UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DEL ESTADO DE

MÉXICO
C.U. UAEM ECATEPEC
Unidad de aprendizaje: Derecho Financiero Público
Clave: L41830 Créditos 8
Unidad III (parte) Principios doctrinarios de los impuestos
Programa educativo: Lic. en derecho
Lic. Josefina Muñoz Flores
U. III.- PRINCIPIOS DOCTRINALES Y
CONSTITUCIONALES DE LOS
TRIBUTOS

Introducción:
Objetivo de la unidad de aprendizaje: El alumno debe conocer
y analizar el fundamento constitucional de los principios que
rigen a los tributos, así como los principios de justicia,
certidumbre, comodidad y economía que la doctrina ha
reconocido a éstos.
 El Derecho tributario no está constituido únicamente por
las normas jurídicas que rigen las distintas relaciones
tributarias, sino también por un conjunto de principios y
postulados, los cuales han sido calificados por la doctrina
como preceptos del deber ser que se formulan a fin de
lograr la realización de un sistema fiscal concreto o de una
determinada política fiscal
 Es así como, desde hace varios siglos, numerosos
tratadistas enunciaron una serie de principios teóricos
basados en nociones de justicia y equidad, que en su
concepto deben ser la base reguladora del orden jurídico-
tributario.
 El origen de los principios que actualmente son respetados
y observados, tanto por la doctrina como por el legislador
contemporáneo, se encuentra en las ideas formuladas por
el economista inglés Adam Smith en su obra "La
naturaleza y causa de la riqueza de las naciones"
 Adam Smith desarrolló los principios elementales a los que
deben sujetarse todas las normas jurídico-tributarias con el
fin de integrar un orden jurídico justo que aliente la
productividad, el esfuerzo y la imaginación creativa como
fuente de riqueza.
 Estos principios son:
 Principio de justicia o proporcionalidad
 Principio de certidumbre o certeza
 Principio de Comodidad y
 Principio de Economía
 Principio de justicia y proporcionalidad.- De acuerdo a este
principio los súbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno en proporción a los ingresos
de que gozan bajo la protección del Estado
 La doctrina ha considerado que un impuesto es justo y
equitativo, cuando es general y uniforme.
 La generalidad consiste en que todas las personas cuya
situación jurídica o de hecho coincida con la que la ley
señala como hecho generador del crédito fiscal deben
pagar impuestos
 Sin embargo, esta obligación debe estar limitada por el
concepto de capacidad contributiva, la cual se posee
cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por
encima del mínimo de subsistencia, o sea, cuando tales
ingresos rebasan aquellas cantidades que son suficientes
para que una persona o familia subsista, después de lo cual
está en aptitud de contribuir para los gastos del Estado
 Principio de Certidumbre o Certeza.- Señala que todo
impuesto debe tener fijeza en sus principales elementos o
características, para evitar así, actos arbitrarios por parte de
la administración pública.
 De esta forma el impuesto que cada individuo debe pagar
debe ser cierto y no arbitrario, por lo tanto, para cumplir
con este principio, la ley impositiva debe determinar con
precisión quien es el sujeto del impuesto, su objeto, tasa,
cuota o tarifa, base gravable, fecha de pago y sanciones
aplicables, con el objeto de que el poder reglamentario no
altere dichos elementos en perjuicio del causante, e
introduzcan la incertidumbre.
 Principio de Comodidad.- Todo impuesto debe cobrarse en
el tiempo y de la forma que sean más cómodos para el
contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas
deben fijarse de modo que a los contribuyentes les resulte
práctico y poco gravoso el cumplir con su obligación
tributaria
 Margain Manautou menciona al respecto, que si el pago de
un impuesto significa para el particular un sacrificio, el
legislador debe hacer cómodo su entero. Por lo tanto,
deben escogerse fechas que sean propicias y ventajosas
para que el contribuyente realice su pago.
 Principio de Economía.- Emilio Margain Manautou sugiere
que para que un impuesto justifique su existencia debe ser
productivo y de gran rendimiento, para lo cual la diferencia
entre la suma que se recaude y la que entre a las arcas de la
nación debe ser lo menor posible, porque cuando el costo
de la recaudación excede del 2% del rendimiento total del
impuesto, éste es incosteable
 El tratadista alemán Adolfo Wagner, en su obra Tratado de
las Ciencias de las Finanzas, enumera los siguientes
principios:
 Principios de política financiera:
a) Suficiencia de la imposición, implica que los impuestos
deben ser suficientes para poder cubrir las necesidades
financieras en un determinado periodo, en la medida en
que otras vías o medios no puedan hacerlo o no sean
admisibles
 b) Elasticidad o movilidad de la imposición. De acuerdo a
esta máxima, los impuestos deben ser adaptables a las
variaciones de las necesidades financieras, de manera que en
un sistema deben existir uno o varios impuestos, que con un
simple cambio de tarifas produzcan los recursos necesarios
en situaciones de crisis
 Principios de Economía Pública:
a) Elección de buenas fuentes de impuestos, consiste en la
elección entre la renta, el capital y los medios de consumo,
teniendo en cuenta el punto de vista de la economía
privada y de la pública, las consideraciones de política
social y los fines de aplicación de los impuestos.
 b) Elección de las clases de impuestos. Consiste en que el
legislador puede escoger quien será el sujeto del impuesto,
pero está fuera de su poder fijar quien será el pagador. La
autoridad sólo puede emitir hipótesis y obtener, por la
elección de las clases de impuesto y de los objetos, una
realización más o menos verdadera de sus hipótesis
 Principio de equidad o de repartición equitativa de los
impuestos: Estos postulados proclaman dos características
de la tributación: Generalidad y uniformidad.
 Wagner declara que los impuestos tengan solamente
finalidades fiscales; de la proporcionalidad de los
impuestos, que graven a todos los individuos, sin mínimo
de exención y sin cuotas progresivas. Los postulados de
Wagner en materia de equidad, han quedado superados por
la doctrina tributaria y no han sido acogidos en la
legislación
 Principios de Harold M. Sommers, en su libro Finanzas
Públicas e Ingreso Nacional, a su juicio las máximas que
deben seguir los actuales legisladores son: a) Principio de
la capacidad de pago, inspirado en el principio de Adam
Smith, sostiene que quienes poseen mayor ingreso o
riqueza deben pagar la mayor parte del impuesto
• b) Principio del beneficio. Comprende dentro del principio
de capacidad de pago y enuncia que los individuos y los
negocios pagan de acuerdo con los beneficios que reciben
de los gastos gubernamentales.
gubernamentales Este principio se puede
distinguir con claridad solamente cuando el rendimiento de
un impuesto se destina a financiar un servicio concreto
para el contribuyente
 c) Principio del Crédito por ingreso ganado. Establece que el
origen del ingreso será el criterio a considerar para la
distribución de las cargas tributarias, dando un tratamiento
favorable a los ingresos derivados de cualquier clase de
trabajo, mientras que los ingresos que provienen de la
especulación o de la suerte son castigados
 d) Principio de la ocupación plena. Se considera una
moderna variante del principio de economía de Smith. Se
caracteriza por pugnar por una política tributaria que, sin
oprimir a la industria y al comercio, se oriente hacia la
continua reinversión de las utilidades con propósitos de
generación de fuentes de trabajo, o en su caso, con el fin de
mantener un pleno nivel de ocupación que asegure la
prosperidad y consecuentemente la riqueza.
 e) Principio de la conveniencia. Postula la idea de que
algunos impuestos se deben establecer con la única
finalidad de recaudar lo más posible con la menor
dificultad (máxima de economía de Adam Smith).
Principios Constitucionales

