LAS FUENTES DEL

DERECHO
TRIBUTARIO
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 En relación a las fuentes concretas, cuando nos
referimos al ámbito jurídico, entendemos como
fuente toda norma generadora o de creación, fuente
puede entenderse también como origen de otra
norma. Según Kelsen es la razón de la validez de las
normas, la norma superior es fuente de la inmediata
inferior. También define como fuente la creación de
la norma, o sea que el acto legislativo que la crea es
fuente de la Ley, y la Ley es fuente del Derecho.
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 Según Fernando Pérez Royo, en el Derecho Tributario, al
igual que sucede en el conjunto del ordenamiento jurídico
público, la teoría de las fuentes del Derecho se ciñe a los
modos de creación del Derecho escrito, por lo cual en
derecho Tributario no puede ser fuente del mismo la
analogía y la costumbre, atendiendo a que no se pueden
crear ni modificar figuras tributarias por costumbre o
analogía.
 El régimen de dichas fuentes sigue el orden jerárquico de
la legislación y en el Derecho Tributario por su especial
estructura es el siguiente:
 La Constitución
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 La primera de las fuentes del ordenamiento tributario
guatemalteco es la Constitución Política de la República,
ésta como norma suprema del ordenamiento jurídico,
condiciona las formas de creación de las normas
restantes que la desarrollan, y no pueden oponerse a
ella, ya que sería inconstitucional. La Constitución
instituye las principales garantías de los administrados,
así como sus Derechos fundamentales y naturalmente
sus obligaciones, dentro de ella se encuentran las bases
de normas financieras y tributarias.
 Los Tratados
Internacionales
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 En materia de Derechos Humanos los Convenios y
Tratados Internacionales tienen preeminencia sobre
la normativa del país, la aplicación de esta postura es
necesaria en materia tributaria por ser uno de los
aspectos de la Administración Pública, ya que con
mayor frecuencia son violentados los Derechos de las
personas.
 Art. 46 CPRG.
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 Por lo anterior, los Tratados y Convenios
Internacionales en Derechos Humanos son fuentes
del Derecho Tributario, ya que garantizan que se
cumpla la protección del Contribuyente
 Art. 44 CPRG
 Inherentes a la persona individual son los derechos a
la no confiscación, equidad e igualdad, por la
tutelaridad que debe gozar la persona para vivir una
vida digna, misma que se logra en gran parte con el
respeto a mantener su propio patrimonio.
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 En relación a los Tratados Internacionales, sobre
Derechos Humanos, la Convención Americana sobre
Derechos Humanos, conocida como Pacto de San José,
establece en el artículo 8: «Garantías Judiciales. 1. Toda
persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y
dentro de un plazo razonable, por un Juez o Tribunal
competente, independiente e imparcial, establecido con
anterioridad por la Ley, en la sustancia de cualquier acusación
penal formulada contra ella, o para la determinación de sus
derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de
cualquier carácter.
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 Uno de los Convenios Internacionales más
importantes, suscrito por Guatemala sin duda es el
Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA) y su reglamento RECAUCA, el cual
contiene las normas que regulan el procedimiento
administrativo aduanero en el área centroamericana.
 La Ley
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 Fuente inmediata del Derecho, tiene una tarea
medular en el Derecho Tributario, por lo imperioso del
principio de legalidad, que establece que solamente el
Congreso de la República, puede decretar toda norma
tributaria, así como la base de la reducción, por lo que
podemos afirmar que Ley tributaria es todo acto
emanado del poder legislativo, sancionado conforme
al procedimiento previamente establecido, que norma
todo el sistema tributario de la Nación, pero la Ley no
debe vulnerar la Constitución Política de la República
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 En Guatemala, por la estructura del Estado, al Derecho
Tributario, solo se le puede aplicar como fuente la Ley
Formal, no así la Ley material, porque los acuerdos y
resoluciones no son fuente de Derecho Tributario, esto
de acuerdo a lo establecido en el artículo 2 de la Ley del
Organismo Judicial, el cual establece, «La Ley es la fuente
del ordenamiento jurídico. La jurisprudencia, la
complementará. La costumbre regirá solo en defecto de Ley
aplicable o por delegación de la Ley, siempre que no sea
contraria a la moral o al orden público y que resulte probado.»
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 Ver artículo 2 del Código Tributario.
