1-Comprobantes de Pago

COMPROBANTES DE
PAGO
Expositor: José Luis Calle Sánchez

LEGISLACIÓN
 Ley Marco de Comprobantes de

Pago
Decreto Ley N° 25632
 Reglamento de Comprobantes de
Pago
Resolución de Superintendencia
N°007-99/SUNAT y modificatorias.
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FINALIDAD DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Sustentar la posesión de sus

bienes
Para los contribuyentes

Contabilizar adquisiciones en
Registro de Compras
Sustentar costo o gasto para

efecto tributario
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FINALIDAD DE LOS
Acreditar propiedad del bien
Para los consumidores

finales Tener una constancia del pago efectuado y
poder presentar un reclamo
Participar del Sorteo de Comprobantes de

Pago
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IMPORTANCIA DE LOS
Si es consumidor final, le permite hacer: Si es titular o representa a una empresa,
Acreditar la compra de los bienes o servicios permite:
que adquiere. Formalizar sus actividades y formar parte de la
Fomentar la cultura de la formalización en cadena de comercialización.
todas las actividades económicas. Ejercer el derecho al crédito fiscal discriminado
Participar en la lucha contra la evasión en el comprobante.
tributaria, obligando que el emisor los Diferenciar qué compras con comprobante,
otorgue. tienen relación con su negocio y cuáles no.
Concursar en los sorteos de comprobantes Acreditar ante la SUNAT o cualquier autoridad
de la SUNAT, convirtiéndose en aliado del sus compras de bienes o servicios.
Estado.
De NO EXIGIRLO trae las siguientes consecuencias:

Ser objeto de comiso de sus bienes, por no poder acreditarlos ante la SUNAT.
No poder sustentar sus costos o gastos en su contabilidad.
No podrá deducir gastos para efectos de determinar la renta de su negocio o empresa.
No poder depreciar los bienes que los adquiera como activos fijos.
No podrá aplicar el IGV como crédito fiscal por falta de comprobantes.
La SUNAT le aplicará 29.5% de impuesto a la renta, por el importe del gasto no sustentado y 5%
como dividendo presunto.
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DEFINICIÓN DE
COMPROBANTE DE PAGO
Es un documento que acredita:
 La transferencia de bienes
 La entrega en uso, o
 La prestación de servicios
Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

DEFINICIÓN DE
COMPROBANTE DE PAGO
Sólo se considerará que existe Comprobante de Pago si su
impresión y/o importación ha sido autorizada por SUNAT.
La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de

Infracción prevista en los numerales 1, 4, 8, y 15 del artículo
N° 174° del Código Tributario:
 No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de remisión)
 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
 Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión.
 No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición.
2do. Párrafo del Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

TIPOS DE
Boleta de
Facturas
Venta
Recibo de Liquidaciones
Honorarios de Compra
Tickets o
cintas emitidas
por Máquina
Registradora
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TIPOS DE
También se consideran comprobantes de pago a:

 Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º
del RCP.
 Otros documentos que por su contenido y sistema de
emisión permitan un adecuado control tributario y se
encuentren expresamente autorizados, de manera previa,
por la SUNAT.
Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972.
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TIPOS DE
Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto
o costo y ejercer el CF, “siempre” que se identifique al
adquirente y se discrimine el impuesto”
 Boletos de transporte aéreo regular y no regular

