la historia de la contabilidad

teniendo en cuenta la antigüedad y

las edades.
DANNA SIERRA
 Resumen
 La historia de la contabilidad comprende actualmente no sólo el estudio de la evolución de las técnicas
 contables, sino también el de la organización y las técnicas de gestión y control empresarial, que forman
un todo con la organización contable instrumentada, así como el de las operaciones reflejadas en los 
registros de cuentas.
 Dentro de este ámbito, la historia de la contabilidad no descuida lógicamente el estudio del pensamiento
 y la enseñanza contables, ni el de la formación de la profesión contable y el establecimiento de grupos
 corporativos profesionales, o el análisis de la legislación y disposiciones que regulan la actividad
contable.
 La contabilidad se remonta a través de los tiempos entonces decimos que su estudio se rige como uno de
los sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los diversos ámbitos de la información de las
unidades de producción o empresas.
 La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad.
 En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado
llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su 
patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía, bienes que almacenaba,
bienes que prestaba o enajenaba, bienes que daba en administración, etc.
 Este tema no es nada novedoso, ha sido un poco descuidado y esto no debe de pasar ya que todo
profesional contable debe conocer todo aquello que es fundamental para su carrera.
 Introducción
 La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros
y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se
puede afirmar que en la búsqueda del origen de la contabilidad muchas investigaciones han revelado que los
inicios de esta se han encontrado en la prehistoria hallándose vestigios de ello alrededor de 8000 a.c.
 Además se ha demostrado, a través de diversos historiadores que la contabilidad ha ido evolucionando en las
diferentes etapas del mundo, perfeccionándose cada vez más en sus métodos y técnicas los cuales ayudaron a
su mejoramiento y difusión en el mundo.
 De modo que, el presente trabajo contiene una visión introductoria en torno a la evolución histórica de la
contabilidad.
 OBJETIVOS
 Objetivo general.
 El objetivo de este trabajo es demostrar cómo ha ido evolucionando la Contabilidad con el paso de los años y
de generaciones.
 Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a través de la historia.
 Objetivos específicos.
 Conocer cómo la contabilidad se ha ido desarrollando por todo el mundo, comenzando con las diferentes
culturas que hoy en día conocemos y saber qué instrumentos utilizaron para ejercer el registro contable.
 Explicar la evolución histórica de la contabilidad en la prehistoria así como también conocer como se dio
inicio al principio de la dualidad en aquella época.
 Dar a conocer el amplio conocimiento que otorga la contabilidad desde sus inicios hasta la actualidad en el
mundo.
 Conocer la evolución de la contabilidad en cada una de las edades.
 Utilización de términos bien definidos empíricamente significativos.
 Procedimientos sistemáticos de comprobación de la información en cada una de las edades.
 La contabilidad en la pre historia
 El hombre de Cromagnon aparece hace 45.000 años, como sociedades nómadas. El hombre prehistórico,
se retira a pintar en la soledad de las cuevas, como la de Altamira, a dejar constancia del número de sus 
animales cobrados en cacería.
 En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el hombre no disponía del
recurso que constituye la escritura y, era necesario conservar algún tipo de anotaciones o registro de las
transacciones comerciales, nuestros comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron precisados a
grabar muestras en rocas o árboles, o señales en las paredes de barro de sus casas.[1]
 De acuerdo a los informes de que se dispone, estos escritos eran en forma pictórica, plasmados en tablillas
de barro y su fabricación se les atribuye a los sumerios, los cuales fueron predecesores de los babilonios.
Según los datos arqueológicos, las técnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos registros,
consistía en tomar tablillas de barro húmedas y con el extremo afilado de un juneo o carrizo hacían las
marcar correspondientes.
