PASO A PASO PARA LA ELABORACIÓN DE

PROGRAMAS DE AUDITORÍA

AUDITORÍA 1
Año 2020

Docente: Mirella Saavedra Bernal

Fte: Actualícese https://aulavirtual2.actualicese.com/course/view.php?id=125&section=2, Sarmiento Daniel

Contenid
o
• Parte I
– Aspectos generales sobre la planeación
• Parte II
– Algunos criterios para elaborar programas
de auditoría
• Parte III
– Ejemplos de programas de pruebas
sustantivas

2
La auditoría basada en
riesgos

Planeación de Diseño de Evaluar la

procedimiento evidencia de
la auditoría s adicionales auditoría
de auditoría obtenida

Informe
Respuesta al
Evaluación del

Efectuar Efectuar Preparar

Procedimientos
riesgo

procedimiento el informe
de evaluación del
riesgo

s adicionales de
riesgo de auditoría auditoría

3
 Esquema de la
planeación
Inherente
s Negocio

n
zació
li
FIsca
Riesgo Procesos
s operativos
Componentes
De Afirmaciones
control

Asegur
miento
a
Sistemas de
Enfoque de control
Enfoque Pruebas
Cumplimie Sustantivo Analític
nto as
Procedimientos

4
Estrategia global y plan de
auditoría Estrategia
global de Plan de auditoría
auditoría

Naturaleza,
Alcance Enfoque Oportunidad oportunidad
y extensión:

Valoración
de
riesgos

Aspectos generales de la auditoría Procedimientos

de auditoría
para
afirmaciones
Otros
procedimient
os necesarios

5
Asuntos de la estrategia
global
Características del encargo (marco técnico aplicable, tipo y frecuencia de informes requeridos, necesidad
de expertos, efectos de TI, experiencia de años anteriores, disponibilidad de personal e información del
cliente)

Objetivos de informes del cliente (plazos de informes del cliente, programación de reuniones con el
cliente, reuniones con el equipo)

Factores claves relacionados con la dirección del encargo (materialidad, evaluación preliminar del riesgo
general, identificación inicial de partidas significativas, actitud de la gerencia hacia el control, volumen
de transacciones)

Cambios significativos y desarrollos (cambios en el sector, en el entorno legal, en la composición

de la propiedad, en las actividades)

Alcance, enfoque y oportunidad de los recursos necesarios (equipo asignado, presupuesto de

tiempo)

6
 Plan de
Es un desarrollo detallado de los
auditoría
generales
aspectos de la estrategia.

Incluye asuntos como:

• la valoración de riesgos
• la respuesta al riesgo
• Pruebas de cumplimiento
• Pruebas sustantivas
• Evaluación de unidades operativas
• la definición del cronograma
específico
7
Afirmaciones de auditoría (NIA
315)
Sobre Sobre Sobre
transacciones saldos de presentación y
y eventos cuentas revelación

Ocurrencia y
Ocurrencia Existencia derechos y
obligacion
Integridad Derechos y es
Integridad
obligaciones
Exactitud Clasificación y
Integridad comprensibilid
Corte ad
Valuación y Exactitud
Clasificación asignación y
valuación

8
 Evidencia y selección de
procedimientos de
auditoría
• Afirmaciones:
• Todos los procedimientos deben orientarse a satisfacer una o más
afirmaciones. Si no es así, el procedimiento es innecesario.
• Todas las afirmaciones deben verificarse mediante la aplicación de
uno o más procedimientos.
• Riesgo de auditoría:
• La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.
• La selección de procedimientos debe tener en cuenta la relación C/B
y la disponibilidad y facilidad para obtener la evidencia.
• En la planificación detallada se determinan los factores de riesgo por
componente y por proceso.