 Documentos emitidos por el Sistema Financiero
 Documentos emitidos por AFP, EPS, SCTR
 Recibos de luz, agua y teléfono, gas natural
 Pólizas emitidas por la bolsa de valores
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TIPOS DE
o costo y ejercer el CF, “siempre” que se identifique al
adquirente y se discrimine el impuesto”
 Cartas de Porte aéreo y Conocimiento de Embarque
 Pólizas de adjudicación en caso de remates
 Certificado de pago de Regalías emitidos por Perú Petro
 Empresas del sistema de tarjetas de crédito
 Boletos de viaje
 Documentos emitidos por sociedades irregulares
 Concesiones por el servicio de revisiones técnicas
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TIPOS DE
o costo “siempre” que se identifique al adquirente
 Recibos de Arrendamiento o subarrendamiento.
 Documentos emitidos por la Iglesia Católica, por el arrendamiento de
sus bienes inmuebles.
 Boletos emitidos por el servicio de transporte urbano de pasajeros y
ferroviario publico.
 Boletos o entradas de espectáculos públicos.
 Recibos por el pago de la Tarifa por uso de Agua superficial con fines
agrarios.
 Etiquetas autoadhesivas emitidas por CORPAC – TUUA.
 Documentos emitidos por COFOPRI.
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FACTURA
Se emitirán cuando:
 La operación se realice con sujetos del IGV
que tengan derecho al crédito fiscal (inc. a)
 El comprador lo solicite para sustentar gasto o
costo para efecto tributario (inc. b).
 Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de
sustentar crédito deducible (inc. c).
 En las operaciones de exportación (inc. d).
 En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados en
relación con la venta en el país de bienes
provenientes del exterior (inc. e).
Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago
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FACTURA
Se emitirán cuando:
 En las operaciones realizadas con las
Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Público Nacional a las que se refiere el
Decreto Supremo N° 053-97-PCM (inc. f).
 En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados (inc. g).
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FACTURA
 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario

que posea número de RUC exceptuándose de este
requisito a los supuestos referidos en los incisos d),
e) y g).
 También están exceptuadas de aquel requisito las
operaciones de arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles indicadas en el
inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
LIR cuando el usuario solicite factura, caso en el
cual este puede indicar aquel número o el número
de documento nacional de identidad. No aplica
cuando el usuario sea una persona natural
extranjera domiciliada en el país.(RS 123-2017
vigente 01.06.17)

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FACTURA
Av. San Antonio 680 – San Borja - Lima

I.G.V 18 %
900.00
162.00
1,062.00
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RECIBOS POR
HONORARIOS
Se emitirán:
 Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, así como por
ingresos bajo régimen CAS.
Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto

tributario y para sustentar crédito deducible.
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BOLETA DE VENTA
 Se emitirá en operaciones con

consumidores o usuarios finales.
 En operaciones realizadas por los
sujetos del NRUS.
No permitirán ejercer el derecho al

crédito fiscal, ni podrán sustentar
gasto o costo para efecto tributario
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BOLETA DE VENTA
Salvo en los casos que la

ley lo permita y siempre
que se identifique al
adquirente o usuario con
su número de RUC así
como con sus apellidos y
nombres o denominación o
razón social.
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BOLETA DE VENTA
De: Román Guzmán Elba

De: Román Guzmán Elba
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LIQUIDACIÓN DE COMPRA
Se emitirán por las adquisiciones de:

 Productos primarios, derivados de la
actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extracción de madera
 Productos silvestres
 Minería aurífera artesanal
 Artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos,
 Desechos de papel y desperdicios de
caucho
Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago
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LIQUIDACIÓN DE COMPRA
De acuerdo al art. 2 de la RS 234-2005/SUNAT señala que esta

norma regula el Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta
aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente está
obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita
documentos como liquidaciones de compra.
Asimismo que no se encuentran comprendidos dentro de los

alcances del presente Régimen de Retenciones, las operaciones
que se realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria. Dicha situación se aplicará hasta el
31.12.2018. A partir del 01.01.2019 se deberá retener (R.S. N°
326-2016/SUNAT)
Art. 2 de la RS 234-2005 y RS 326-2016
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Tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras
Se emitirá en operaciones con consumidores finales.
No permite ejercer derecho a Crédito Fiscal, ni costo

o gasto, salvo que:
 Se identifique al adquirente con su RUC,

nombres o razón social.
 Se emitan en original y una copia,
además de cinta testigo.
 Se discrimine el impuesto que grava la
operación.
23
TICKET
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Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago
TRANSFERENCIA
DE BIENES MUEBLES
Cuando se entregue el bien o se

