BIENVENIDOS

GRUPO No. 13
 “ Add your company slogan ”

NORMA
INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORMA
EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
LOGO
 Expositora:

Blanca Sucely Zepeda Vásquez

Carné:  2012 15119
 INTRODUCCION

Alcance

► Responsabilidad

► Informe adecuado
 INTRODUCCION

Tipos de Opinión

► Opinión con salvedades

► Opinión desfavorable

► Denegación de opinión
 INTRODUCCION

► Fecha de entrada en vigor

► Objetivos
 DEFINICIONES

► Generalizado - Incorrecciones

► Opinión modificado
 Expositor:

Danny Mauricio Dávila Romero

Carné: 2012 15095
 REQUERIMIENTOS

Situaciones en las que se requiere una opinión modificada:

a) Cuando se concluye que los estados financieros en su conjunto

no están libres de incorrección material.

b) Cuando no pueda obtener evidencia de auditoria para concluir

que los estados financieros están libres de incorrección material.
 REQUERIMIENTOS

Determinación del tipo de opinión modificada

a. Opinión con Salvedades

b. Opinión desfavorable (o adversa)
c. Denegación (o abstención) de opinión

Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria

debido a una limitación.

 Solicitará a la dirección eliminar la limitación.

 Comunicación a los responsables del gobierno de la entidad, y aplicará
procedimientos alternativos.
 REQUERIMIENTOS

Implicaciones de la falta de evidencia de auditoria

♦ Conclusiones del auditor:

i. Incorrecciones podrían ser materiales,  pero no generalizadas:

Opinión con salvedades.
ii. Incorrecciones podrían ser materiales y generalizadas:
 Renunciará a la auditoria
 Denegará la opinión sobre los estados financieros.
 Expositora:

Elisa Liseth Ramos Corado

Carné: 2010 22122
 REQUERIMIENTOS

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA

CUANDO SE EXPRESE UNA OPINION MODIFICADA

Párrafo de fundamento de la opinión modificada:

Cuando el auditor exprese una opinión modificada sobre los

estados financieros  incluirá un párrafo en el informe de auditoría
que proporcione una descripción del hecho que da lugar a la
modificación.
 REQUERIMIENTOS

Fundamento de la opinión con salvedades

Los inventarios de la compañía se reflejan se reflejan en el estado

de situación financiera por Q.XXXX.XX. La gerencia no ha
registrado los inventarios al menor de os importes correspondientes
a su costo o valor neto de realización sino que las refleja
únicamente al costo, lo que supone un incumplimiento de Las
Normas Internacionales de Información Financiera.
 REQUERIMIENTOS

Fundamento de la opinión con salvedades

De acuerdo con los registros de la Compañía, si la Gerencia

hubiese valorado los inventarios al menor entre el costo y el valor
neto de realización, hubiese sido necesario reducir el monto de los
inventarios en Q.XXX.XX.   En consecuencia, el costo de ventas
está subestimado en Q.XXX y el impuesto sobre la renta, el
resultado neto y fondos propios está sobrestimados en Q.XXX.XX,
Q.XXX.XX y Q.XXX.XX, respectivamente.
 REQUERIMIENTOS

Fundamento de la opinión desfavorable

Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado

los estados financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida
durante 20X1, debido a que aún no ha sido posible determinar el
valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos
y pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales.
 REQUERIMIENTOS

Fundamento de la opinión desfavorable

En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método

del coste. De conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera, la dependiente debería haberse
consolidado puesto que está controlada por la sociedad.

Si se hubiese consolidado XYZ, muchos elementos de los estados

financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material.
No se han determinado los efectos sobre los estados financieros
consolidados de la falta de consolidación.
 Expositor:

Vicente Vicente Itzep

Carné:   2007 11916
 REQUERIMIENTOS

Fundamento de la denegación de opinión

La inversión de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (país X)

está registrada por xxx en el balance de situación de la sociedad, lo
que representa más del 90% de los activos netos a 31 de diciembre
de 20X1. No se nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los
auditores de XYZ, incluida la documentación de auditoría de los
auditores de XYZ.
 REQUERIMIENTOS

Fundamento de la denegación de opinión

Como resultado, no hemos podido determinar si son necesarios

ajustes en relación con la parte proporcional de los activos de XYZ
que la sociedad controla conjuntamente, la parte proporcional de
los pasivos de XYZ de los cuales es responsable conjuntamente, la
parte proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de XYZ, y
los elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo.
 REQUERIMIENTOS

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Cuando él auditor prevea tener que expresa runa opinión

modificada en el informe de auditoría; comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que le
llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción prevista de
la modificación.
 Expositor:

Javier Alejandro Higueros

Carné: 2010 12304
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

TIPOS DE OPINION MODIFICADA

Factores que originan una opinión Modificada:

Los estados financieros contienen incorrecciones materiales.

