Impuesto sobre la

Renta
Aspectos generales
 Sujetos del Impuesto
Sujeto Activo: de acuerdo al COT, art.18°, “es el ente público acreedor del tributo”.
Sujeto Pasivo: art. 19°, “el obligado al cumplimiento e las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable”.
Art.7° LISLR “Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales.
b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho.
d) Los titulare de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte,
sus regalías y quienes obtengan enriquecimientos derivdos de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivadas.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.”
 Sujetos del Impuesto

Contribuyentes Asimilados: art.10 LISLR

Personas naturales y Personas Jurídicas y Contribuyentes Asimilados
Contribuyentes Asimilados: 1. Compañías anónimas
1. Personas Naturales 2. Sociedades de responsabilidad Limitada
2. Herencias Yacentes 3. Sociedades en comandita por acciones
4. Sociedades civiles, profesionales
5. Sociedades irregulares o de hecho.
 Exenciones y Exoneraciones
Exoneración: art. 73 COT; 14 LISLR “dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por el
Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley.”
Exención: “dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la Ley.”
Exenciones a entes y personas: Exenciones por categorías de rentas:
1. Entidades venezolanas de carácter público 1. Remuneraciones de diplomáticos
2. Instituciones benéficas y de asist. Social. 2. Indemnizaciones laborales/fideicomisos
3. Instituciones religiosas, artísticas, etc. 3. Indemnizaciones de seguros.
4. Fondos de ahorro, pensiones y retiro. 4. Pensiones de retiro, jubilación o invalidez.
5. Empresas estatales nacionales dedicadas a la 5. Donaciones, herencias y legados.
explotación de hidrocarburos por los enriqueci- 6. Aportes y frutos de cajas de ahorro y coop.
mientos extraordinarios de estudios, informaciones 7. Intereses(sólo PN) instrumentos de ahorro.
y conocimiento. 8. Becas estudiantiles.
 Determinación de la Base Imponible
Ingresos(Art.16°): “El ingreso bruto global Determinación de la Base Imponible
de los contribuyentes a que se refiere el art.
7 ° del presente Decreto con Rango Valor Ingresos Brutos 100
y Fuerza de Ley, estará constituido por el (-) Costos -30
monto de las ventas bienes y servicios en general… Renta Bruta 70
(-) Deducciones (Gastos) -50
Costos: erogaciones realizadas dentro del ejer- Renta Neta 20
cicio gravable para producir un bien vendido (+/-) Ajuste por Inflación 15
o un servicio prestado, deducible conforme Renta Neta Gravable 35
a la LISLR.
Deducciones. Todos aquellos egresos causados
o pagados, no imputados al costo, normales y
necesarios, hechos con el objeto de producir
La renta.
 Base Imponible – Ingreso Brutos
Normas para los Ingresos Brutos: Art. 15° al 20°
• Son considerados ingresos brutos los pagos recibidos en especie.
• Los ingresos de fuente extranjera se calcularán al tipo de cambio promedio del ejercicio.
• También constituyen ventas las exportaciones de bienes de cualquier clase.
• Los gastos deducibles, no pagados en el ejercicio siguiente se consideran ingresos.

Tratamiento especial de algunos ingresos:

• Ingresos por venta de inmuebles a crédito: constituye ingreso bruto el monto de la cantidad percibida en el ejercicio, gravable en base a lo cobrado. (Parágrafo tercero).

• Vivienda principal(VP): cantidad de la venta no invertida en una nueva VP.

• Empresas de seguros: primas: indemnizaciones de empresas reaseguradoras y otros.
• Construcción de obras: en proporción a lo construido.
• Interese presuntos: cuando el deudor devuelva una cantidad superior a la recibida.
Exclusiones del Ingreso Bruto: parágrafo cuarto
• Viáticos y gastos de representación
• Rentas sujetas a impuestos proporcionales (dividendos y venta de acciones en Bolsa).
 Base imponible – Costo y Renta Bruta
Costos por tipo de Operación: Casos Especiales:
• Venta de bienes: CV= Iinic.+ Compras-Ifinal Art.21° al 26 LISLR * Los costos de inmuebles vendidos a crédito, se declaran en
• En el caso de bienes Importados: proporción al ingreso declarado.

PNA Precio Neto de adquisición * En el caso de empresas de seguros el costo será las
GTS Gasto de Transporte y seguros indemnizaciones y gastos por siniestros, primas de

GAC Gastos de Agentes y Comisiones reaseguradoras, pólizas vencidas y primas devueltas.

DC Derechos Consulares * Las acciones recibidas en pago de dividendos, así como

Iptos. Impuestos de Importación las emitidas por revalorizaciones de bienes, no tienen

CyE Calta y Estiba costo.

TR Transporte hasta la sede de la empresa * Los costos comunes aplicables a ingresos exentos, se

DGI Demás Gastos y Contribuciones Imput. distribuyen proporcionalmente.

* Los costos comunes a ingresos territoriales y extraterritoriales se distribuirán

Ventas de inmuebles: costo de adquisición más mejoras en forma proporcional.

y derechos de registro. * Cuando no sea posible determinar el costo de un bien, se le atribuirá el de otros bienes

Bienes producidos: costo de material y mano de obra directa y de igual naturaleza.

Gastos de fabricación.

Permuta y dación en pago: precio en el mercado al momento de la negociación.

 BASE IMPONIBLE - Deducciones

Renta Neta = Ingresos – Costos – Deducciones +/- API

Requisitos Generales /Art. 27°):
- Egresos Causados: que efectivamente correspondan o se hayn originado en el ejercicio (Principio de
Autonomía).
- No imputables al costo: que no hayan sido deducidas previamente cocmo costo.
- Normal y necesario: la normalidad tiene que ver con la cuantía y la necesidad con la vinculación de la renta.
- Hechos en el país: territorialidad de los gastos con respecto a las rentas Internas.
- Con el objeto de producir la renta: relacionado con el bien comprado o producido o con el servicio prestado.
- Doctrina: los requisitos deben ser concurrentes de manera que bastaría que el gasto adoleciera de algunos de
ellos para que su deducción no sea procedente.