Efectos jurídico-fiscales.

Fallecimiento del contribuyente.

Efectos jurídico-
fiscales.
Fallecimiento
del
contribuyente.
PERSONA FÍSICA
JERARQUÍA NORMATIVA

CONSTITUCIÓN

TRATADOS
INTERNACIONALES
LEYES FEDERALES

REGLAMENTOS

REGLAS GENERALES
(RMF)

CIRCULARES
Obligación tributaria.

El artículo 31, fracción IV constitucional es

fundamento de la obligación fiscal:
“Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
…
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, como de los Estados, de la Ciudad de
México y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”
CCDF

LIBRO PRIMERO
De las personas
 TITULO PRIMERO

De las personas físicas

ARTICULO 22.- La capacidad jurídica de las

personas físicas se adquiere por el nacimiento y
se pierde por la muerte; pero desde el momento
en que un individuo es concebido, entra bajo la
protección de la ley y se le tiene por nacido para
los efectos declarados en el presente Código.
CCDF

ARTICULO 55.- Tienen obligación de declarar el

nacimiento ante el Juez del Registro Civil de su
elección, el padre y la madre o cualquiera de ellos; a
falta de éstos, los ascendientes en línea recta,
colaterales iguales en segundo grado y colaterales
desiguales ascendentes en tercer grado dentro de los
seis meses siguientes a la fecha en que ocurrió aquél.
 
En caso de registro extemporáneo de nacimiento,
deberá estarse a lo que disponga el Reglamento del
Registro Civil.
 
Para el registro de nacimiento a domicilio deberá
estarse a lo dispuesto en el Reglamento del Registro
Civil.
CCDF – NACIMIENTO.

• ARTICULO 54.- Las declaraciones de nacimiento se harán presentando al niño

ante el Juez del Registro Civil en su oficina o en el lugar donde aquel hubiera
nacido, acompañando el certificado de nacimiento. El certificado de
nacimiento deberá ser suscrito por médico autorizado para el ejercicio de su
profesión, o persona que haya asistido el parto, en el formato expedido para
tal efecto por la Secretaría de Salud del Distrito Federal, el cual contendrá los
datos que establezca el Reglamento del Registro Civil. Dicho certificado hace
prueba del día, hora y lugar del nacimiento, sexo del nacido y de la
maternidad.

• En caso de no contar con certificado de nacimiento, el declarante deberá

presentar constancia de parto en los términos en que lo establezca el
Reglamento del Registro Civil.

• Cuando por causas de fuerza mayor, de conformidad con lo que establezca el

reglamento, no se cuente con certificado de nacimiento o constancia de
parto, deberá presentar denuncia de hechos ante el Ministerio Público donde
se haga constar las circunstancias de los hechos.
CCDF –
DEFUNCIÓN.
ARTICULO 117.- Ninguna inhumación o
cremación se hará sin autorización escrita
dada por el Juez del Registro Civil, quien se
asegurará suficientemente del fallecimiento,
con el certificado de defunción expedido por
médico legalmente autorizado. La inhumación
o cremación deberá realizarse dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a la
defunción, excepto en los casos de muerte
considerada violenta, o por disposición que
ordene otra cosa por la autoridad
competente.
 
El certificado de defunción hace prueba del
día, hora, lugar y causas del fallecimiento, así
como del sexo del fallecido.
 CCDF

•ARTICULO 118.- En el acta de

defunción se asentarán los datos
que contenga el certificado, así
como los datos que el Juez del
Registro Civil requiera y será firmada
por el declarante.
 CFF
De las obligaciones de los
contribuyentes.
Artículo 27. En materia del Registro Federal de
Contribuyentes, se estará a lo siguiente:
 
B. Catálogo general de obligaciones:
 

II. Proporcionar la información relacionada con la

identidad, domicilio y, en general, sobre la situación
fiscal, mediante los avisos que se establecen en el
Reglamento de este Código, así como señalar un
correo electrónico y número telefónico, o bien, los
medios de contacto que determine la autoridad fiscal
a través de reglas de carácter general.
 CFF
De las obligaciones de los
contribuyentes.
C. Facultades de la autoridad fiscal:
V. Realizar la inscripción o actualización en el registro federal
de contribuyentes basándose en los datos que las personas
le proporcionen de conformidad con este artículo o en los
que obtenga por cualquier otro medio.
  
D. Casos especiales:
 
VII. La solicitud o los avisos a que se refieren las fracciones I,
II y III del apartado B del presente artículo que se presenten
en forma extemporánea, surtirán sus efectos a partir de la
fecha en que sean presentados.
Las obligaciones ante el RFC por fallecimiento, serán diversas
dependiendo del tipo del contribuyente de que se trate.

CONTRIBUYENTE: CONTRIBUYENTE:
• Sin obligaciones fiscales o

Exclusivamente en el régimen de: • Personas obligadas a

• Sueldos y salarios
presentar declaraciones
• RIF,

• Ingresos por intereses, periódicas por cuenta propia.

• ingresos por dividendos o

• Exista un aviso de suspensión de actividades previo al

fallecimiento, con independencia del régimen fiscal en
que hubiere tributado conforme a la Ley del ISR.
Las obligaciones ante el RFC por fallecimiento, serán diversas
dependiendo del tipo del contribuyente de que se trate.

CONTRIBUYENTE:
• Sin obligaciones fiscales o

Exclusivamente en el régimen de:

• Sueldos y salarios

• RIF,

• Ingresos por intereses,

• ingresos por dividendos o

• Exista un aviso de suspensión de actividades previo al

fallecimiento, con independencia del régimen fiscal en
que hubiere tributado conforme a la Ley del ISR.
 R - CFF
Artículo 29.- Para los efectos del
artículo 27 del Código, las personas
físicas o morales presentarán, en su
caso, los avisos siguientes:
XIII. CANCELACIÓN EN EL
REGISTRO federal de contribuyentes
POR DEFUNCIÓN;
Artículo 30.- Para los efectos del
artículo anterior, se estará a lo
siguiente:
IX. El aviso de cancelación en el
registro federal de contribuyentes por
defunción se presentará por cualquier
familiar de la persona que fallezca o
tercero interesado, siempre que no se
actualicen los supuestos para la
presentación del aviso de apertura de
sucesión;
 • Si de los avisos presentados ante el RFC se
Cancelación de Certificados por deduce el fallecimiento de la persona física
muerte. titular del certificado, la autoridad fiscal
considerará que con dichos avisos también se
17-H, fracción III CFF / 2.2.5. RMF presenta la solicitud para dejar sin efectos los
2021 certificados del contribuyente.
Las obligaciones ante el RFC por fallecimiento, serán diversas
dependiendo del tipo del contribuyente de que se trate.

CONTRIBUYENTE:

• Personas obligadas a
presentar declaraciones
periódicas por cuenta propia.
 R - CFF
Artículo 29.- Para los efectos del
artículo 27 del Código, las personas
físicas o morales presentarán, en su
caso, los avisos siguientes:
XI. Apertura de sucesión;
Artículo 30.- Para los efectos del
artículo anterior, se estará a lo
siguiente:
VIII. El aviso de APERTURA DE
SUCESIÓN se presentará por el
representante legal de la sucesión en
el caso de que fallezca una persona
obligada a presentar declaraciones
periódicas por cuenta propia. La
presentación de este aviso deberá
realizarse después de aceptar el cargo
y previamente a la del aviso de
cancelación en el registro federal de
contribuyentes por liquidación de la
sucesión.
 R - CFF

•No se estará obligado a presentar el

aviso a que se refiere esta fracción
cuando la persona que fallezca hubiera
estado obligada a presentar declaración
periódica únicamente por servicios
personales o se encuentre en
suspensión de actividades excepto, en
este último caso, cuando el
contribuyente tenga créditos fiscales
determinados;
 Albacea -
Representante legal
de la sucesión.
Muerte