9
Procedimientos de
auditoría
• De cumplimiento: proporcionan evidencia de los controles clave. Algunos son:
• Inspección de la documentación del proceso
• Pruebas de recorrido
• Observaciones de determinados controles
• Técnicas de datos de prueba
• Sustantivos: Evidencia directa de la validez de transacciones y saldos. Algunos
son:
• Indagaciones al personal de la empresa
• Procedimientos analíticos
• Inspección de documentos soporte y otros registros
• Observación física
• Confirmaciones externas

10
 Decisiones sobre la naturaleza de
la evidencia

Para crear un programa,

el auditor debe tomar:

• Decisiones sobre los procedimientos de auditoría

a utilizar
• Decisiones sobre el tamaño de muestra
• Decisiones sobre cuáles partidas seleccionar
• Decisiones sobre el momento de ejecución de
los procedimientos

11
 Ciclos
CICLO BALANCE GRAL. transaccionales
ESTADO DE RESULTADOS

Tesorería Efectivo, inversiones negociables o de portafolio, Ingresos financieros por inversiones,

cuentas corrientes y de ahorro, encargos fiduciarios, gastos financieros, deterioro de activos por
obligaciones financieras. inversiones.
Ventas-cobranzas Efectivo, cuentas por cobrar, otras CxC, Ventas o ingresos, pérdida por deterioro de
cuenta correctora de C X C. CxC, descuentos, rebajas y devoluciones
en ventas.
Conversión Inventarios de MP, PP y PT, PPE, Costo de ventas, deterioro de inventarios,
depreciación acumulada. descuentos, rebajas y devoluciones en
compras, gastos depreciación, impuestos.
Adquisiciones y pagos Efectivo, proveedores, acreedores, impuestos, otros Gastos operacionales, impuestos, intereses
pasivos. en compras financiadas.

Nómina y Personal Efectivo, gastos acumulados x P., pasivos laborales, Gastos laborales, otros gastos.
impuestos y parafiscales.
Capital y Financiamiento Efectivo, créditos bancarios no corrientes, intereses por Gastos Intereses.
pagar, capital, ganancias acumuladas, dividendos por
Programas - Daniel Sarmiento 1
pagar.
P. 3

12
 RIESGOS

NECESIDADES
S
DE
U S
AUDITORÍA
P SEGUIMIENTO PLANEACIÓ U
E N
P
R E
V R
I PROCESO V
EJECUCIÓ
S COM PROM IS DE N I
O
I SOLUCIÓN AUDITORI S
Ó A I
N Ó
N
PRESENTAC.
CORRECTIVO RESULTADO
S MED Y S
LARGO AUDITADO
PLAZO
CORRECTIVO
INFORM S
E INMEDIATOS

13
 Relaciones entre ciclos
transaccionales
Tesorería

Capital y
Financiamien
to

Ventas y Adquisicione Nómina

Conversión
s y pagos y
Cobranz Personal
a

Programas - Da1n4iel Sarmiento

Planeación

☞Estudio Preliminar
☞Estrategia global
☞Evaluación de Riesgos
☞Evaluación del control Interno
☞Determinación de áreas críticas
☞Plan de auditoría
☞Programas detallados de
auditoría
☞Sistema de Referenciación

15
Presupuesto de
tiempo
• Con base en la información preliminar, se determina
el tiempo estimado por componente.

COMPONENTE HORAS
Disponible
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Propiedad, Planta y Equipo
Otros Activos
Cuentas por Pagar
Obligaciones Bancarias
Provisiones
Patrimonio
Cuentas de Resultado
Preparación Informe, Viajes, etc.

16
 Presupuesto por
cargos
CARGO TOTAL HORAS IMPREVISTO NETO
PRESUPUESTO
Horas Valor Total

Socio

Gerente
Encargado

Asistentes
Otros
Total

17
 OTROS ASPECTOS
ADMINISTRATIVOS
• Supervisión: Cada funcionario asignado debe ser supervisado por el
superior inmediato. Su descuido puede originar exceso de tiempo,
interpretaciones equivocadas o evidencia insuficiente.
• Reuniones con el cliente: Se deben hacer durante el trabajo de
acuerdo con las circunstancias.
• Papeles de trabajo: Debe haber claridad sobre la metodología,
índices estándares y adecuado archivo. Deben ser revisados por el
encargado antes de entregarlos al gerente.
• Discusión con el cliente antes de emitir el informe
• Emisión del informe: Evitar errores de forma y contenido.

18
Propuest
a
• Debe contener por lo menos:
– Naturaleza y Objetivo del trabajo
– Alcance del trabajo (detalle de los procedimientos de auditoría)
– Metodología (actividades previas, planeación preliminar, evaluación
del riesgo, desarrollo del plan, ejecución del plan (pruebas de
controles, pruebas sustantivas, pruebas de detalle, evaluación de
resultados, revisión de E.F., revisión PED, cumplimiento legal} y
entrega de informes).
– Términos del convenio (quién dirige el trabajo, relación contractual,
entrega de información, relación con otros auditores, cumplimiento
legal, etc.)
– Honorarios profesionales
– Si se acepta la propuesta, se firma el contrato.

19
Proceso de
auditoría
ETAPA OBJETIVO RESULTADO
PLANEACIÓN Definir procedimientos Estrategia de
auditoría y
programas

EJECUCIÓN Obtención de Papeles de trabajo

evidencia

CONCLUSIÓN Emitir Carta de

recomendaciones recomendacione
Emitir opinión sobre s Dictamen
E.F.

20
 Planificación
estratégica
PLANIFICACIÓN
ESTRATÉGICA

Reunir el conocimiento
acumulado

Obtener información
adicional

Decisiones preliminares
para los componentes

21
 Conocimiento
acumulado
• La comprensión del negocio es determinante en la calidad de
la auditoría.
• El conocimiento adquirido en años anteriores genera valor
agregado en auditorías recurrentes.
• Aunque el cambio es veloz, algunos aspectos como productos,
mercados, clientes, principales ejecutivos, posición
competitiva, sensibilidad a cambios económicos, entre otros,
pueden no modificarse sustancialmente.
• Si el control interno es efectivo, no deteriora
repentinament
se
• e.
La evidencia de auditoría de evaluaciones
usualmente
anteriores continúa siendo
relevante.
22
 Obtención de información
adicional
Definir los términos de referencia

Analizar el negocio del ente y sus riesgos

inherentes Analizar el ambiente del sistema de

información Analizar el ambiente de control

Analizar los cambios en las políticas contables

23
 Obtención de información
adicional

Definir términos de
referencia
• Responsabilidades del auditor
• Expectativas del cliente
• Informes especiales
• Restricciones al alcance, si las
hay
24
 Obtención de información
adicional
Analizar el negocio y sus riesgos
inherentes
• Reseña de la compañía
• Comprender la situación económica del ente y del
país
• Fuentes de competencia
• Exposición a adelantos tecnológicos
• Analizar el sector
• Factores que influyen en el éxito o fracaso
• Nuevos productos o servicios o líneas de negocio
• Políticas y prácticas financieras
• Transacciones inusuales o significativas
• Litigios o requerimientos de organismos de control
• Nuevos clientes y proveedores 25
 Obtención de información
adicional
Analizar el ambiente del
sistema de información
• Naturaleza y alcance de los sistemas
• Software
• Cambios ocurridos
• Configuración y estructura de
las operaciones sistematizadas
26
 Obtención de información
adicional
Analizar el ambiente del
control
• Enfoque de la administración
hacia los controles
• Organización gerencial
• Marco para el control gerencial
27
 Obtención de información
adicional
Analizar los cambios en
las políticas contables
• Cambios voluntarios u
obligatorios
• Problemas en la aplicación de
políticas contables
• Análisis de políticas conservadoras
o agresivas
28
 Decisiones de Planificación para la
Unidades Operativas
• Este paso es clave en la revisoría fiscal porque
permite determinar el riesgo por unidad, el
alcance y la oportunidad de la evaluación de
control interno y cumplimiento de cada unidad.
• El proceso incluye:
– Determinar las unidades operativas
– Calificar el riesgo inherente y el ambiente de control
– Considerar la rotación del énfasis de auditoría
– Determinar oportunidad y alcance de las
evaluaciones
29
 Decisiones preliminares para los
componentes
• Este paso se encamina a la auditoría financiera propiamente
dicha. Implica una evaluación inicial de control interno y
pruebas analíticas y luego la ejecución de pruebas
sustantivas.
• El orden sugerido es:
– Definir los componentes
– Indicar su monto
– Identificar aserciones aplicables
– Establecer factores de riesgo
– Identificar los factores que reducen el riesgo
– Determinar las pruebas de control efectuadas por la administración
– Evaluar riesgo inherente y de control
– Definir el enfoque de auditoría esperado
– Calcular la materialidad
30
Materialidad

Globa Necesidades de
los usuarios
l
Impacto del
Específic componente en la
a información

Errores detectados
Del trabajo no corregidos

Debe recordarse que la materialidad no es solo cuantitativa sino también

cualitativa
31
Materialidad
global
• Deben efectuarse
Elemento Rango de materialidad
ajustes por fenómenos
Utilidades (netas,
antes
3% a 10% (dependiendo
del tipo de utilidad
aislados, como:
de impuestos, ajustadas
o que continúan)
utilizada y del impacto
global evaluado).
– Ingresos o gastos
importantes e
Ingresos o gastos 1% a 3%
inusuales
Activos 3% a 5% – Nivel del resultado (si la
utilidad es demasiado
Patrimonio 3% a 5%
baja o hay pérdidas, debe
Activos corrientes 10% a 15% ajustarse el referente)
Capital de trabajo neto 3% a 7%
– Situaciones de
coyuntura, como un
operación discontinua
32
Ejempl
o
• Referente: utilidad
Cifras en millones de pesos
antes de
impuestos Utilidad antes de impuestos
Utilidad neta
1.000
700
• Nivel global Materialidad global
Valor
7%
70
considerando En la auditoría se encontraron 3
desempeño anterior errores: Error 1
Error 2
25
10
y evaluación del Error 3 20

riesgo: 7% Total 55

En principio no se afectaría la opinión,

• Monto de la pero depende de los otros niveles

utilidad antes de
impuestos:
$1.000 millones
33
 Materialidad específica

• La diferencia con la global es que se • En el ejemplo que usamos en el punto

trata de situaciones especiales, anterior, supongamos que se estableció
áreas sensibles de actividad, un nivel de materialidad del 2% de las
revelaciones especiales, cuentas por cobrar, cuyo saldo es de
requerimientos legales específicos $1.200 millones. Esto nos daría un valor
o transacciones particularmente de materialidad de $24 millones. Si el
importantes. error de $25 millones está relacionado
• Por ejemplo, las cuentas por con las cuentas por cobrar, se afectaría la
cobrar de una entidad pueden materialidad específica, generando una
tener un peso especialmente calificación de la opinión, no solo por la
significativo, si sus ingresos se cifra en particular sino por el efecto
derivan especialmente de la colateral que puede tener la incorrección
financiación a clientes. En ese sobre el contexto de la información
caso, una incorrección material en financiera. Pero si los errores detectados
este rubro podría afectar las no afectan la materialidad específica, aún
decisiones de los usuarios continuaríamos sin afectar la opinión.
principales, así la materialidad
global no se haya afectado.
 Materialidad del encargo
• Este nivel de materialidad se establece para
incluir los errores o incorrecciones no
detectadas, es decir, el riesgo de detección,
así como las incorrecciones detectadas no
corregidas. En consecuencia, el margen
generado por este nivel de materialidad se
localiza entre la sumatoria de los errores
detectados no corregidos y la materialidad
global.
• = $76 millones, cuando la materialidad
En otras palabras, la materialidad del
encargo busca garantizar que la suma de
los errores detectados no corregidos más
los no detectados no exceda el nivel
establecido afectando la razonabilidad de
la información financiera.
• Usualmente fluctúa entre el 60% y el 85%,
bien sea de la materialidad global o de la
específica, con base en el juicio del auditor.
• Volviendo al ejemplo, supongamos que la
materialidad del encargo se estableció en
un 70% de la materialidad global. Esto
significa que la materialidad se sitúa en
$49 millones. Se supone que el “colchón
de seguridad” es de $ 21 millones, por lo
cual no debería haber errores superiores a
$49 millones. Sin embargo, la sumatoria de
los errores no corregidos es de $55
millones, lo cual significa que el margen
establecido fue sobrepasado ($55 millones
más $21 millones
global se había establecido en $70
millones). En consecuencia, a pesar de que
no se haya afectado la opinión por la
materialidad global ni la específica, se
afectaría por la materialidad del encargo.
 Planificación
detallada
• De acuerdo con las afirmaciones da cada componente y los
riesgos inherente y de control, se establecen procedimientos
de auditoría.
• Las pruebas a aplicar se incluyen en cada programa
• Pueden ser de cumplimiento o sustantivas (pruebas analíticas y
pruebas detalladas de transacciones y saldos)
• Debe tenerse en cuenta:
– Ver si pruebas de otros componentes son aplicables
– Pruebas relacionadas con los factores de riesgo
– Procedimientos requeridos por normas legales
– Pruebas realizadas por auditoría interna
– Alcance y oportunidad de las pruebas

36
 Planificación
detallada

Evaluación Respuesta
Afirmaciones
del al riesgo
riesgo

Pruebas
Pruebas de detalladas de
Pruebas
cumplimient transacciones y
o analíticas
saldos

Programas de auditoría

37
 Administración del
trabajo
En
planeación
la • Visita de planificación: Debe efectuarse con antelación al
cierre del ejercicio a auditar. Permite completar la
se define el estrategia y elaborar los programas.
• Visita preliminar: Se hace antes del cierre y enfatiza en la
número de evaluación del control interno, aunque pueden
adelantarse pruebas sustantivas. De ella pueden resultar
visitas de modificaciones a la evaluación del riesgo y a la estrategia
de auditoría.
auditoría y • Visitas de inventarios, circularización y arqueos: Se
hacen en fecha cercana al cierre, pero usualmente en un
su tiempo separado.
• Visita final: Se concluyen los procedimientos, se evalúan
oportunidad. los resultados y se emiten el informe y el dictamen.
Termina el día de entrega de resultados, según lo

Usualment pactado.

e son: 38
Contenid
o
• Parte I
– Aspectos generales sobre la
planeación
• Parte II
– Algunos criterios para elaborar programas
de auditoría
• Parte III
– Ejemplos de programas de pruebas
sustantivas

39
 ¿Qué es un programa de
auditoría?
Es un documento que permite ejecutar pruebas de
auditoría de manera organizada, relacionando los
objetivos de la evaluación con las pruebas ejecutadas, con
el fin de soportar la conclusión del auditor sobre la
materia evaluada.

40
 ¿Cuándo se elabora un programa
de auditoría?

El programa de auditoría hace parte de la última fase

de la planeación, por tratar de darle una
ubicación.

En la realidad, la planeación es una actividad que se realiza

durante toda la duración de la función de revisoría fiscal,
porque la continuidad del trabajo obliga a aplicar pruebas
que deben estar soportadas en programas de trabajo.

41
 ¿En qué trabajos se preparan
programas de auditoría?

Hemos analizado Sin embargo, un El programa es la A continuación

la auditoría en el programa de guía detallada de incluimos algunos
contexto de auditoría puede ser pruebas y elementos básicos
información aplicable a procedimientos en el contexto de
financiera. cualquier contexto que realizará el auditoría
de evaluación auditor para financiera.
(revisiones, cumplir los
auditoría objetivos
informática, propuestos. No
auditoría operativa, debería haber
auditoría interna, pruebas sin
etc.) programa.

42
 ¿Sobre qué se preparan programas
de auditoría?
Tipo de pruebas Oportunidad
Cumplimiento Al inicio de la
auditoría
Pruebas analíticas
Al inicio y al final
Controles
Al inicio de la
informáticos
auditoría Al final
Algunos preparan los programas de auditoría financiera sobre componentes. Otros
Transacciones y
sobre ciclos. Ambas formas son válidas siempre que sean congruentes con el enfoque
utilizado.
43
 ¿Qué pasa si no se elaboran
programas de auditoría?
En la realidad muchos colegas no usan
programas para efectuar su trabajo.

No hacerlo tiene, entre otros, los

siguientes efectos prejudiciales:

• No hay vínculo entre le estrategia, el plan de

auditoría y las pruebas efectuadas.
• No hay evidencia de la justificación de esas
pruebas.
• No hay verificación del cumplimiento de los objetivos o simplemente no
hay objetivos.
• Se dificulta significativamente la documentación del trabajo.
• La evidencia podría calificarse de inadecuada.
• Se incumple la norma de control de calidad.
• Las conclusiones se quedan sin suficiente soporte.
44
 Contenido sugerido de un
programa de auditoría
Encabezado integrado
• Título del programa
• Cliente
• Fecha de elaboración
• Fecha de la auditoría
• Índice
• Nombre del auditor
• Nombre del supervisor (el que aprueba)
• Afirmaciones/objetivos
• Referencia al punto del programa donde se
cumplen

Desarrollo
• Referencia a papeles de trabajo
• Inicial de elaboración de cada punto
• Los puntos van numerados
• Pruebas sobre controles operativos
• Pruebas sobre controles informáticos
• Pruebas analíticas
• Pruebas de transacciones y saldos

45
 Fuente: Actualícese- Daniel Sarmiento año 2020
https://aulavirtual2.actualicese.com/course/view.php?id=125&
section=2
GRACIAS