 La Contabilidad Vista Por La Arqueología
 La Arqueología realizó hallazgos de textos contables en la Ciudad de Uruk, a los que se sumaron
descubrimientos "registros" similares en Irán: en Susa, Chogha Mish y en parajes tan alejados como Godin
Tepe, unos 350 kilómetrosal norte de Uruk. Luego, en años recientes, se han exhumado tablillas escritas en
el estilo de Uruk en Siria, en Habuba Kabira y Jebel Aruda, unos 800kilómetros al noroeste. Los nuevos
textos hallados resultan más antiguos que los estudiados por Falkenstein. La mayor parte de las tablillas
fueron encontradas en las ruinas de casas privadas, en las que la presencia de sellos y de tapones de arcilla
para jarras marcados con improntas de sellos testimonia cierto tipo de actividad mercantil. [2]
 Nuzi, una ciudad iraquí del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por la American School of
Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En 1959, Leo Oppenheim, del Instituto Oriental de la 
Universidad de Chicago escribió un artículo sobre la existencia de un sistema de asientos que hacia uso de
"fichas". Según los textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines contables; se decía de ellas que
estaban "depositadas", "transferidas" y "suprimidas".
 Oppenheim imaginó un tipo dual de sistema contable en los textos de Nuzi: además de los
elaborados documentos cuneiformes de los escribas, la administración palaciega poseía unas cuentas
tangibles paralelas. Por ejemplo, una ficha de una clase determinada podría representar cada uno de
los animales de los rebaños del palacio. Cuando, en la primavera, nacían nuevos animales, se
agregaba un número igual de fichas nuevas; cuando se sacrificaban animales, se sustraía el número
apropiado de fichas. Se trasladaban las fichas de un estante a otro, probablemente, cuando los
animales se "movían" de un lugar a otro (cuando las ovejas fueran esquiladas) y así sucesivamente.
 Los Tokens
 El hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas del palacio reforzó la hipótesis de
Oppenheim. La inscripción que figura en la superficie dela tablilla es una lista de 49 animales. La
tablilla era hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que presumiblemente, representaban una
transferencia de animales desde un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes
(animales) y su explicación a través del gravado en la superficie del dispositivo de arcilla, llevan a la
conclusión que en Nuzi las "fichas" eran usadas para contabilizar. Caracteriza el primer período de 
desarrollo de la disciplina como intuitivo primitivo, y abarcaría desde los años 8000 a.c. hasta el
4000 a. C. en las cuales se dan manifestaciones primitivas representacionales bajo la forma de piezas
de arcilla (tokens) de diferentes formas, en donde cada forma representaba un objeto susceptible de
variación. Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos de estudio que se
necesitaba relevar y sobre los cuales se operaban físicamente los cambios que manifestaban. De
donde afirmamos que los tokens constituyen el origen o antepasado de lo que se conoce en nuestros
días como cuenta contable. Los tokens eran guardados en envases a los que se les introducía o se les
sacaban las piezas de arcilla, dependiendo del tipo de transacción que el usuario necesitaba registrar,
a la manera de un registro contable que indicaba por sí mismo el estado de los objetos que en el
contenía. A partir del año 3250 a.C. se utilizaba una esfera hueca de arcilla como envase para
guardar las piezas contables. Muchos de los envases o "sobres" fueron encontrados en sitios
arqueológicos del Medio Oriente.
 Dichos descubrimientos llevaron a las siguientes conclusiones:
 La contabilidad existió miles de años antes de la existencia de la escritura y de la noción
del conteo en abstracto;
 La contabilidad se convirtió en el motor de creación que impulsó la escritura y la noción de
contar en abstracto; Un tipo de registro de doble entrada (un prototipo) existió 5000 a.c.
 Estos descubrimientos permiten afirmar que la primera misión cultural de la Contabilidad
fue anteceder al nacimiento de la creación de la escritura y de la noción del conteo en
abstracto dos de los más grandes e importantes inventos de la historia de la humanidad; La
otra misión que precedió a la tarea de hacer a la gente responsable por sus transacciones
comerciales fue registrar sus obligaciones y los derechos del propietario, almacenar y
clasificar los recursos y ejercitar correctamente la función de administrador. Vale decir, que
la responsabilidad ha sido la mayor función de la Contabilidad por alrededor de 10.000
años. Tanto la escritura china como la maya fueron invenciones relativamente tardías.
Algún otro sistema de escritura debe haber sido el primero, y es a partir de este punto
inicial de donde comienza la búsqueda de los antecedentes del arte. Normalmente, se
asigna a los sumerios de Mesopotamia el mérito de haber sido los primeros en escribir
textos. Hacia el último siglo del cuarto milenio antes de Cristo, los funcionarios de las
ciudades estados sumerias como Uruk habían desarrollado un sistema para asentar cifras,
pictogramas e ideogramas sobre superficies de arcilla preparada al efecto distinguen dos
tipos de tokens:
 Las piezas sencillas (plain tokens):
 Esferas, discos, triángulos, cilindros, rectángulos, conos,
ovoides, y tetraedros, los que pueden ser rastreados hasta el
8000 a.C.
 Las piezas complejas (complex tokens):
 A menudo estaban perforados, agregándose formas eran
usados en las principales ciudades y templos. Los pequeños
objetos (eran de 1 a 4 cm.) fueron cuidadosamente
moldeados a mano en arcilla y cocinados a temperatura
 templada. En la época prehistórica la forma de cada pieza
cumplía la función de una cuenta de en sentido genérico,
mientras que la cuenta principal era representada por el
envase de arcilla identificando con el sello del deudor
impreso en la superficie del envase.
 La Doble Entrada En La Prehistoria
 Las piezas de arcilla, que eran de diferentes formas y que con el correr de los tiempos
fueron incrementando su variedad, representaban distintos como dities, fueron muy
utilizadas entre los años 8000 y 3000 antes de nuestra era. Antes del 3250 a.c. los
"tokens" fueron presuntamente guardados en envases de algún material perecedero, pero
después de esa fecha, los tokens fueron guardados en envolturas de arcilla, representando
cada una de éstas, un comodity agregándose si era debido por una persona a otra o si era
debido al templo, pues muchos de estos tokens con sus envolturas fueron encontrados en
antiguos templos. Asimismo simultáneamente existía un método alternativo, que consistía
en usar los mismos tokens perforados y engarzados por un cordel, uniendo los extremos
por una pieza hecha en arcilla en forma de gotacon un sello que identificaba al deudor,
destacándose obviamente la ventaja de esta alternativa pues se lograba tener una visión
instantánea del deudor y del tipo de activo que representaba su obligación.
 Hacia el 3200 a. C. la unidad que contenía los tokens era utilizada para tener una rápida
identificación del contenido, pues en la superficie se indicaba el deudor y también su
conformación, a través de imprimir cada token en la superficie exterior del envase,
pudiendo tener una rápida identificación de la deuda total sin necesidad de abrir el
envoltorio. Dado que las formas de varios tipos de tokens estaban regularmente
estandarizadas, cada forma tenía la misma función que en la actualidad cumplen las
cuentas de un específico tipo, y que como no esta seguro desde cuando tiene lugar
claramente, se propone elaborar una afirmación al respecto.
 Los antiguos Sumerios llevaban una especie de registro de doble entrada
alrededor de 5000 años atrás, lo cual explica que los antiguos de Medio Oriente
tuvieran sistemas de registro, y que la estructura lógica de ése sistema era
básicamente la misma que en la actualidad se utiliza con la partida doble.[3] La
estructura se manifiesta por si misma empíricamente en hechos económicos
tales como ventas, compras, transacciones de inversiones y préstamos, 
producción y otros procesos de transferencias. Al mismo tiempo la misma
estructura puede conceptualmente ser representada no solo a través de un diario
con doble entrada sino como una matriz, vectores, ecuaciones algebraicas, y 
diagramas de flujos o una red. Se puede responder que la transferencia de
bienes, de una persona hacia otra, que ya posee ésta estructura lógica,
usualmente se denomina ingreso - salida o principio de dualidad.
 Se está revelando en el exterior el contenido oculto del envase;
 Se está revelando de un vistazo la propiedad del propietario representado por el
envase.
 La explicación que antecede fundamenta la idea de la existencia del sistema de
doble entrada antes del 3000 a.C.
 La contabilidad en la Edad Antigua
 Recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre
todo, las de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990),
arqueólogos e historiadores de la antigua Mesopotamia, permiten afirmar,
que los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por
millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres
protocuneiformes, elaboradas hace más de 5.000 años, contienen tan sólo
números y cuentas, sin textos ni palabras. [4]
 Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura
debió de surgir, hacia el año 3,300 a.C., para satisfacer la necesidad que
sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar
constancia de sus cuentas.
 No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas
guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas lo que
motivó el nacimiento de la escritura, como se creía hasta ahora, sino
simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las cuentas
originadas como consecuencia de procesos productivos y administrativos.
 De aquí parte la formulación de un paradigma contable inicial, en el
cuál la práctica es la base.