Sucesión

Testamentaria Intestado

Sucesión Inventario Administración Partición

Nombramiento
Albacea
 Sucesión
Juicios sucesorios
Testamentarias
Art. 790 CPCDF
• El que promueva el juicio de
testamentaria debe de presentar el
testamento del difunto. El juez sin
más trámite lo tendrá por radicado
y en el mismo auto convocará a los
interesados a una junta para que si
hubiera albacea nombrado en el
testamento se les dé a conocer y si
no lo hubiere procedan a elegirlo.
Intestados
Art. 805 CPCDF
• Hecha la declaración de derechos, el juez
en el mismo auto en el que la hizo citar a
una junta de herederos dentro de los
ocho días siguientes para que designen
albacea. Se omitirá la Junta si el heredero
fuese único o si los interesados desde su
presentación dieron su voto por escrito o
en comparecencia; en este último caso el
al hacerse la declaración de herederos
hará el juez la designación de albacea.
• Este al vacía tiene carácter de definitivo.
Aviso de apertura de sucesión.
Ficha de trámite 80/CFF.
Aviso de apertura de sucesión.
Ficha de trámite 80/CFF.
Pero…
¿En quién recae la
responsabilidad, durante el
tiempo que dure la sucesión
y cuáles son sus
obligaciones?

ALBACEA.
 • Ingresos del Titulo IV
efectivamente percibidos al
momento de la muerte.
En caso de fallecimiento de personas
obligadas a presentar declaraciones,
existen dos posibles procedimientos
a seguir, dependiendo de si el De
cujus obtuvo:
• Ingresos del Titulo IV
devengados pero no
efectivamente percibidos al
momento de la muerte.

261 RCFF
 Ingresos efectivamente
percibidos al momento
de la muerte.

• El albacea deberá presentar,

dentro de los 90 días posteriores
al discernimiento del cargo, la
declaración por los ingresos
percibidos desde el 1º de enero
del año de su fallecimiento,
hasta el momento de su muerte.

261 RCFF
 Ingresos devengados al momento de la
muerte, más NO percibidos.
Los ingresos por:
• Salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado;
• Actividades empresariales y profesionales,
así como,
• Arrendamiento y en general por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles.
• Premios
Se consideran herencia o legado, por lo que
están exceptuados del pago del impuesto
para los herederos o legatarios.
261 RCFF
Los ingresos por:
• Enajenación de bienes;
• Adquisición de bienes,
• Intereses y
• Demás ingresos, así como,
• Prestación de servicios profesionales.
Podrán considerarse como ingresos percibidos
por el De cujus y declararse,
o bien…
Los herederos pueden optar por acumularlos
como “demás ingresos”.
 Obligaciones del Albacea
• El representante legal de la
sucesión debe efectuar los pagos
provisionales, presentar la
declaración anual y pagar en
cada año de calendario el ISR
por cuenta de los herederos o
legatarios, considerando los
ingresos y deducciones en forma
conjunta, hasta que se haya dado
por finalizada la liquidación de la
sucesión.
92 LISR / 146 RLISR
• El pago efectuado en esta forma
se considerará como definitivo,
salvo que los herederos o
legatarios opten por acumular los
ingresos respectivos que les
correspondan, en cuyo caso
podrán acreditar la parte
proporcional de impuesto
pagado.
 • Efectuada la liquidación los herederos o • Los ingresos que se acumulen provenientes de la
legatarios, que no hubieran ejercido la opción sucesión a que se refiere este artículo, se
de pago definitivo, podrán presentar considerarán que provienen por los conceptos de
declaración complementaria por los cinco los cuales los obtuvo la sucesión.
ejercicios anteriores a aquél en que se efectuó
la liquidación, en su caso, acumulando a sus
demás ingresos la parte proporcional de los
ingresos que les haya correspondido de la
sucesión por dichos ejercicios y pudiendo
acreditar la parte proporcional del Impuesto
pagado en cada ejercicio por el representante
de la sucesión.

