UNIVERSIDAD SAN PEDRO

CLASE 9 y 10

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

DETERMINACIÓN DE R.N. DE 3ra CATEGORÍA

BASE LEGAL. Art. 28 y Art. 37 LIR

 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

• Art. 28. Son renta de 3ra categoría:

• a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los Artículos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artículo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categoría, la que se origina a partir de la
tercera enajenación, inclusive.
 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere
el Artículo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el país,
comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último
párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
h) La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación o
amortización admite la presente ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no
determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
 RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA

Recuperado de: https://www.google.com/search?

client=firefox-b-d&q=principio+de+causalidad+sunat
El Artículo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta consagra el
Principio de Causalidad al establecer que para obtener la
renta neta de tercera categoría (renta empresarial) debe
deducirse de la renta bruta, aquellos gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como también, los
vinculados con la generación, de ganancia de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles.
 RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitución, renovación o cancelación de las mismas
siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en los párrafos
siguientes.
 RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Límite máximo de endeudamiento entre empresas vinculadas.
Una persona jurídica otorgó un préstamo el 02.01.2019 por S/ 623,500.00, a otra
persona jurídica, con la que tiene vinculación económica. Al finalizar el ejercicio
2019,los intereses generados ascendieron a S/ 62,350.00 (10% anual).
Balance General al 31.12.2018.
Patrimonio.
Capital social S/ 90,000.00
Resultados acumulados ( 100,000.00)
Total patrimonio (10,000.00)
Como se aprecia, en el balance, el patrimonio neto es negativo, de modo que la
cifra cargada a gastos como intereses del ejercicio 2019 de S/ 62,350.00, se repara
en su totalidad.
 RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Veamos a otra variante, considerando un patrimonio diferente, pero con el mismo préstamo:
Balance General al 31.12.2018
Patrimonio.
Capital social S/ 80,000.00
Resultados acumulados 90,000.00)
Total patrimonio 170,000.00
Como se aprecia, en el balance, el patrimonio neto es S/ 170,000.00 por tanto el límite máximo de
endeudamiento es: S/ 170,000.00 x3= 510,000.00 de modo que si el préstamo fue de S/ 623,500.00
la diferencia con 510,000.00 determinará la base sobre la que se calculará el interés reparable:
S/ 623,500.00-510,000.00 = 113,500.00
S/ 113,500.00x10% = 11,350.00
En este caso, de los S/ 62,350.00 la suma de S/ 11,350.00 es gasto reparable.
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
La empresa Luna Nueva SAC, decide a fines de diciembre del 2019, otorgar remuneraciones al
directorio, por S/ 150,000.00. Dicha suma será cancelada en Marzo del 2020, sin embargo la
retención, es pagada al fisco en enero 2020. Se conoce que la utilidad contable de la empresa es S/
200,000.00
Se pide: Determinar si los S/ 150,000.00 son gastos deducibles, para el cálculo de la base imponible
de 3ra categoría.
Solución.
De acuerdo al art. 37, inc. m) del TUO de LIR, y el inc. l) del art. 21 del reglamento, las retribuciones
al directorio, son rentas de 4ta categoría, podrán deducirse en el ejercicio gravable en que
corresponda, cuando cumplan al menos uno de los siguientes requisitos:
a) Hayan sido canceladas a su perceptor
b) Se haya efectuado y pagado al fisco la retención.
En este caso el primer requisito, no se cumple, pero el 2do sí,
Ahora debemos determinar, si todo el gasto por retribuciones, es deducible en forma íntegra.
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
De acuerdo al inc. m) del art. 37 de la LIR, son deducibles las remuneraciones que se otorguen a los directores,
en la parte que no excedan del 6% de la utilidad comercial del ejercicio, antes del I.R.
Cálculos.
Utilidad contable S/ 200,000.00
Más:
Remun. Directorio cargada a gastos 150,000.00
Utilidad comercial 350,000.00
Límite: 6% de 350,000.00 21,000.00
Exceso reparable: 150,000.00 – 21,000.00= S/ 129,00.00
En este caso, si bien se cumple con la condición de la deducibilidad de las remuneraciones
del directorio, como gasto, al comparar el gasto total, con el límite, debe agregarse la suma
de S/ 129,000.00 a la utilidad, por ser un gasto no deducible.