 Después de establecer la "cuenta" se crea la necesidad de ejercer un
control contable, ya que era necesario verificar la veracidad de la
información, desde este momento se puede hablar de la ciencia
 contable como un objeto de estudio.
 Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que
hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con
proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y
eran demasiado complejos como para poder ser conservados por 
la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición
de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar
los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de
datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros
momentos en todas las civilizaciones.
 Escuelas de la práctica
 Esta comprende el período del 470 al 1458, a partir de este momento
se pasa de oficio a profesión, se habla del uso de libros ligados y
normas.
 Esto crea un nuevo sentido, ya que se mejoran las prácticas contables,
el desarrollo histórico lleva a la introducción de la partida doble.
 Nacen varias escuelas que investigan y contribuyen al desarrollo
contable, que buscaban mejorar la práctica y entregar información útil,
pero dejaron a un lado la formulación de una teoría contable que le
diera fundamento a sus avances.
 La contabilidad mas resaltante
 Mesopotamia
 El país situado entre el Tigris y el Éufrates era ya en el cuarto milenio
a. De J.C. asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las
grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy
tempranas una casta influyente e ilustrada.[5]
 El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. De
J.C., Contenía a la vez que leyes penales, normas civil y de COMERCIO. Regulaba 
contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras
figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas
directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes llevaban sus
registros.
 Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen
acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos,
inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían 
sociedades comerciales, en las que las aportaciones de capital y el reparto de
beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
 La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los
templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los
templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos.
 El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la época
de que data el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones
contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones,
estableciéndose un orden en los elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del
interesado, cantidades, total general.
 Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización
de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las
épocas, hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual
numeración arábiga.
 La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un
orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.
 Egipto
 Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotámica aún más
necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la
del Egipto faraónico. El instrumento material utilizado habitualmente por los
egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo
contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. De
cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el
antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya
contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos
 que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
 El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era
el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar
un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudios.[6]
 Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes
señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.
 De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo
Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la
contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes calderos.
 Grecia
 Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia y
Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar
una técnica contable. Cada templo importante en efecto, poseía un tesoro alimentado con los
óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente.
Los tesoros de los templos no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de préstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros 
bancos Griegos fueron algunos templos. Quizás el lugar donde los arqueólogos han
encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de
Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de
los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV antes de J.C. [7]
 Roma
 En el siglo I a, de J.C., la cultura romana menospreciaba a una persona que fuera
incapaz de controlar contablemente su patrimonio.
 Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal
manera que algunos historiadores han creído ver en ellos, se conservan sólo algunos
fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.
 No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión
comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.
 Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que
informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
 Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles
sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de 
familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los
transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un
lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
 Contabilidad en la Edad Media
 La concepción que el mundo tiene de que la cultura romana fue totalmente destruida por las
invasiones bárbaras es falsa, pues también es muy conocido el hecho de que esta cultura fue
aceptada y mantenida por los núcleos sociales que se fueron originando. En efecto, la Edad
Media que comprende desde 476 hasta 1453, la podemos dividir en tres periodos: el Período
Románico; que va hasta mediados del siglo VIII, la Alta Edad Media; que va hasta el Pre 
renacimiento.[8]
 En estos tres periodos se presentaron muchos tipos de economía diferentes trayendo consigo
modificaciones en la práctica contable, pero está a pesar de todo nunca extinguió.
 Principios de teorización
 Desde 1458 con la invención de la imprenta se dio un giro a la práctica contable, ya que se
comienzan a difundir conceptos y procedimientos de algunos autores, que de cierta manera
inician un proceso de teorización.
 Al afrontar el estudio del Imperio español de los siglos XVI y XVII la historiografía mundial
ha tendido a centrarse en aspectos relacionados con el poderío militar y político que a 
España le proporcionó la inmensa riqueza en metales preciosos procedentes de las Indias.
 Pero la moderna investigación del aparato contable y organizativo de la Real Hacienda
castellana ha descubierto y llamado la atención sobre el relevante papel jugado en todo este
contexto por la formidable organización administrativa del Imperio, sin precedentes de
ninguna clase y que luego sirvió de modelo a todos los sistemas de dominio colonial que
siguieron al español.