 Los principios que en materia tributaria aparecen

consignados en la Constitución designan la guía máxima
de todo el orden jurídico tributario, debido a que las
normas que integran dicho orden deben reflejarlos y
respetarlos en todo momento, de lo contrario carecerán de
validez jurídica por inconstitucionalidad.
 La doctrina ha enunciado una serie de reglas básicas, que
por tener su origen en la Constitución, se conocen como
Principios Constitucionales de la Tributación, y se
encuentran en el artículo 31 fracción IV de la Constitución
Federal, el cual dispone: "Son obligaciones de los
mexicanos: IV Contribuir para los gastos públicos, así de
la Federación como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes"
 El contenido de la fracción IV del artículo 31
Constitucional se puede desglosar de la siguiente forma:
 a) Establece la obligación para todo mexicano de
contribuir a los gastos públicos;
 b) Reconoce el derecho de la Federación, del Distrito
Federal o del Estado y del Municipio en que reside el
contribuyente a percibir contribuciones;
 c) Las contribuciones deben estar establecidas en ley;
 d) Se deben destinar para cubrir los gastos públicos, y
 e) Deben ser equitativas y proporcionales
 Del contenido de la fracción IV del artículo 31
Constitucional, se puede observar la existencia de los
siguientes Principios:

 a) Principio de Generalidad;
 b) Principio de obligatoriedad;
 c) Principio de vinculación con el gasto público;
 d) Principios de Proporcionalidad y Equidad:
 e) Principio de Legalidad, y
 f) Principio de Capacidad Contributiva
Principio de Generalidad

 Este principio emana directamente del régimen de

legalidad tributaria, esto en virtud de que todo tributo para
ser válido debe estar previsto en una ley, hecho que
confiere a los impuestos las mismas características de la
ley: general, abstracto e impersonal
 Flores Zavala indica que éste principio no significa que
todos deben pagar impuestos, sino que los impuestos
deben gravar a todos los individuos cuya situación
coincida con la que la ley señala como hecho generador del
crédito fiscal, siempre y cuando cuenten con la respectiva
capacidad contributiva para pagar el respectivo impuesto
Principio de Obligatoriedad

 Este principio encuentra su fundamento constitucional en

el encabezado del artículo 31, Constitucional que a la letra
dice: "Son obligaciones de todos los mexicanos..."
 Este deber, vinculado al principio de generalidad, significa
que toda persona que cuente con capacidad contributiva y
se coloque en cualquiera de las hipótesis normativas
contenidas en las leyes expedidas por el Estado Mexicano,
automáticamente adquiere la obligación de cubrir el
correspondiente tributo, dentro del plazo que la ley
establece
Principio de vinculación con el gasto público

 Este principio, contenido en la fracción IV del artículo 31

Constitucional, es la principal justificación de la relación
jurídico-tributaria, en virtud de que los ingresos tributarios
tienen como finalidad costear el gasto público
Principio de Proporcionalidad y equidad

 Diversos tratadistas como Ernesto Flores Zavala, Raúl

Rodríguez Lovato y Sergio Francisco de la Garza, entre
otros, consideran a la proporcionalidad y la equidad como
un solo concepto
 Los que consideran a la proporcionalidad y la equidad como
una unidad, sostienen que se debe interpretar esta unidad como
significado de justicia, basado en el principio de Justicia de
Adam Smith en el cual se combinan proporcionalidad y
equidad con el único fin de buscar la justicia tributaria
Principio de irretroactividad de la ley tributaria

 La SCJ, ha sostenido que “La ley sólo es retroactiva

cuando vuelve al pasado, sea para apreciar las condiciones
de legalidad de un acto o para modificar o suprimir los
efectos de un derecho ya realizado.
 Por otro lado también ha considerado que “propiamente en
materia administrativa y fiscal no hay una doctrina especial
en materia de retroactividad.
La Jurisprudencia Nº 229, 2ª Sala SCJ, estableció:

 En materia de retroactividad de las leyes fiscales, por ser

interés público, pueden retrotraerse, y es legítima la
facultad del Estado de cambiar las bases de la tributación,
la justicia de tal retroactividad sólo puede entenderse en el
sentido de que los contribuyentes no pueden alegar que
han adquirido el derecho de pagar siempre el mismo
impuesto que afecta su patrimonio,
 pero nunca en el sentido de que los causantes han de cubrir
por el tiempo anterior a la nueva ley, la diferencia que
resulte entre el impuesto que han venido pagando y el que
deben pagar en lo sucesivo
 Ernesto Flores Zavala, atendiendo la teoría de la
retroactividad de Roubier a la materia tributaria hace los
siguientes pronunciamientos:
 A) Las leyes impositivas sólo son aplicables a situaciones
que la misma ley señala, como hecho generador del crédito
fiscal, que se realicen con posterioridad a su vigencia. Si
una ley pretende aplicar el impuesto a una situación
realizada con anterioridad, será una ley retroactiva
 B) El Código fiscal de la Federación establece que las
contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes
fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran
 C) Las modificaciones que se introduzcan a los elementos
esenciales de un impuesto, cuota, base, deducciones, entre
otros, sólo son aplicables a los hechos generadores
realizados con posterioridad a la reforma, pero no a los
anteriores.
 D) Aun en los casos en que las nuevas cuotas del impuesto
sean más bajas que las anteriores, sólo serán aplicables a
partir de su vigencia. En este caso no se aplica la ley
retroactivamente en beneficio del causante
 E) Las normas procesales para la determinación del crédito
fiscal, para el ejercicio de la facultad económica-coactiva o
para la fase contenciosa, se deben aplicar a los
procedimientos en trámite, pero respetando las actuaciones
ya realizadas
 F) En materia tributaria no puede hablarse de derechos
adquiridos frente a la actividad impositiva del Estado;
“sólo puede hablarse de hechos realizados”
GARANTÍA DE AUDIENCIA

 El artículo 14 Constitucional consagra la garantía de

audiencia cuando prescribe que: “Nadie podrá ser privado
de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos, en que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento y conforme las
leyes expedidas con anterioridad al hecho”
 En materia tributaria la garantía de audiencia se cumple
plenamente en los procedimientos oficioso y contencioso
que establece el CFF, Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo y en algunas leyes particulares
que conceden recursos o instancias administrativas a los
contribuyentes contra las resoluciones dictadas por las
autoridades fiscales.
Bibliografía

 De la Garza, Sergio Francisco. Derecho Financiero

Mexicano, Porrúa, México, 1999
 Flores Zavala, Ernesto. Elementos de Finanzas Públicas
Mexicanas, 13ª ed. Porrúa, México, 1971
 Rodríguez Lobato, Raúl. Derecho Fiscal, segunda ed.
Oxford,18ª ed, México, 2009