efectué el pago, lo que ocurra
primero
En la fecha del retiro de bienes

(de acuerdo a la Ley IGV)
Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación
Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago
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de Pago: Suministro bienes
Tratándose del suministro de bienes con entregas periódicas en el que se transfiere
la propiedad de los bienes suministrados, siempre que por esa operación
corresponda emitir comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo
para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal y no se hayan realizado
pagos anticipados a la entrega de los bienes, el comprobante de pago se emite y
otorga de acuerdo a lo siguiente:
a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un mes calendario

hasta el momento de la emisión, en la oportunidad que ocurra primero:
i. El día que se percibe o se pone a disposición el pago parcial o total; o

ii. El día que se realiza la liquidación de la operación; o
iii. El día que culmina el contrato; o
iv. El último día del mes.
Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)
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de Pago: Suministro bienes
b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la oportunidad indicada en

i) o ii) y antes del último día del mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad que
corresponda, el (los) comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente
hasta el último día de ese mes, de corresponder.
Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la operación, a la fecha en la

que se cuantifican los bienes suministrados."
Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)
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de Pago
TRANSFERENCIA
DE BIENES INMUEBLES
Cuando se perciba el ingreso o en

la fecha en que se celebre el contrato,
lo que ocurra primero
Tratándose de naves o aeronaves, en la

fecha en que se suscribe el
respectivo contrato
Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación
Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago
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de Pago
En la culminación
del servicio.
Prestación
de Por la percepción
Servicios de la retribución, sea
parcial o total.
Al vencimiento del
plazo convenido
para el pago.
Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
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de Pago
En los contratos de construcción, en la fecha de percepción

del ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido.
En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,

cuando implique el nacimiento de la obligación tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
30
Obligados a emitir
Comprobantes de Pago
PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u

oneroso)
PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)
PN o PJ que adquieran productos primarios

(productor/acopiador)
Numeral 1 Art. 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago
31
Obligados a emitir
LIQUIDACIONES DE COMPRA
1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de
madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
32
Obligados a emitir
Informe SUNAT N° 158-2015
33
Obligados a emitir
34
Obligados a emitir
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de
baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre
que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensión

temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operación
que figura en la liquidación de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorización de
impresión de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta

3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato
adicional que permita precisar su ubicación no se consideran comprobantes de pago y no
sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta.

4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador
permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de
la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.
35
Obligados a emitir
Es posible emitir liquidación de compra por la adquisición de perico eviscerado en

estado fresco(1), que se efectúe a personas naturales productoras y/o
acopiadoras, que no otorgan comprobantes de pago por carecer de número de
RUC.
Es posible emitir liquidación de compra por la adquisición de aletas de tiburón,

que se efectúe a personas naturales productoras y/o acopiadoras, que no
otorgan comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
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Obligados a emitir
COMPROBANTE POR OPERACIONES NO HABITUALES: F 820
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas

que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar
el Formulario Nº 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será necesario el

