de los
sistemas y procedimientos de orden contable y
financiero.
Características de la Auditoría 23

Financiera...

3. Es un examen altamente objetivo; por tanto, se

requiere un alto grado de independencia mental y
funcional del personal encargado de practicarla en
relación con las actividades y empleados de la
empresa auditada.
Características de la Auditoría 24

Financiera...
4. Es un examen altamente profesional que exige, por ende,
sólidos conocimientos de contabilidad, auditoría y
disciplina por parte del personal responsable de su
ejecución, respaldados por una capacitación a nivel
superior.
Características de la Auditoría 25

Financiera...
5. Requiere amplitud de criterio tanto para analizar, interpretar y
dictaminar el desarrollo y registro de las operaciones, como para la
observación de los procedimientos, normas y principios contables.
Características de la Auditoría 26

Financiera...
6. Supone la aplicación de técnicas y procedimientos diseñados y
establecidos para cada rubro de los estados financieros que han de
examinarse.
Fases de la Auditoría Financiera. 27

• El proceso de auditoría financiera comprende las siguientes

fases: origen y planeación del examen, formulación del
programa, trabajo de campo, formulación del informe final
y seguimiento de las recomendaciones.
Fases de la Auditoría Financiera... 28

• El examen de auditoría financiera se origina en el

cumplimiento de disposiciones legales, con fundamento en
una obligación contractual, por solicitud o voluntad de la
respectiva empresa.
Planeación del Examen. 29

• Revisar los archivos para familiarizarse con la

empresa que se va a examinar y conocer la
información necesaria para la formulación del
correspondiente programa.

• Complementar la revisión de antecedentes con

el estudio de papeles de trabajo e informes de
auditorías anteriores, en caso de que los
hubiere.
Preparación del programa de
auditoría. 30

Considerando:

• Objetivos de la auditoria

• Alcance o período que abarca el examen

• Antecedentes de la empresa por auditar, incluyendo políticas y prácticas

de carácter contable y administrativo.
Preparación del programa de 31

auditoría...
• Cuestionarios para evaluación del control
interno de las distintas áreas de actividad
de la empresa.
• Procedimientos de auditoria por aplicar
para cada uno de los rubros de los estados
financieros que se han de examinar.
• Asignación de responsabilidades para el
desarrollo de los procedimientos de
auditoría.
Preparación del programa de 32

auditoría...
Se da inicio al desarrollo del examen
correspondiente, teniendo en cuenta los siguientes
pasos:

 Presentación en la entidad que se va a estudiar

 Entrevistas iniciales con los empleados cuyas actividades tengan

relación directa con las areás que abarcará el examen.
Preparación del programa de 33

auditoría...
 Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el
control interno.

 Aplicación de técnicas y procedimientos de

auditoría, siguiendo el programa diseñado.

 Corrección o ajuste de los aspectos a que

hubiere lugar como resultado de la conferencia
final con los empleados auditados.
Preparación del programa de 34

auditoría...
 Formulación del borrador del informe final.
 Finalizada la etapa de trabajo de campo, se redactará el
informe final o dictamen del auditor sobre los estados
financieros examinados y la carta de recomendaciones de
control interno.
Requisitos del Auditor Financiero. 35

Personas que tengan entrenamiento adecuado, capacidad

profesional y una experiencia conveniente en el campo de la
auditoria.
Requisitos del Auditor Financiero. 36

Personal comprometido en trabajos de auditoría financiera.

Cualidades:

 Mística y lealtad con sus superiores jerárquicos

 Bagaje cultural sobre diversos aspectos
 Rectitud a toda prueba y honradez demostrada en todos
sus actos
 Aptitud de líder, indispensable para lograr el éxito
 Personalidad agradable
 Habilidad para relacionarse con los demás
 Carácter constructivo y positivo en sus apreciaciones.
Principios éticos 37

 Independencia, integridad y objetividad,

competencia en el manejo de normas
técnicas, responsabilidad hacia los colegas y
uso adecuado de información.

 Mantener integridad, objetividad e

independencia de acción y criterio; por tanto,
no estará vinculado bajo ningún nexo con la
empresa auditada.
La auditoria de estados contables. 38

 Consiste en el examen de la información contable

por parte de una tercera persona, distinta de la que
la preparó y del usuario, a fin de establecer su
razonabilidad.

 Al dar a conocer los resultados del examen, se

aumenta la confiabilidad y utilidad que tal
información posee.
La auditoria de estados contables. 39

 La evaluación de la eficiencia de los controles internos suele

ser un importante subproducto de la auditoria, y se traduce
en un informe a la dirección que incluye una descripción de
los problemas de control encontrados y los consejos y
recomendaciones para solucionarlos.
El trabajo del auditor independiente. 40

 El Auditor Independiente considera varios factores para determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos y pruebas de
auditoría a aplicar en el examen de los EE.FF.

 Uno de los factores a considerar es la existencia de la función de

Auditoría Interna.
Roles del Auditor Independiente y 41

del Auditor Interno

 Auditor Independiente:

Su responsabilidad en la realización de una

auditoría de acuerdo a NAGAS, es obtener
evidencia competente y suficiente para emitir
una opinión sobre los EE.FF. Debe mantener
independencia de la entidad.
Roles del Auditor Independiente y 42

del Auditor Interno...

 Auditor Interno:

Su responsabilidad es proveer análisis,

evaluaciones, conclusiones, recomendaciones a la
Administración. Debe mantener objetividad
respecto a la actividad que está auditando.
Obtención de entendimiento de la función de
Auditoría Interna. 43

 Una de las responsabilidades de

auditoría interna es la de satisfacerse
del funcionamiento de los controles de
una entidad.
Entendimiento de la función de Auditoría
Interna... 44

Cuando el auditor independiente adquiere el entendimiento de la estructura de

control interno, debe adquirir un entendimiento suficiente de la función de
auditoría interna para identificar aquellas actividades de la misma que son
relevantes para planificar su examen de auditoría.
Entendimiento de la función de Auditoría
Interna... 45

Normalmente el Auditor Independiente debe

efectuar indagaciones con el personal de la
Administración Superior y de Auditoría Interna,
en relación a los siguientes aspectos de ésta
última:

• Posición Organizacional dentro de la empresa.

• Plan de Auditoría, incluyendo naturaleza,

oportunidad y alcance del trabajo de
auditoría.
Entendimiento de la función de Auditoría
Interna... 46

• Acceso a los registros de la empresa, y si hay

limitaciones al alcance de sus actividades.

• Algunas actividades de Auditoría Interna pueden no

ser relevantes para el examen de los EE.FF.

• Por ejemplo, los procedimientos de auditoría interna

para evaluar la eficiencia de ciertos procesos respecto
a la toma de Decisiones de la Dirección, por lo general
no son relevantes para la auditoría de EE.FF.
Procedimientos del Auditor 47

Independiente
Para determinar la importancia de las actividades de
Auditoría Interna:

• Consideración del conocimiento adquirido en

auditorías de años anteriores.

• Revisión de cómo auditoría interna asigna sus

recursos de acuerdo a su proceso de determinación
de riesgo.

• Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de

obtener información detallada sobre el alcance de las
actividades efectuadas.
Procedimientos del Auditor 48

Independiente
• Si el auditor independiente concluye que el
trabajo de auditoría interna puede afectar
la naturaleza oportunidad y alcance de sus
pruebas, debe entonces determinar la
competencia y objetividad de la función de
auditoría interna

• Si determina que los auditores internos son

suficientemente competentes y objetivos,
entonces deberá considera en qué forma el
trabajo de auditoría interna puede afectar
su trabajo.
Evaluación de la competencia de
los auditores internos. 49

Se debe obtener información tal como:

 Nivel de estudios y experiencia profesional

 Títulos profesionales y capacitación continua.

 Políticas, programas y procedimientos de auditoría.

 Políticas de asignación

 Supervisión de las actividades.

 Calidad de los papeles de trabajo, informes y

recomendaciones.
Evaluación de la competencia de los auditores
internos. 50

Se debe obtener información tal como:

• Posición en la organización de del responsable de la función

de auditoría interna. A quién reporta.

• Existencia de políticas para asegurar la objetividad sobre las

áreas auditadas.
Por ejemplo: 51

• Políticas que prohiben a los auditores internos auditar áreas

donde hay parientes que cumplen funciones importantes.
Políticas que prohiben auditar áreas donde estaban
recientemente asignados o donde serán próximamente
asignados.
Efecto del trabajo de auditoría interna en 52

el examen de auditoría.

El trabajo de los auditores internos puede afectar la

naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoría,
incluyendo:

 Los procedimientos realizados por el auditor

independiente al obtener entendimiento de la
estructura de control interno.

 Los procedimientos sustantivos realizados por el

auditor independiente.
Entendimiento de la estructura 53

de control interno
Debido a que una de las funciones principales de auditoría interna es la de
evaluar y revisar el cumplimiento de las políticas y procedimientos de la
estructura de control interno, los procedimientos realizados por los auditores
internos pueden ser útiles al auditor independiente.
Por ejemplo: 54

 El auditor interno desarrolla un flujograma de un nuevo

sistema de ventas y cuentas corrientes. El auditor
independiente puede revisar el flujograma para obtener
conocimiento del proceso. Además puede considerar los
resultados de los procedimientos de revisión realizados por
el auditor interno.
Procedimientos Sustantivos: 55

 Algunos de los procedimientos realizados por los auditores

internos pueden proveer evidencia directa sobre
desviaciones significativas en saldos de cuentas o
transacciones.
Por ejemplo: 56

 Confirmación de cuentas por cobrar y toma de inventarios

por parte de los auditores internos. El resultado de estos
procedimientos puede ser considerado por el auditor
independiente para cambiar la oportunidad y número de
cuentas a confirmar, o el número de bodegas a revisar.
Alcance del efecto del trabajo de los
auditores internos: 57

• Aún cuando el trabajo del auditor interno puede afectar los

procedimientos del auditor independiente, éste último debe realizar
procedimientos para obtener evidencia competente y suficiente para
respaldar su informe. La evidencia obtenida directamente es
generalmente más efectiva que la obtenida indirectamente.
Coordinación del trabajo con 58

los auditores internos:

o Sostener reuniones periódicas.

o Tener acceso a los papeles de trabajo de los

auditores internos.

o Revisar informes de auditoría interna.

o Discutir problemas de contabilidad y

auditoría.
Actividades Relevantes 59

 Son aquellas que proveen evidencia sobre el

diseño y efectividad de la estructura de
control interno, políticas, procedimientos y
habilidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir e informar datos financieros
en forma consecuente con las afirmaciones
contenidas en los EE.FF.
 O que proveen evidencia de desviaciones en
estos datos.