UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD GENERAL

NIC 12
IMPUESTO A
LAS GANANCIA
Es una Norma internacional que tiene
como finalidad conciliar las diferencias
tanto en la parte contable como en la
tributaria
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias.

El principal problema al contabilizar el impuesto a las

ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:

la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en

libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el
estado de situación financiera de la entidad.

las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que

han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
 ALCAN
CE:
Esta Norma también aborda el reconocimiento de
activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados,
así como la presentación del impuesto a las
ganancias en los estados financieros, incluyendo la
información a revelar sobre los mismos.
 Esta Norma
no aborda los
métodos de
contabilización
de las El impuesto a las
subvenciones ganancias incluye
del gobierno. también otros tributos,
tales como las
retenciones sobre
dividendos, que se
pagan por parte de una
entidad subsidiaria,
asociada o acuerdo
conjunto sobre las
distribuciones de la
entidad que informa.
 1
BASE FISCAL
es el importe que será deducible a efectos
fiscales de los beneficios económicos
imponibles que, obtenga la entidad en el
futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo.
 Ejemplos de la base fiscal de un
activo:
El costo de una máquina es de 100. De los
mismos, ya ha sido deducida una depreciación
acumulada de 30, en el periodo corriente y en
los anteriores, y el resto del costo será deducible
en futuros periodos, ya sea como depreciación o
como un importe deducible en caso de
disposición del activo en cuestión. Los ingresos
de actividades ordinarias generados por el uso
de la máquina tributan, las eventuales ganancias
obtenidas por su disposición son también objeto
de tributación y las eventuales pérdidas por la
disposición son fiscalmente deductibles.

La base fiscal de la máquina

es, por tanto, de 70.
 base fiscal de un activo
Ejemplo :
Los deudores comerciales de una
entidad tienen un importe en libros de
100. Los ingresos de actividades
ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la
determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal.
• La base fiscal de los deudores
comerciales es de 100.
Ejemplo :
Un préstamo concedido por la
entidad tiene un importe en libros de
100. El reembolso del préstamo no
tiene ninguna consecuencia fiscal.
• La base fiscal del préstamo
concedido es de 100.
La base fiscal de
un pasivo:
Es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se reciben de forma anticipada, la
base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual
importe de ingresos de actividades ordinarias que
no resulte imponible en periodos futuros.
 Ejemplos de la base fiscal de un
Pasivo:
Entre los pasivos corrientes se encuentran Entre los pasivos corrientes se encuentran
deudas provenientes de gastos acumulados (o ingresos por intereses cobrados por
devengados), con un importe en libros de 100. anticipado, con un importe en libros de
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de 100. El correspondiente ingreso de
deducción fiscal. actividades ordinarias tributa precisamente
cuando se cobra.

Entre los pasivos corrientes se encuentran

deudas provenientes de gastos acumulados (o Un préstamo recibido tiene un importe en
devengados), con un importe en libros de libros de 100. El reembolso del préstamo
100. El gasto correspondiente será deducible no tiene ninguna consecuencia fiscal.
fiscalmente cuando se pague.
 2
RECONOCIMIE
NTO
Reconocimiento de pasivos y activos
por impuestos corrientes:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe
ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo.

Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo
periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la
entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este
beneficio puede ser medido de forma fiable.
Reconocimiento de pasivos y activos
por impuestos diferidos:

El reconocimiento inicial
de un activo o pasivo
Se reconocerá un El reconocimiento inicial en una transacción que:
pasivo de naturaleza de una plusvalía: La no es una combinación
fiscal por causa de plusvalía que surja en de negocios. en el
cualquier diferencia una combinación de memento de la
temporaria imponible, a negocios se medirá transacción, no afecte
menos que la diferencia como el exceso del ni a la ganancia
haya surgido por: apartado (a). contable ni a la
ganancia (pérdida)
fiscal.
 Las diferencias
temporarias deducibles:

Por causa de estas diferencias se

reconoce un activo por impuesto
diferido, para poder cargar las
diferencias temporarias deducibles la
compañía debe generar utilidades a
futuro (o tener la probabilidad), a
excepción de que dicho activo que se
haya reconocido no provenga de una
combinación de negocios o en el
momento de la operación, este no afecte
la utilidad (pérdida) contable y fiscal.
Las diferencias temporarias imponibles:

Por toda diferencia temporaria imponible se reconoce un pasivo

de manera fiscal, salvo que dicha diferencia provenga del
reconocimiento inicial de la plusvalía o cuando se reconoce al
inicio cualquier activo o pasivo pero que no sea de una
combinación de negocios y no afecte la utilidad (pérdida)
contable y fiscal.
Medición:
 EJEMPLO A

Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un importe en libros de 100 y una base
fiscal de 60. Si el activo se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%,
Pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de 40) si prevé
vender el elemento sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prevé
conservar el elemento y recuperar su valor mediante el uso.
 EJEMPLO B
Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros
de 80 se revalúa a 150. [, NIC 16 No se realiza un ajuste equivalente a efectos fiscales.
La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 30 y la tasa impositiva es el 30%.
Si la partida se vendiese por un precio mayor que su costo, la depreciación acumulada
fiscal de 30 se incluiría en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima
del costo no tributarían.
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por
importe de 80. Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento
mediante su uso, deberá generar ingresos imponibles por importe de 150, pero solo
podrá deducir depreciaciones por importe de 70. Considerando que esta es la situación,
existe un pasivo por impuestos diferidos por importe de 24 (30% de 80).
Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe en libros mediante la
venta del elemento por importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante se
computaría de la siguiente manera:
Diferencia Tasa Pasivo por
Temporaria Impositiva impuestos
imponible diferidos
Depreciación fiscal acumulada 30 30% 9
Ingresos de la venta, deducida el costo 50 nula -
Total 80 9
(Nota el impuesto diferido adicional que surja en la revaluación se reconocerá
en otro resultado integral)
 Distribucion de la NIC12:

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en
los resultados.
PRINCIPIOS GENERALES DE LA NIC-12

Las empresas han de contabilizar las consecuencias fiscales de las

transacciones y eventos de la misma manera que se contabilizan esas
mismas transacciones y eventos, o sea, llevándolas a la cuenta de
resultados, al neto o al crédito mercantil, según cada caso.

La norma también aborda el reconocimiento de activos por impuesto

diferido procedentes de pérdidas fiscales o créditos fiscales que a la
fecha del balance estén pendientes de ser utilizados (partidas carry-
forward), así como la presentación de los impuestos sobre las ganancias
en los estados financieros e información a revelar acerca de los mismos.
CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES
DE LA NIC 12:
El impuesto
El impuesto
diferido se
corriente determina a Se reconocen
deberá partir de las activos por
Para la
reconocerse diferencias Se reconocen impuestos
determinación
como un temporarias. pasivos por diferido para
de los
pasivo en la Las impuestos todas las
pasivos y
medida en diferencias diferido para diferencias
activos por
que esté temporarias todas las temporarias
impuesto
pendiente de son aquéllas diferencias deducibles,
diferido, se ha
pago, o como que se temporarias con algunas
de tener en
un activo si producen imponibles excepciones,
cuenta la
los pagos ya entre los con algunas en la medida
forma en que
realizados valores excepciones. en que sea
la empresa.
resultan en contables y probable que
una cantidad fiscales de los la empresa.
a devolver. activos y
pasivos.
El impuesto corriente y el diferido se reconocen en la cuenta de resultados como
un gasto o un ingreso, según corresponda, e incluirse en la determinación del
resultado del ejercicio, excepto si surgen de:

Transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto

Combinaciones de negocios calificadas de adquisición, en cuyo

caso, la contrapartida de los pasivos y activos por el impuesto
corriente y el diferido será respectivamente, una cuenta de
patrimonio neto el crédito mercantil.

Los saldos por impuesto diferido no deben ser actualizados

financieramente. Sin embargo, a veces hay diferencias
temporarias que se calculan tomando como referencia valores ya
descontados.

La norma regula la presentación de los activos, pasivos, gastos e

ingresos en los estados financieros y determina en qué casos
existe la posibilidad de compensación entre ellos.

Se requieren pormenorizadas informaciones a revelar, que

incluyen el detalle de los componentes principales del gasto
(ingreso) por impuesto y una conciliación entre dicho gasto y el
teórico, o entre el tipo efectivo real y el teórico aplicable.
 3
Ventajas y
desventajas en el
uso de la NIC 12:
 VENTAJAS:

En
En estos
estos marcos
marcos las
las
definiciones de los
La primera es la elementos y, concretamente,
concordancia del
concordancia del enfoque
enfoque los
los conceptos
conceptos de
de activo
activo y
y de
de
de balance con los marcos pasivo ocupan la posición
conceptuales hoy en vigor. central y determinan
directamente
directamente el
el contenido
contenido
de los estados financieros.

El énfasis se ha desplazado,
pues,
pues, desde
desde lala cuenta
cuenta dede
La segunda razón que
resultados
resultados al
al balance.
balance. LaLa
puede justificar el giro de la
razón quizá se deba a que
NIC-12
NIC-12 hacia
hacia el
el enfoque
enfoque dede los
los emisores
emisores de
de normas
normas sólo
sólo
balance es su mayor
han
han encontrado
encontrado definiciones
definiciones
capacidad
capacidad para
para reconocer
reconocer robustas para los conceptos
pasivos y activos por
de activo y pasivo y no para
impuestos diferidos.
otros
otros como
como los
los de
de ingreso
ingreso y y
gasto
D
E Las diferencias temporarias se producen no sólo en los casos en los que se generan
diferencias temporales, sino también con motivo de otros hechos contables.

S
V Desde luego, entre las diferencias temporales y permanentes siempre ha sido
difusa.

E
N
El mecanismo que sigue la NIC-12 para vetar este reconocimiento consiste en
asignar una base fiscal igual al valor contable con lo que de facto se anula la
diferencia temporaria.

T Pero la NIC-12 no sólo impide el reconocimiento contable de pasivos y activos por

impuesto diferido en los supuestos en que se producen diferencias permanentes,
A sino que, además, prohíbe este reconocimiento en otros casos puntuales, tales
como en el reconocimiento inicial de un elemento, o cuando la diferencia temporaria
deriva de un fondo de comercio con un tratamiento contable distinto del fiscal.

J
A
La otra dificultad deriva de la cuantificación de la tax base o base fiscal de los
elementos.

S
 La NIC 12 y su Relación con el
Impacto Tributario:
La base fiscal de un elemento es el concepto clave para contabilizar el efecto impositivo de acuerdo
con la NIC-12, ya que es el punto de partida para el reconocimiento de los activos y pasivos por
impuesto diferido.

Para contabilizar el efecto impositivo según el enfoque de balance, el primer paso consiste en
determinar las bases fiscales de los activos y pasivos exigibles.

Tampoco los propios saldos derivados de la contabilización del impuesto. Pero las dificultades se
deben, por ejemplo, a que algunas partidas tienen base fiscal, aunque no figuren contabilizadas
como activos o pasivos en el balance de situación.

Resumiendo, la base fiscal no siempre es obvia e intuitiva, y la propia de la NIC-12.

La NIC 12 y su Relación con el Impuesto
corriente:
De acuerdo a la norma
contable, las autoridades
fiscales son los que
establecen las reglas para el
cálculo del impuesto a las
ganancias del periodo En el
Perú, mediante el Decreto
Legislativo N° 774 se aprobó
la Ley del Impuesto a la
Renta y mediante el Decreto
Supremo N° 179-2004 se
aprobó el Texto Único
Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, ambas
reguladas por la SUNAT
(Decreto Supremo 179- 2004-
EF). Para la determinación
del Impuesto a la Renta se
debe considerar lo
mencionado en el artículo 20
del T.U.O. de la Ley del
Impuesto a la Renta,
mediante esta imagen que se
explica de la siguiente
manera:
 CONCLUSIONES
Los ingresos son gravables y los costos y gastos
son deducibles.

El objetivo de la NIC 12 impuesto a las ganancias es

prescribir los requerimientos de contabilización e
información financiera para el impuesto a las
ganancias.
El impuesto a las ganancias o impuesto corriente es
la cantidad a pagar por el impuesto de las ganancias
relativo a la ganancia fiscal del period
La ganancia fiscal, es la ganancia de un periodo
calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fiscal sobre la que se calcula el
impuesto a pagar