92 LISR / 146 RLISR

 Disminución de pérdidas fiscales.
• El derecho de disminuir pérdidas fiscales es personal del contribuyente
que las sufre y no podrá ser transmitido por acto entre vivos ni como
consecuencia de la enajenación del negocio. En el caso de realizarse
actividades empresariales, sólo por causa de muerte podrá
transmitirse el derecho a los herederos o legatarios, que continúen
realizando las actividades empresariales de las que derivó la pérdida.

109 LISR
¿ISR sobre herencias o legados?
• No se paga impuesto sobre la renta por la obtención de los ingresos que se reciban por herencia o legado.
• Solo se deben declarar si superan los $500 mil o sumados a los obtenidos en el ejercicio por los que se deba
pagar el ISR, aun aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, superan esa cantidad.

93´XXII, 150
 Cuentas de ahorro, contratos
de seguro de pensión,
fondos de inversión.

• En caso de fallecimiento del titular, el

beneficiario designado o heredero está
obligado a acumular a sus ingresos, los
retiros que efectúe de la cuenta, contrato o
fondo de inversión, según sea el caso.

185 ¨III P. Seg

 ¿IVA?
• No se considerará enajenación, la transmisión de propiedad que se
realice por causa de muerte, así como la donación...

• En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que

realice una sucesión, el representante legal de la misma pagará el
impuesto presentando declaraciones de pago del mes de calendario
que corresponda, por cuenta de los herederos o legatarios.

8, 32 LIVA
 IMSS
• Cuando fallezca un pensionado o un asegurado
que tenga reconocidas cuando menos doce
cotizaciones semanales en los nueve meses
anteriores al fallecimiento, el Instituto pagará a la
persona preferentemente familiar del asegurado o
del pensionado, que presente copia del acta de
defunción y la cuenta original de los gastos de
funeral, una ayuda por este concepto, consistente
en dos meses del salario mínimo general que rija
en el Distrito Federal en la fecha del
fallecimiento.
• Instituto otorgará a sus beneficiarios: Pensión de
viudez; orfandad; a ascendientes; por viudez,
Asistencia médica.

104, 127 LSS

 IMSS / AFORE

• Los beneficiarios del trabajador titular de una

cuenta individual del seguro de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez serán los que establecen
las fracciones III al (sic) IX del artículo 84, en
relación con los artículos 129 al 137 de esta Ley.

84, 193, 302

LSS
 •Los créditos otorgado por el Instituto están cubiertos por un seguro para los casos de
incapacidad total permanente o de muerte, que libera al trabajador o a sus beneficiarios de las
obligaciones, gravámenes o limitaciones de dominio a favor del Instituto derivados de esos

INFONAVIT créditos.

•Los trabajadores acreditados pueden manifestar expresamente su voluntad ante el Instituto, en

el acto del otorgamiento del crédito o posteriormente, para que en caso de muerte, la
liberación de las obligaciones, gravámenes o limitaciones de dominio que existan a favor del
Instituto, así como la adjudicación del inmueble libre de aquéllos, se haga en beneficio de las
personas que designen en una constancia que asiente el Instituto sobre la voluntad del
trabajador. En caso de controversia, el Instituto procederá exclusivamente a la liberación
referida y se abstendrá de adjudicar el inmueble.
 
•En los casos a que se refiere el párrafo anterior, los Registros Públicos de la Propiedad
correspondientes deberán efectuar la inscripción de los inmuebles en favor de los
beneficiarios, cancelando en consecuencia la que existiere a nombre del trabajador y los
gravámenes o limitaciones de dominio que hubieren quedado liberados. 

51
LINFONAVIT
INFONAVIT
• El derecho del trabajador y, en su caso, de los beneficiarios, a
recibir los recursos de la subcuenta de vivienda, prescribe a
favor del Fondo Nacional de la Vivienda a los diez años de
que sean exigibles.