Formulario Nº 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario
tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros,
según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes
Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos -
SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV; Registro de
Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial - INDECOPI.
37
Obligados a emitir
INFORME SUNAT N° 73-2015
1. Las personas naturales sin negocio que, de manera no habitual, realizan el préstamo de dinero no están
obligadas a entregar el Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales y, por tanto, no
incurren en infracción tributaria cuando realizan dicha operación y no otorgan el referido formulario.
2. No se ha previsto un plazo máximo hasta el cual pueda solicitarse y entregarse el Formulario N.° 820 –
Comprobante por Operaciones No Habituales; por lo que de no haberse solicitado y entregado este en el
ejercicio respectivo, dicho Formulario podrá solicitarse y entregarse en un ejercicio posterior a efectos de que el
sujeto generador de rentas de tercera categoría que paga los intereses sustente la deducción del gasto
correspondiente.
3. La persona natural sin negocio que realiza una sola operación de financiamiento, por el cual recibe, como
contraprestación, el pago de intereses en forma mensual, no califica como habitual para efectos de la emisión del
comprobante de pago respectivo, pudiendo solicitar el Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales
por dicha operación.
4. El hecho que una persona natural sin negocio otorgue préstamos de manera habitual en los términos del Reglamento de
Comprobantes de Pago no determina la calificación de los intereses obtenidos por dicho concepto como rentas de tercera
categoría ni, por ende, el cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales relativas a esta categoría de renta, como
sería la obligación de pago del IGV.
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Obligados a emitir
INFORME SUNAT N° 25-2016
• Tratándose de una persona natural sin negocio que, de manera no habitual, realiza la cesión de
un secreto empresarial, el cual ha sido depositado ante un notario público, obteniéndose una
certificación que da fe que se encuentra bajo su custodia, el contar con tal certificación no
determina que resulte aplicable el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, siendo necesario el Formulario N.° 820 para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
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Obligados a emitir
Informe SUNAT N° 20-2014/SUNAT
1. Las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categoría por concepto
de intereses por préstamos otorgados a empresas que requieren sustentar gasto para efecto
tributario, deberán emitir facturas en caso efectúen dichos préstamos de manera habitual según
lo establecido en el RCP; y de no ser así, obtener y entregar el Formulario N.° 820 –
Comprobante por Operaciones No Habituales.
2. Una persona natural, que percibe rentas de segunda categoría por concepto de intereses por
préstamos efectuados a empresas, califica como “no habitual” conforme a lo señalado en el RCP
y, por ende, puede solicitar el Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones No
Habituales, cuando dicha operación la realiza por única vez o, cuando no la realiza de manera
reiterada, frecuente o acostumbrada, lo cual deberá analizarse con las características propias de
cada caso concreto.
3. Para efecto de la determinación de la renta imponible de tercera categoría, el gasto por el
pago de los intereses a que se alude en el numeral 1 deberá sustentarse con la factura, o en su
caso, el Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales a que se refiere el
RCP, no
siendo factible que se deduzca dicho concepto en los casos que esté sustentado con un recibo
simple emitido por la persona natural, así como el pago de la retención correspondiente y el
contrato de mutuo.
40
Operaciones exceptuadas de
emitir Comprobantes de Pago
La transferencia de Bs o prestación de Ss a título gratuito

efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades
pertenecientes al Sector Público Nacional
La transferencia de Bs por causa de muerte y por anticipo de

legítima
La Venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas

efectuadas por canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio

de lavado de vehículos.

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Operaciones exceptuadas de
emitir Comprobantes de Pago
Los ingresos que se perciben los directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, así como
Régimen CAS
La transferencia de Bs por medio de máquina expendedoras

automáticas accionadas por monedas de curso legal
siempre que tenga un contador de unidades vendidas
Los aportes a ESSALUD por los asegurados potestativos
según Ley N° 26790 – Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud
Los servicios de seguridad originados en convenios con la

PNP siempre que la retribución no exceda de S/.1500
42
Requisitos de los
Información Impresa
LIQ.
REQUISITO FACTURA RH B / VENTA TICKET
COMPRA
Datos de identificación del obligado X X X X X

Denominación del CdP X X X X
Numeración : serie y correlativo X X X X
Numeración correlativa y auto generada X
Datos de la empresa grafica que efectuó la

impresión X X X X
Fecha de impresión X X X X
Numero de autorización X X X X
Destino del original y copias X X X X
Número de serie de fabricación X
43
Requisitos de los
Información No Necesariamente Impresa (1)
LIQ.
REQUISITO FACTURA RH B / VENTA TICKET
COMPRA
Datos de identificación del adquirente o

usuario X X X (2) X (3)
Datos de identificación del vendedor X
Detalle del bien vendido, servicio

prestado – producto comprado X X X X X
Precio unitario X X
Valor de venta / honorarios X X X X
Tributos que gravan la operación X X X X
Importe total (precio de venta) X X X X X
Fecha de emisión y hora (solo ticket) X X X X X
Número de la g´/remisión – doc. control X
1) En el caso de Tickets toda la información es impresa 2) Solo si el monto es mayor a S/.700
3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto
44
(3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto
¿Desde cuándo se debe consignar el número de
placa del vehículo automotor en el CP?
45
Requisitos de los
Datos de identificación del obligado:
Las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra deben incluir

la dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión.
EL contribuyente puede optar por incorporar la totalidad de direcciones

de todos sus establecimientos anexos.
(aplica también para el caso de cartas de porte aéreo nacional y

boletos de viaje)
Inciso b) numeral 1.1, inciso b) numeral 3.1, inciso b) numeral 4,1 del Art. 8° del
Reglamento de Comprobantes de Pago
46
Requisitos de los
JURISPRUDENCIA
RTF 9882-9-2013
( Observancia Obligatoria )
Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,

liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, deben contener, entre otros
requisitos, como información impresa, la dirección completa
del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo,
el distrito y provincia.
Requisitos de los
En atención a la Resolución de Superintendencia N° 245-2013/SUNAT
considerar los siguiente:

 Los CDP impresos a partir del 16 de agosto de 2013 podrán no incluir el
dato de la provincia. Tratándose de tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras la información del distrito podrá consignarse de manera
abreviada, siempre que permita su plena identificación.
 Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en “stock”, se considerará

como comprobante de pago siempre que se consigne mediante algún
medio mecanizado o computarizado la información referida al distrito y la
provincia.
 Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre, denominación o

razón social de la imprenta en los comprobantes y guías.
48
Signo monetario
Los comprobantes de pago, deben contener el signo y

denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se
emiten.
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso,

permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la
operación, no será necesario consignar la denominación.
S/
49
Características de los
Emisiones dentro de establecimientos

declarados ante la SUNAT (Casa Matriz,
Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local
FIJOS
FIJOS de Servicios o Depósito)
Puntos de
emisión
Emisiones efectuadas por emisores
itinerantes, tales como distribuidores a
MOVILES
MOVILES través de vehículos, vendedores puerta a
puerta, que emitan comprobantes de pago y
mantengan relación de dependencia con
algún establecimiento declarado ante la
SUNAT.
Art. 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago
50
Notas de Crédito
• Se emitirán por anulaciones, descuentos,

bonificaciones, devoluciones y otros.
• Deberán contener los mismos requisitos de los CP que
modifican.
• El usuario o quien reciba la nota, deberá consignar en
ella su nombre y apellido, documento de identidad, fecha
de recepción y sello de la empresa de ser el caso.
51
Notas de Débito
• Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos,

posteriores a la emisión del CP (moras, etc.)
• Deberán contener los mismos requisitos y características

de los comprobantes de pago en relación a los cuales se
emitan.
• Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario

para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
52
Definición de Nota de Crédito
y Nota de Débito
Sólo se considerará que existe Nota de Crédito o Nota de
Débito si su impresión y/o importación ha sido autorizada por
SUNAT.
La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de

Infracción prevista en el numeral 1 del artículo N° 174° del
Código Tributario:
 No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de

remisión)
Numeral 7 del Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Declaración de baja de
documentos
A partir de la declaratoria de baja de los documentos estos
dejan de existir como tales.
Si en caso se usaran luego de haber sido dados de baja se configurara la
comisión de las infracciones siguientes, según corresponda:
 No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de

remisión).
 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
 Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
 No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición.
2do. Párrafo del numeral 4.3 del Art. 12° del Reglamento de Comprobantes
de Pago
Obligaciones para la
emisión y archivo
 La 2da copia de las Facturas, Nota de Débito, Nota de