 Como se puede observar tal como se encuentra
redactado el texto de la Ley, la jerarquía de las
fuentes del Derecho Tributario, esta perfectamente
delimitada, en primer orden se encuentran la
disposiciones constitucionales, en la que
encontramos los principales principios y garantías
del contribuyente, la Ley, los tratados y convenios
internacionales y por último los reglamentos que por
Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
 Los reglamentos
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 Los reglamentos son emitidos por el Organismo Ejecutivo, y
se consideran de imperiosa necesidad para la ejecución de
las Leyes, contienen el desarrollo de la Ley respectiva, y
ocupan una posición de subordinación con relación a la
misma, la reglamentación de las Leyes es una función
administrativa que corresponde al poder ejecutivo, y su
aplicación es la de desarrollar la Ley, no sobreponerse a ella,
ni crear nuevas figuras que no se encuentren contempladas
en la misma, en Guatemala un reglamento que se superpone
a la Ley es nulo de pleno Derecho, y se pude invocar su
inconstitucionalidad. Ver ultimo párrafo artículo 239 CPRG.
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 En nuestro país, la mayor parte de las Leyes
tributarias tienen su respectivo reglamento, que en la
práctica son de altísima utilidad para el desarrollo de
la misma Ley.
 Ejemplo: Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
 Jurisprudencia
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 La jurisprudencia de los tribunales de justicia, y
particularmente de la Corte de Constitucionalidad,
es una fuente del Derecho de suma importancia al
ordenamiento definido como un conjunto de
principios y normas, pero también de poderes e
instituciones cuya función es la producción y
aplicación institucionalizada del Derecho.
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Interpretación e
integración del Derecho
Tributario
 ¿Qué es interpretación?
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 Es descubrir el sentido y alcance de lo que estamos
interpretando, identificar su espíritu, lo que quiso
implementar quien lo creo.
 Existen varias clases de interpretaciones tales como :
 Autentica: En Derecho, la que de una Ley hace el
mismo legislador.
 Doctrinal: En Derecho, la que se funda en las
opiniones de los jurisconsultos.
 Usual: En Derecho, la autorizada por la jurisprudencia
de los tribunales.
Interpretación de la Ley
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 Interpretar una Ley es determinar qué ordena, cuál es su
espíritu, cuál fue la intención del legislador al emitirla,
así como el pensamiento que tienen sobre ella los juristas,
y en que casos es aplicable la misma, tanto en los
tribunales de justicia como en la administración pública.
Tomando en cuenta que se deben respetar los principios
fundamentales consagrados en la Constitución Política
de la República, como los Tratados y Convenios
Internacionales, el texto de la ley, la realidad nacional y
el momento histórico que se vive para dar la respuesta
que la sociedad espera.
 Elementos de
Interpretación
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 Al interpretar una ley tributaria, el interprete debe utilizar
todos los elementos a su alcance como los siguientes:
 Examinar el texto íntegro de la Ley.
 Analizar la intención del legislador y adecuar el
pensamiento del legislador a la realidad nacional y del
contribuyente dentro del momento histórico de creación de
la Ley.
 Utilizar toda la doctrina a su alcance, por ser base
fundamental de la ley.
 Analizar los hechos concretos y relacionarlos con la doctrina
y la ley.
 Métodos de
Interpretación de la Ley
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 Método Literal: Los términos legales son analizados
mediante el estudio gramatical etimológico, los fines
de este método son, asegurar los Derechos de los
particulares y respetar la seguridad jurídica. Utilizar
este método es insuficiente en el campo de los
tributos, por la limitante que conlleva ajustar hechos
reales a la literalidad de la ley, ya que con lo
cambiante que es la sociedad, la ley no siempre es
reflejo de la realidad y uno de los más aplicables es el
Derecho Tributario, por su esencia tan vertical.
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 Método Sistemático: este método es el más fecundo
debido principalmente a dos razones: a) la existencia
de varios ordenamientos tributarios y b) la repetición
de situaciones ante el gravamen paralelo de
determinados fenómenos económicos (renta,
patrimonio). Este método es muy importante y de
obligada utilización, para evitar la doble y múltiple
tributación, por lo cual es el más recomendable en el
campo tributario.
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 Método Evolutivo: La evolución de la norma
tributaria, depende de las nuevas condiciones y
cambios en la sociedad y sus necesidades, tanto de
tipo socioeconómico, como financiero y cultural.
Ante todo tomando en cuenta que en países como el
nuestro, las necesidades política del gobierno en turno,
hacen que todas las Leyes tributarias sufran constantes
cambio. Como por ejemplo en el año 2012, en el cual se
realizaron cambios importantes, aunque no por ello
justos. Ley del Impuesto sobre la renta.
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 Características del ordenamiento jurídico para
integrar la Ley :
 Unidad
 Coherencia
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 Unidad: Se trata de que todo el conjunto de normas
tributarias se constituyan en un todo unitario y
diferente de las demás áreas del Derecho, en el cual
la validez de una norma jurídica se fundamente en
otra norma superior.
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 Coherencia: Las normas que integran un
ordenamiento jurídico, deben tener coherencia, lo
que significa que no exista contradicción entre ellas.