37
LINFONAVIT
¿Una vez concluida la sucesión qué…?
 Albacea -
Representante legal
de la sucesión.
Muerte

Sucesión

Testamentaria Intestado

Sucesión Inventario Administración Partición

Nombramiento
Albaceca
 R - CFF

Artículo 29.- Para los efectos del artículo 27 del

Código, las personas físicas o morales
presentarán, en su caso, los avisos siguientes:

XII. CANCELACIÓN EN EL REGISTRO federal de

contribuyentes POR LIQUIDACIÓN DE LA
SUCESIÓN;

Artículo 30.- Para los efectos del artículo anterior,

se estará a lo siguiente:
X. El aviso de cancelación en el registro federal
de contribuyentes por liquidación de la sucesión
se presentará por el representante legal de la
sucesión cuando se haya dado por finalizada la
liquidación de la misma;
Aviso de cancelación
en el RFC por
liquidación de la
sucesión.
Términos y Plazos.
 • Los avisos a que se refiere este artículo se deberán presentar
Términos y plazos. dentro del mes siguiente a aquél en que se actualice el
supuesto jurídico o el hecho que lo motive, previo a la
presentación de cualquier trámite que deba realizarse ante el
Servicio de Administración Tributaria
ALBACEA como…

Responsables
Solidarios.
 Son responsables solidarios con
el contribuyente:

ALBACEAS
•XVIII. Los albaceas o representantes de la
sucesión, por las contribuciones que se
causaron o se debieron pagar durante el
período de su encargo.
 
•La responsabilidad solidaria comprenderá los
accesorios, con excepción de las multas. Lo
dispuesto en este párrafo no impide que los
responsables solidarios puedan ser
sancionados por actos u omisiones propios.
 FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES

GESTIÓN COMPROBACIÓN PRESUNCIÓN DETERMINACIÓN SANCIÓN EJECUCIÓN

 FACULTADES DE
GESTIÓN
Requerimiento de
declaraciones, avisos y
demás documentos.

• Cuando las personas obligadas a

presentar declaraciones, avisos y
demás documentos no lo hagan
dentro de los plazos señalados en las
disposiciones fiscales, las
autoridades fiscales exigirán la
presentación del documento
respectivo ante las oficinas
correspondientes.
FACULTADES DE GESTIÓN
(Procedimiento)
I.
• Imponer la multa que corresponda en los
términos del Código

• Requerir hasta en tres ocasiones la

presentación del documento omitido
otorgando al contribuyente un plazo de
quince días para el cumplimiento de cada
requerimiento.

Si no se atienden los requerimientos:

• Se impondrán las multas correspondientes.

Tratándose de declaraciones, será una multa
por cada obligación omitida.
41 CFF
FACULTADES DE GESTIÓN
(Procedimiento)
II.

• Tratándose de la omisión en la presentación

de una declaración periódica para el pago de
contribuciones ─aplicadas primeramente las
acciones anteriores─, podrán hacer efectiva al
contribuyente o al responsable solidario
omiso, una cantidad igual al monto mayor que
hubiera determinado a su cargo en cualquiera
de las seis últimas declaraciones de la
contribución de que se trate.
• Cuando la omisión sea de una declaración
de las que se conozca de manera
fehaciente la cantidad a la que le es
aplicable la tasa o cuota respectiva, la
autoridad fiscal podrá hacer efectiva al
contribuyente, una cantidad igual a la
contribución que a éste corresponda
determinar.

En uno u otro caso,

el pago NO libera de la
obligación de presentar la
declaración omitida.
 Infracciones.
Relacionada con: Preceptos CFF que
la prevé y la
sanciona
Registro Federal de Contribuyentes 80´II
Tipificación de las infracciones. 79´III
Declaraciones, solicitudes, 82
documentación, avisos o expedición  
de constancias. 81´I
Tipificación de las infracciones.
CONCLUSION
ES
¡Anuncios parroquiales!
Mtro. Miguel Ángel Villa
Beltrán.
Especialista Fiscal

mvilla@villabeltran.com
55 36 71 17 53