Crédito se entregará con el original al usuario, quien deberá
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente.
 Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de

máquinas registradoras deberán efectuar una liquidación por
cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de
ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones,
cancelaciones y el gran total.
55
Obligaciones para la
emisión y archivo
 Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas
registradoras de manera cronológica.
 Las copias de los CP, notas de crédito y notas de débito correspondientes

a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que dejará
constancia de tal hecho.
56
Requisitos para solicitar
autorización de impresión
La
Lasolicitud
solicitudde
de REQUISITOS:
autorización
autorización  Haber declarado en el RUC los tributos
dede afectos.
impresión
impresión  Haber presentado las DDJJ de los
se
sehará
harácon
conelel Formulario
FormularioNº Nº816
816
"Autorización de impresión últimos seis meses anteriores a la
"Autorización de impresión
aatravés
travésdedeSUNAT
SUNATOperaciones
Operaciones solicitud .
en Línea“ en las imprentas
en Línea“ en las imprentas  No tener la condición de No Habido.
inscritas
inscritasen enelel  No encontrarse de baja de inscripción
Registro
Registrode deImprentas
Imprentas (a pedido de parte o de oficio), o con
suspensión temporal.
57
Uso temporal de
Se puede utilizar los documentos de la

Cambio de dirección
serie asignada a dicho establecimiento
del domicilio fiscal o en la nueva dirección, siempre que se
del establecimiento haya comunicado la modificación del
SeSedebe
debeconsignar
consignar
anexo domicilio oportunamente. mediante
mediante
cualquier
cualquier
mecanismo
mecanismoyyde demanera
manera
legible los
legible los
nuevos datos de la
nuevos datos de la
dirección o
dirección o
donde
dondese seubica
ubica
lalaferia
feriayyelelstand
stand
Ferias Ferias gastronómicas, libros,
temporales Agropecuarias, entre otras.

58
Monto mínimo para la emisión
obligatoria de Comprobantes de Pago
En operaciones con consumidores finales que no exceda de

S/ 5.00, la obligación de entregar Comprobante de Pago es
facultativa, pero si el comprador lo solicita se le deberá
entregar
Se debe emitir una boleta al final del día sumando estos

importes menores y llevar un control de estas operaciones.
59
INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS A LA EMISIÓN U
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Artículo 174°
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
61
Sanción por la comisión de las
infracciones tipificadas en los
numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174°
Régimen Especial
Régimen General del Nuevo Régimen
del Impuesto a la
ARTICULO 174° DEL CODIGO TRIBUTARIO Impuesto a la Renta y Único Simplificado
Renta y Cuarta
RMT (NRUS)
Categoría
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, Cierre Cierre Cierre
distintos a la guía de remisión.
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen 0.3% de cuatro
los requisitos y características para ser veces el límite
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre máximo de los
25% de la UIT o cierre
como documentos complementarios a éstos, ingresos brutos
distintos a la guía de remisión. mensuales de cada
categoría o cierre.
Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o 0.3% de cuatro
documentos complementarios a éstos, distintos veces el límite
a la guía de remisión, que no correspondan al máximo de los
régimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre ingresos brutos
operación realizada o a la modalidad de emisión mensuales de cada
autorizada a la que se hubiese acogido el categoría o cierre.
deudor tributario.