 De igual modo, la investigación histórico-contable ha mostrado el conocimiento e interés de los
poderes públicos españoles de esa época por las prácticas contables de los mercaderes, hasta el punto
de dictar con una antelación de más de doscientos años sobre sus más inmediatos seguidores la
primera legislación en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar libros de
cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549 y
de Madrid de 1552).
 Con esta legislación, que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia de
la contabilidad española en el contexto mundial, se pretendía impedir o, al menos, aminorar la salida
fraudulenta de metales preciosos más alla de as fronteras (Española), habida cuenta del rastro
indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones.
 El estudio de la historia de la contabilidad proporciona, asimismo, una visión desconocida e
inesperada del rey Felipe II, que, con la imagen hierática y distante que la historia le ha asignado
tradicionalmente, era capaz, sin embargo, de estar perfectamente al corriente de las prácticas
mercantiles de su tiempo y de interesarse profundamente por ellas.
 A él se debe la incorporación a la Administración pública de relevantes hombres de negocios para
aprovechar sus conocimientos, así como la introducción en 1592, tras un intento fallido en 1580, de la
contabilidad por partida doble para llevar las cuentas centrales de su Real Hacienda, como primer gran
país en el mundo, en lo que constituye otro de los momentos estelares de la historia de la contabilidad.
[9]
 Tenemos también la evidencia de historiadores españoles de la contabilidad que han contribuido a
desacreditar una teoría ampliamente extendida entre los historiadores de la empresa norteamericanos:
ellos afirmaban que las técnicas avanzadas de gestión empresarial, y entre ellas la contabilidad de
costes, habían surgido en el siglo XIX como consecuencia de la presión ejercida por la libre 
competencia entre las grandes empresas. Los archivos contables de la Real Fábrica de Tabacos de
Sevilla han venido a demostrar cómo, en los siglos XVII y XVIII, una gran empresa en régimen de 
monopolio estatal practicaba ya un riguroso control de costes y unas desarrolladas técnicas de gestión.
 Período Románico
 La Iglesia católica la cual había adquirido carácter de religión oficial en manos del
emperador romano Justiniano, fue abarcando cada vez más seguidores a su fe y también un
poder económico y político dominante; fue esta religión la que mantuvo vivas todas las
prácticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones económicas
realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios, a la tradición de los Romanos.
 El comercio siguió constante, pero se fue debilitando lentamente, al mismo tiempo se fue
iniciando el debilitamiento del poder centralizado, que al manifestar que no podía proteger
a las personas ni sus propiedades, hizo que la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas
veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que fueron sometidos
a esto (vasallos), ofrecían servicios militares a los señores a cambio de protección legal,
militar y también sostenimiento económico; si los vasallos poseían tierras se las entregaban
a sus señores y estos las devolvían para el cultivo o las perdían a favor del señor por causa
de las deudas; los que no tenían tierras, ofrecían servicios personales al señor a cambio de
su mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se presentó la servidumbre,
tampoco se puede olvidar que las tribus bárbaras en el principio se componían por pastores
nómadas que por motivos económicos estaban regidos por pequeños jefes, de este modo
estas tribus también constituyeron servidumbre a favor de sus jefes.
 Durante este periodo de iniciación del feudalismo el comercio no dejó de ser una práctica
común, por lo tanto la contabilidad siguió siendo utilizada. Cuando comenzaron las
invasiones árabes y normandas fue cuando se interrumpió el comercio lo que provocó que
la contabilidad solo fuera utilizada exclusivamente por los señores feudales.
 El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancías, las cuales eran traídas de Siria y
Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Románica; sin embargo, los musulmanes
 iniciaron sus grandes conquistas en el año de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en
638, interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus embarcaciones
se apoderaron del Mediterráneo; en 655, la flota árabe aniquilo a los bizantinos, causando
definitivamente el paso de naves mercantes por el Mediterráneo. A principios del siglo VIII se
suspendió el comercio marítimo de Marsella con Oriente.[10]
 Y comienza el feudalismo durante este Periodo continuaron los avances árabes en suelo
 europeo, conquistando España el 19 de Julio de 711, en la batalla de Guadalete, venciendo a las
tropas del rey Rodrigo, siguiendo por París fueron derrotados por Carlos Martell, desvaneciendo
así la amenaza islámica en 732. (Estos musulmanes en sus conquistan también ejercían el
comercio, practicando así la contabilidad; es decir, esta actividad siempre estuvo presente, aun
en las manos de los invasores).
 Europa en el Siglo VIII, sufre nuevas invasiones: los normandos, que primero destruyeron las
costas de Inglaterra, luego las de Francia, y por ultimo entraron al Mediterráneo; sin embargo
también se practicaba el comercio, particularmente vendiendo miel de abejas, ya que en esa
época no se conocía el azúcar; se establecieron el Sicilia. De esta época se conserva el
antecedente de un reglamento de Carlo Magno, Emperador del Sacro Imperio Romano
 Germánico, el "Capitulare de Villis": en el cual se establece que cada año se hará un inventario
 de las propiedades del Imperio, registrando en un libro todos sus movimientos por separados; es
decir, los ingresos a un lado y los egresos a otro lado; como se ve en este documento se añaden
nuevas cuentas a las ya conocidas, las patrimoniales, cuyo objeto es registrar bienes no
monetarios.
 La práctica Contable continuaba siendo muy eficaz en las operaciones financieras que se
llevaban a cabo en aquella época, no solo en los reyes y señores, sino también en los
monasterios que se encontraban en toda Europa.
 Italia, durante esa época nunca interrumpió sus vínculos con el oriente, a pesar de las invasiones
bárbaras y normandas; el Mar Adriático, el Jónico, y el Bósforo, aunque algunas veces
navegados por piratas, fueron rutas libres para el comercio entre Venecia y Constantinopla por
varios siglos; Europa se abasteció mediante el tráfico de Comerciantes ambulantes, los cuales
hacían caravanas por toda Europa; los judíos, hicieron el servicio de banca.
 El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeño un papel trascendental
ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que desde el siglo VI al IX fue la unidad
más aceptada en todo el comercio internacional permitiendo así, que la contabilidad se
practicara más constante y más fácilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstáculo
ya que no se podía generalizar un único sistema contable aceptado por todos).
 La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad normal y necesaria, se tiene noticia
de que un "CONTADOR" en el años 831, FIRMÓ una escritura para el traslado de una
propiedad de un abad de San Ambrosio, a un "signore" de la ciudad de Donolo (Enciclopedia
Británica); no se conserva testimonio sobre el detalle, pero hay datos de los "maestridellabacco",
pues fue una profesión muy importante durante los siglos VII y VIII (Los contadores públicos
en México, ALBERTO MARIA CARREÑO). Se conoce que en el siglo VIII una generación se
dedicó profesionalmente a llevar cuentas del comercio, particularmente en Venecia, siendo ella
la que impulso mayormente la Contabilidad.
 Alta Edad Media
 Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena época
feudal; la práctica contable era llevada por comerciantes nómadas y por
escribanos a las órdenes de los señores feudales, quienes no consideraban varonil
ni propio dedicarse a tales ocupaciones.[11]
 Conocemos el antecedente del DOMESDAY BOOK, el cual fue mandado hacer
por el Rey Guillermo el Conquistador, de Inglaterra, este libro tenía datos
informativos y material estadístico, también contenía los Ingresos y Egresos de la
Corona con el objetivo de llevar una rápida cuenta de los bienes del Erario; este
libro fue completado en 1086. Diez años después se organizó la primera cruzada,
la cual trajo muchos cambios. En efecto, las ocho Cruzadas, que comenzaron en
el siglo XI y terminaron a mediados del siglo XIII, fueron la causa de grandes
cambios económicos y sociales; a partir de la segunda cruzada, el viaje de Europa
a Asia se hizo más efectivo por vía marítima que por vía terrestre, debido a que
proporcionaba mayor seguridad. Venecia fue la ciudad que más facilitó esta
actividad, por lo tanto, el antiguo comercio de esta país aumento de manera
extraordinaria; en 1126, Venecia renovó sus privilegios con el Imperio Bizantino,
y en 1198, se estableció la plena libertad del Comercio entre Venecia y Bizancio,
esto le permitió a Venecia extender sus territorios a lo largo de las costas del
Adriático; en Grecia, Atenas se convirtió en una colonia Veneciana junto a
Chipre, Creta y Rodas.
