DERECHO TRIBUTARIO I

SECCION 3

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. LA POTESTAD TRIBUTARIA.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS.

Escuela profesional de Derecho

Docente
Dr. CARLOS HUARCAYA LOVON
Abogdo-Contador
 Preguntas

• Los estudiantes observan el vídeo: “Principios

tributarios”.
https://www.youtube.com/watch?v=esrkPR5GO54
• Responden a las siguientes preguntas: ¿Qué entiende
Ud., por principio de tributario ? ¿Qué es el principio
de legalidad ? ¿Qué es el principio de progresividad ?
LA POTESTAD TRIBUTARIA

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 POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL, REGIONAL Y LOCAL

CONSTITUCIÓN
POLÍTICA

Gob. Nacional
Impuestos
Contribuciones
Gob. Regional Gob. Local
Tasas

-Crear
-Contribuciones
-Modificar Dentro de su jurisdicción.
-Tasas
-Suprimir

Nota: Los Gob. Regionales y Locales no

Art. 74° .Const.
están facultados para crear, modificar o Norma IV del TP del CºT.
suprimir impuestos. Ley N° 28390.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

PODER LEGISLATIVO (leyes)

GOBIERNOS REGIONALES
POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA (ordenanzas regionales)

GOBIERNOS LOCALES
(ordenanzas municipales)

POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA PODER EJECUTIVO

(decretos legislativos)
 EL IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte
del Estado.
 Tributo que aportamos todos en
beneficio de todos.

- IMPUESTO A LA RENTA (IR)

- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

CºT. Norma II inciso “a”

 LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho
generador beneficios,
individuales o grupales,
derivados de la realización
de:
obras públicas o
actividades estatales.
Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.
Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial )
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción)

CºT. Norma II inciso “b”

FORMAS DE CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIONES

EL CASO DE:

OTRAS
CONTRIBUCIÓN DE CONTRIBUCIONES: LAS DENOMINADAS
MEJORAS “EXACCIONES
 SENATI PARAFISCALES”
Ej: Ex Fonavi  SENCICO
 SUPERVISIÓN
Y CONTROL APORTACIONES:
•ESSALUD
•ONP

NORMA II CºT (ult. párrafo)

 LA TASA

•Tributo cuya obligación

tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el
Estado de un servicio
público individualizado en el
contribuyente.

CºT. Norma II inciso “c”

 TASAS

Arbitrios Derechos
- Serenazgo, limpieza pública - pasaporte, partidas, parqueo

Licencias
Otras
- De funcionamiento, de construcción

CºT. Norma II incisos: 1,2,3

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

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 CONCEPTO
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Es la parte del derecho

constitucional general que
estudia las normas
fundamentales establecidas
en la constitución que
regulan el poder tributario en
los estados democráticos.

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 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA CONSTITUCIÓN DE 1993

EXPRESAMENTE:
• Legalidad (Reserva de la Ley)
• Igualdad
• Respeto de los Derechos Fundamentales.
• No Confiscatoriedad
IMPLÍCITOS:
• Seguridad Jurídica
• Capacidad contributiva
• Beneficio y costo del servicio
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LAS CONSTITUCIONES

CONSTITUCION DE CONSTITUCION DE
1993 (art.74) 1979

1. Legalidad
1. Legalidad. 2. Uniformidad
2. Igualdad. 3. Justicia
4. Publicidad
2. Reserva de Ley.
5. Obligatoriedad
4. No Confiscatoriedad. 6. Certeza
5. Repecto de los 7. Economía en la
Derechos recaudación
Fndamentales 8. No confiscatoriedad
9. No privilegio personal
(Generalidad)
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCION 1993

Legalidad

“NULLUM TRIBUTUM
SINE LEGE PRAEVIA”

Art. 74° .Const.

Norma IV del TP del CºT.

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RECONOCE RESERVA LEGAL RELATIVA

- STC Nro. 3309-2003-AA/TC

“ la reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya que
puede admitir excepcionalmente derivaciones al Reglamento, siempre y
cuando los parámetros estén claramente establecidos”

- STC Nro. 2762-2002-AA/TC

“Al crearse un cobro tributario, podrá decirse que se ha respetado la
reserva de ley cuando, vía ley o norma habilitada, se regulen los
elementos esenciales y determinantes para reconocer dicho tributo como
tal, de modo que todo aquello adicional pueda ser delegado para su
regulación a la norma reglamentaria en términos de complementariedad,
mas nunca de manera independiente. Respecto a los elementos
esenciales que deben integrar la materia reservada, se señala que son
aquellos que mínimamente deben estar contenidos en la creación de un
tributo; es decir, “[...] los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la
obligación que va a nacer, así como el objeto y la cantidad de la
prestación; por lo que todos esos elementos no deben quedar al arbitrio o
discreción de la autoridad administrativa”

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 IGUALDAD :

“Trato Igual a los iguales.

Trato desigual a los desiguales”.
(*)Equidad Según la capacidad
contributiva
 DIMENSIONES DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD

• Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin de

no establecer distinciones arbitrarias.

• Igualdad ante la Ley: dirigida a los órganos de

justicia (administrativa o jurisdiccional), a fin de
cautelar la imparcialidad al momento de aplicar las
normas tributarias.