62
ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario
FRECUENCIA
3ra.
SANCIÓN
1ra. 2da. Oportunidad
DESCRIPCION TABLAS SEGÚN
NUM. INFRACCION Oportunidad Oportunidad o más
TABLAS
(Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no Cierre 3 días 6 días 10 días
otorgar I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de Cierre 3 días 6 días 10 días
Art. 174º pago o II
1 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Num.1 documentos
complementarios a Cierre 3 días 6 días 10 días
éstos, distintos a la III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
guía de remisión.
ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario
FRECUENCIA
NUM. INFRACCION SANCIÓN 4ta. Oportunidad
1ra. 2da. 3ra.
DESCRIPCION TABLAS SEGÚN o más (Sin
oportunidad Oportunidad Oportunidad
TABLAS rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o
25% UIT 5 días 7 días 10 días
I Cierre
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
requisitos y características para ser considerados como
Art. 174°
2 comprobantes de pago o como documentos 25% UIT o
Num.2 12% UIT 5 días 7 días 10 días
complementarios a éstos, distintos a la guía de Cierre
remisión.
II
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o
0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
al tipo de operación realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
la SUNAT.
Art. 174º
3
Num.3
III
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, que no correspondan a la modalidad de (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
64
ANEXO B: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE
SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO
DEL ART. 183° DEL C.T. GRADUADA CON EL
FRECUENCIA
CONCEPTO
INFRACC CATEGORIA
NUM. TABLAS QUE SE 3ra. Oportunidad o más
ION (e) 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
GRADUA (Sin rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1 2
Num.1 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

4ta. Oportunidad o
2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad
Art. 174º más (Sin rebaja)
2
Num.2
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num.3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
Infracciones y Sanciones
Numeral 1 del artículo 174°:
 Sanción de cierre.
 Hay cierre efectivo desde la primera vez.
 Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento
Acta de Reconocimiento
El Acta de Reconocimiento se tendrá por presentada (solo para el

numeral 2 y 3) siempre que:
 Se consigne toda la información requerida.

 Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o
apoderado.
 Se presente dentro de los cinco días hábiles siguientes al acta
probatoria.
67
ACTA RECONOCIMIENTO
Resolución de
Superintendencia N° 200-2016
• Ya no se clausuran establecimientos de
contribuyentes con el Nuevo RUS que no hayan
emitido comprobantes de pago o cuando dicha
omisión se origina porque no están inscritos en el
RUC; tampoco se les sanciona cuando no
exhiban libros, registros u otros documentos.
• No se sanciona con cierre del establecimiento a
los sujetos cuyas ventas anuales no superen las
150 UIT por la no emisión de comprobantes de
pago. La suspensión de esta sanción está
vigente hasta el 31 de diciembre del 2016.
Resoluciones del Tribunal
Fiscal
70
Fiscal
71
Fiscal
72
Gracias
73

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COMPROBANTES DE

Expositor: José Luis Calle Sánchez

 Ley Marco de Comprobantes de

Sustentar la posesión de sus

Para los contribuyentes

Sustentar costo o gasto para

Acreditar propiedad del bien

Para los consumidores

Participar del Sorteo de Comprobantes de

De NO EXIGIRLO trae las siguientes consecuencias:

Es un documento que acredita:

Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de

2do. Párrafo del Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

También se consideran comprobantes de pago a:

emisión permitan un adecuado control tributario y se

encuentren expresamente autorizados, de manera previa,

 Boletos de transporte aéreo regular y no regular

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Av. San Antonio 680 – San Borja - Lima

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

 Se emitirá en operaciones con

No permitirán ejercer el derecho al

Art. 4 num.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Salvo en los casos que la

De: Román Guzmán Elba

Se emitirán por las adquisiciones de:

Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago

De acuerdo al art. 2 de la RS 234-2005/SUNAT señala que esta

Asimismo que no se encuentran comprendidos dentro de los

Art. 2 de la RS 234-2005 y RS 326-2016

Se emitirá en operaciones con consumidores finales.

No permite ejercer derecho a Crédito Fiscal, ni costo

 Se identifique al adquirente con su RUC,

Art. 4 num.5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Cuando se entregue el bien o se

En la fecha del retiro de bienes

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un mes calendario

i. El día que se percibe o se pone a disposición el pago parcial o total; o

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la oportunidad indicada en

Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la operación, a la fecha en la

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

Cuando se perciba el ingreso o en

Tratándose de naves o aeronaves, en la

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En los contratos de construcción, en la fecha de percepción

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,

Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u

PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)

PN o PJ que adquieran productos primarios

Numeral 1 Art. 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago

1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

Informe SUNAT N° 158-2015