 Efecto es material pero no generalizado se puede dar una opinión

con salvedades.
 Efecto es material y generalizado puede dar una opinión
desfavorable
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

TIPOS DE OPINION MODIFICADA

Factores que originan una opinión Modificada:

Imposibilidad de tener evidencia de auditoria suficiente y adecuada.

 Efecto es material pero no generalizado puede dar una opinión

salvedades.
 Efecto es material y generalizado puede abstenerse de opinar.
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Una incorrección material en los estados financieros puede surgir:

Adecuación de políticas contables

 Las políticas no son congruentes con el marco de información financiera.
 Los transacciones o hechos subyacentes no son representados fielmente en los estados financieros.

Aplicación de políticas contables

 Las políticas contables no son aplicadas de forma congruente.
 Método de aplicación de las políticas contables seleccionadas.

Idoneidad de la información revelada en los estados financieros

 Los estados financieros no incluyan toda la información exigida por el marco de información financiera
aplicable.
 No se revele la información necesaria para lograr una presentación fiel.
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE

Y ADECUADA

A La imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente también se le

conoce como limitación en el alcance. Estas pueden surgir por :

 Circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de

realización del trabajo del auditor.
 Circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de
realización del trabajo del auditor.
 Limitaciones impuestas por la dirección.
 Expositor:

Jose Antonio García Álvarez

Carné: 2012 15118
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada

►   Completar hasta donde sea posible el encargo antes de renunciar

►   Abstenerse de opinar

►   Explicar limitación al alcance

 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Circunstancias que no serían contradictorias con una opinión

desfavorable (o adversa) o con la denegación (o abstención) de opinión
del auditor

»   Expresar opinión favorable con un determinado marco de información, y en

el mismo informe expresar una opinión desfavorable sobre los mismos estados
financieros con otro marco de información.
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una

opinión modificada

►   Párrafo de fundamento de la opinión modificada

 ♦   Información a revelar no ha sido preparado por la dirección o no está

disponible para el auditor
♦   Información a revelar demasiado amplia

►   Párrafo de opinión

 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

►   Circunstancias que llevan a prever la emisión de una opinión modificada y

la redacción permite

♦   Notificar de las modificaciones previstas y los motivos

♦   Acuerdo con los responsables sobre hechos que originan
modificaciones
♦   Oportunidad a los responsables del gobierno de proporcionar
explicaciones
 “ Add your company slogan ”

NORMA
INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 706
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE
OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

LOGO
 Expositora:

Karen Iliana Juárez Pérez

Carné: 2008 11993
 INTRODUCCION

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las comunicaciones

adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere
necesario  sobre un asunto en especifico.
 OBJETIVOS

Una vez el auditor ha formado su opinión sobre los estados

financieros, debe llamar la atención de los usuarios haciendo
énfasis sobre asuntos que a su juicio son de tal importancia y que
son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados
financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor o su
dictamen.
 DEFINICIONES

 Párrafo de énfasis:

► Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer

énfasis en un asunto que el auditor considera necesario

 Párrafo de otro asunto:

► Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que referencia

un asunto diferente a los presentados en los estados financieros.
 Expositor:

Manuel Alexander Solórzano Tobar

Carné:  2012 16353
 REQUERIMIENTOS

 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de

auditoria:

• Lo insertara inmediatamente después del párrafo de opinión;

• Utilizara el titulo “párrafo de énfasis” u otro titulo apropiado;
• Incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la
ubicación en los estados financieros de la correspondiente información en la
que se describe detalladamente dicha cuestión;
• Indicara que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la
cuestión que se resalta
 REQUERIMIENTOS

 PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES

Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las

presentadas o reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante
para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o
el informe de auditoria, y disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, el
auditor así lo hará n un párrafo del informe de auditoria, con el titulo “párrafo sobre
otras cuestiones”.
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS
El uso generalizado de los párrafos de énfasis disminuye la eficacia del auditor en la
comunicación de este tipo de cuestiones. Además, incluir mas información en un párrafo de
énfasis que la presentada o revelada en los estados financieros puede implicar que la cuestión
no ha sido adecuadamente presentada o revelada.

Introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoria

La introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoria no afecta la opinión del

auditor. Un párrafo de énfasis no es sustituto de:

a) La expresión por parte del auditor de una opinión con salvedades, de una opinión favorable,
o de denegación de opinión, cuando lo requieran las circunstancias de un determinado
encargo de auditoria.
b) La información que el marco de información financiera aplicable requiera que la dirección
revele en los estados financieros.
 GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoria

Relevante para que los usuarios comprendan la auditoria

En la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a

un encargo, a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoria suficiente y adecuada, sea generalizado, el auditor
puede considerar necesario incluir un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoria para explicar las razones
 Expositora:

María Elena Jorge Ordoñez

Carné:    2012 15120
 GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Párrafos sobre otras cuestiones

Nos trata de las circunstancias en las que el auditor tiene otras

responsabilidades de información adicionales, a la de informar a la
entidad sobre los estados financieros o cuando se le ha solicitado
que efectué procedimientos adicionales o que exprese opiniones
sobre cuestiones especificas.
 GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

 El párrafo sobre otras cuestiones debe emitirse en cuestiones cuando:

 Se informe sobre un conjunto de Estados Financieros

 Indicando que la entidad ha preparado otro conjunto de Estados

Financieros de conformidad con otro marco de información con fines
generales.

 Restricción a la distribución o utilización del informe de auditoría

 Indicando que el informe va dirigido únicamente a los usuarios a que se

destina y que no puede distribuirse a terceros.
 GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Introducción de párrafos sobre otras cuestiones en el informe de

auditoría

 El contenido de un párrafo sobre otras cuestiones refleja que

estas otras cuestiones tengan que presentarse o revelarse en los
estados financieros
 GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

La ubicación del párrafo sobre otras cuestiones depende de la naturaleza

de la información sobre la cual se desea llamar la atención. Ejemplo

 Asuntos relacionados con la comprensión

 Se incluirá después de párrafo de opinión

 Cuestiones relacionadas sobre con otras responsabilidades de información

 Se incluirá en el subtitulo “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”

 Cuando afecta a todas las responsabilidades del auditor o a la comprensión

por parte del usuario
 se podrá incluir como una sección separada a continuación del informe
sobre estados financieros y otros requerimientos legales y reglamentarios
 GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

 Permite conocer a los responsables del gobierno de la entidad

la naturaleza de las cuestiones especificas que el auditor tiene
intensión de destacar.

 En caso que el párrafo sobre otras cuestiones sea recurrente

en cada uno de los sucesivos encargos, el auditor podrá
considerar innecesario la comunicación en cada encargo
 Expositor:

Ivan Alexander Cardona Santos

Carné: 2012 15307
 CASO PRACTICO

TIPOS DE OPINION MODIFICADA

 OPINION CON SALVEDADES

LA EMPRESA CICIG S.A. EN RESPUESTA A LA CONFIRMACION DE

SALDOS POR COBRAR NOS INFORMA QUE ADEUDA Q 950,000.00
A LA EMPRESA LA LINEA S.A. QUIEN PRESENTA EN SU ESTADO
DE SITUACION FINANCIERA UN SALDO DE Q 1,000.000.00 AL 31
DE DICIEMBRE DE 2015; LA ADMINISTRACION NO HA
ENTREGADO LA CONCILIACION DE SALDOS
CORRESPONDIENTES, A LA FECHA DEL PRESENTE INFORME
 OPINION DESFAVORABLE

La empresa “Tecnomerc, S.A.” determina el costo  de  sus

existencias de mercaderías en función a los precios de venta al
cierre del ejercicio. Lo cual difiere de las normas contables vigentes
de valúo aplicables.
 DENEGACIÓN DE OPINÓN

LA EMPRESA “ OLMECA, S.A” NO PERMITIÓ CONTEO DE SU

INVENTARIO FÍSICO PARA LA VENTA QUE EQUIVALE A UN 80%
DE SUS ACTIVOS NETOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Y NO
PERMITIERON QUE SE EMPLEARAN OTROS PROCEDIMIENTOS
DE RECUENTO ALTERNOS.
 Expositor:

Miguel Ángel López Orozco

Carné:   2012 15365
INFORME DE AUDITORIA CON UN ESTILO NUEVO VERSION
2015

► OPINION

► FUNDAMENTO DE LA OPINION

► CUESTIONES CLAVES DE LA AUDITORIA

► OTRA INFORMACION
 INFORME DE AUDITORIA CON UN ESTILO NUEVO VERSION
2015

► RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION Y DE LOS

RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD CON RESPECTO A
LOS ESTADOS FINANCIEROS

► RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACION CON LA

AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

► INFORME SOBRE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES Y

REGLAMENTARIOS
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIONS

TIEMPO PARA PREGUNTAS