 Por lo que los cambios sociales y políticos que produjo entre los habitantes y señores
feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un señor rural, que nunca
se veía necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus posesiones producían todo lo que comían,
bebían y vestían él y su familia. Las piedras para las construcciones que hacia eran tomadas
de las montañas cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las
pocas mercancías que compraban se pagaban en géneros: miel, huevos, cereales, etc.
 Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva. Suponiendo
que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tenía que andar miles de millas y le quedaba
difícil pagar el costo de las jornadas y la estancia en las posadas en las que se quedaba. En su
Estado podía pagar con productos de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado
llevar consigo cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueños de
los albergues y los dueños de los buques donde embarcaba.[12]
 Estos señores pedían dinero en efectivo, así que no le quedaba otro remedio que llevar
consigo monedas de oro, y para conseguir estas debía ir a donde los prestamistas
profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"), podían facilitar cientos de
monedas al duque a cambio de sus propiedades. Estas monedas serian devueltas aun si el
duque falleciera en la lucha contra los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad).
 Algunos historiadores atribuyen a los lombardos, establecidos en el norte de Italia en el siglo
VI, que se distinguieron por sus amplias actividades de mercado de dinero, estableciendo
casas de Banca en Brujas, Alemania, París e Inglaterra; el haber creado la Partida Doble; sin
embargo, no hay testimonio cierto que fundamente lo dicho.
 Fue así como del siglo XI al XIV, Europa sufrió un cambio fundamental en su
estructura económica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradición romana, por
los monjes y señores del feudo, fuera poco a poco sustituida por una práctica de esta
más perfecta, debido a las nuevas necesidades del intercambio comercial y crediticio;
las grandes ferias, como la de Génova y Champagne, la creación de empresas y de
grandes "Compaignes" italianas y la "Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes
flotas genovesas y venecianas, así como las grandes empresas y monopolios
comerciales que se formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades, estas
constituyeron los focos de donde partió una contabilidad a partida doble.
 Fueron ellas: Venecia, Génova y Florencia; esta última como centro industrial y
bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrícola se
transformó en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se debió a la venta de sus
famosos productos de algodón que se popularizo en toda Europa; así como su moneda:
"FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los mercados europeos. La Banca
de los Medici es un ejemplo de genio comercial florentino que se agrupo en grandes
unidades económicas, en forma de Compaignes en las que las familias manipulaban
grandes fortunas.
 A un ilustre florentino, Leonardo Fibonacio, le cabe la gloria de que en el año de 1202
introdujo el uso de números arábigos en su ciudad, pero esta práctica se generalizo
hasta el siglo XV (JEAN FOURASTIE).
 Génova, en cambio, llevaba sus mercancías por mar a Marsella, de donde eran reexpedidas a
las ciudades de las riveras del rodano, las cuales a su vez, servían de mercados para el norte
y el oeste de Francia; el lucrativo mercado del Mediterráneo occidental fue suyo cuando
liquidó a su rival pisa, así como con la eliminación parcial de la flota veneciana en el
poniente del Mediterráneo.
 Venecia a su vez, comerciaba por vía terrestre hacia el norte de Europa, la ruta pasaba por la
garganta del breenner, de ahí a insbruck, de donde los efectos eran llevados a Basilea para
que fuesen reexpedidos, a lo largo del rhin, al mar del norte hasta Inglaterra y las ciudades
del báltico.
 Así nació la hansa, cuyo centro comercial máximo fue la ciudad de lübeck durante los siglos
XII y XIII; el tráfico marítimo en el Mediterráneo oriental era veneciano desde siglos antes.
 Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (anónimo) hacia el año de
1211 con características distintivas en la manera de llevar los libros, método tan peculiar en
su época, que constituyó la llamada Escuela Florentina; el caso es que el debe y el haber van
arriba uno del otro en diferentes parágrafos cada cual; en Génova y en Venecia se asentaba
ambos en el mismo renglón, el uno frente al otro.[13]
 "Hacia 1263, en España, bajo el reinado de Alfonso el Sabio, en las célebres partidas por el
recopiladas, se impuso a los funcionarios encargados de la administración de rentas publicas
la obligación de rendir cuentas anualmente" (Ley XXV, Titulo IX, Partido XXIX).
 Danna sierrra

 8ºB