Ejemplo: En la explotación de máquinas tragamonedas se pretendió gravar a las

empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles, violando el principio
de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un mismo hecho generador.
 STC 7289-2005-PA/TC

“(…) la igualdad garantiza que nadie pueda ser objeto de
tratamientos diferenciados que carezcan de base objetiva
y no sean razonables. …..” en la medida en que todos los
DDFF y, entre ellos, el de igualdad, vinculan a todos los
poderes públicos, el derecho reconocido en el artículo 2.2
de la “C”  no  solo  es  oponible  al  legislador y, en ese
sentido, no puede entenderse como que con él solo se
limita al legislador, prohibiéndole que realice tratamientos
diferenciados carentes de razonabilidad
y proporcionalidad. 
En efecto, más que de una igualdad
ante la ley o igualdad  en  la  ley,  en  realidad, el 2.2.
reconoce el derecho de "igualdad jurídica".
 NO CONFISCATORIEDAD:

 La tributación no puede hacer

ilusoria la garantía de la
inviolabilidad de la propiedad (Art.
70° C.P.)
 Los tributos no pueden absorber
una parte sustancial de la renta o
capital gravado.

Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos Netos)

- IMR (Impuesto Mínimo a la Renta) No gravaba renta
El TC lo declaró
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos inconstitucional por violación
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) del principio de NO
Gravaba una renta que aún no se había generado CONFISCATORIEDAD

2do párrafo del Art. 74° .Const.

 STC N°0004-2004-AI/TC y acumulados

“(…) es preciso distinguir la eventual

inconstitucionalidad de un tributo en atención a su
incidencia concreta respecto a las circunstancias
particulares en las que se encuentre cada uno de los
obligados a sufragarlo, y la inconstitucionalidad en la
que pueda incurrir la ley que regula, la cual sólo
Podría ser determinada, en sentido abstracto,
analizando  los  elementos constitutivos del  tributo, y
particularmente  la materia imponible y la alícuota, cuyos
contenidos o dimensiones podrían ser muestras
evidentes de un exceso de poder lo tributario
 Principio de Reserva de la Ley

TRIBUTO

SE SE SE SE
CREAN MODIFICAN DEROGAN EXONERAN

LEY/
DECRETO LEGISLATIVO/ EJ. Se viola el principio
de Reserva de Ley si
“DECRETO LEY” algún elemento
ORDENANZAS MUNIC. esencial del tributo
(tasas y contribuciones) cuya regulación está
Los aranceles y tasas se regulan reservada a la ley es
mediante decreto supremo. regulada por el
reglamento.
 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Para:
-Crear, modificar o Suprimir tributos
-Conceder exoneraciones u otros beneficios
-Normas procedimientos en cuanto a derecho o
garantías del deudor tributario
-Definir infracciones y establecer sanciones

Gobierno Central Sólo por Ley , o por Decreto

Legislativo:
Gobiernos Locales: Mediante Ordenanzas. En
relación a los tributos municipales.
Aranceles: Decreto Supremo

Pueden utilizarse todos los métodos de

interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos , ni
establecerse sanciones o concederse exoneraciones,
ni extender la aplicación a personas o supuestos
distintos. Norma VIII CT

Base jurídica: Normas V y VI Código Tributario

 STC 042-2004-AI/TC

Definición: La reserva de ley en materia tributaria
es en principio una reserva relativa. Es posible que
la reserva de ley puede admitir, excepcionalmente,
derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los
parámetros estén claramente establecidos en la
propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se
debe tomar en cuenta que el grado de concreción de
sus elementos esenciales será máximo cuando
regule los sujetos, el hecho imponible y la alícuota;
será menor cuando se trate de otros elementos. En
ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
regular la materia.
 DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

El legislador en materia
tributaria debe cuidar que la
norma tributaria no vulnere
algunos de los derechos
constitucionales protegidos
como son: el derecho la
trabajo, a la libertad de
asociación, al secreto bancario,
o a la libertad de transito, entre
otros, que se encuentran
consagrados en el Art. 2do
de CPP.
PRINCIPIOS NO RECOGIDOS EXPRESAMENTE
EN EL ORDENAMIENTO JURIDICO NACIONAL
 SEGURIDAD JURIDICA

Dicho principio gira en torno a la idea

de certeza con relación a los
efectos jurídicos de un determinado
hecho realizado por otro sujeto de
derecho, que es identificada como el
“saber a que atenerse”. Carlos
Ortega.
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

Se encuentra presente en la configuración de toda

especie tributaria, graduándose o fundándolas
según sea el caso. Los tributos fundados por este
principios son los impuestos.

OBLIGADO
E°
 BENEFICIO Y COSTO DEL SERVICIO

Son principios que inspiran a las especies

tributarias “contribución” y “tasa”
respectivamente. Por el primero, el aspecto
material de la hipótesis incidencia de una
contribución debe ser diseñada teniendo en
consideración el vinculo entre determinada
actividad estatal y un beneficio potencial o
efectivo que se genere en el patrimonio del
contribuyente. En el caso del costo del
servicio toda la base imponible de una tasa
debe encontrarse relacionada con el costo
del servicio individualizado en el contribuyente,
servicio que en el caso peruano debe ser
efectivo y no meramente potencial.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN