Fundamentos del impuesto

diferido bajo la NIC 12

Edgar Salazar
César
Salazar
CONCEPTO.
 El impuesto diferido busca eliminar la asimetría
generada por las diferencias entre:

 Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y

gastos

 Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de

activos y pasivos reconocidos

 De manera que se reconozca un gasto por

impuesto de renta adecuado para cada período.
MODELO DE
RECONOCIMIENTO – NIC 12
 Reconocimiento y medición del impuesto
corriente
 Determinación de las bases fiscales de los
activos y pasivos
 Determinación de las diferencias temporarias y
cálculo de los activos y pasivos por impuestos
diferidos
 Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos.
BASES FISCALES

 La base fiscal de un activo o pasivo es

el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.
BASES FISCALES:
 Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere
el importe en libros de dicho activo. Si los beneficios no
tributan, la base fiscal será el importe en libros. Ej:
Provisión inventarios 3% y carteras 5% 10% y el 15%

Contable Fiscal

Propiedad de
inversión 1.000 800
BASES FISCALES:
 Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de
tal partida en periodos futuros.

Contable Fiscal

Provisiones 1.000 0
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Diferencias temporarias

Las diferencias temporarias tienen un efecto

distinto dependiendo de si son imponibles (cando
implican en períodos posteriores el pago de un
mayor impuesto de renta) o deducibles (implican
el pago de un menor impuesto de renta en
períodos posteriores).
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

en los activos se genera una diferencia temporaria imponible que da lugar a un

impuesto diferido pasivo cuando la base fiscal es menor a la base contable del
activo.

Un ejemplo para ilustrar esto podría ser que, el saldo de la cartera de una
entidad tenga un valor contable de $100.000.000 y un valor fiscal de
$70.000.000, por tanto, se entendería que la diferencia $30.000.000 generaría
en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta en períodos posteriores.

En caso contrario, si el valor fiscal de la cartera fuese de $100.000.000 y el

contable de $70.000.000, el valor de $30.000.000 se considera una diferencia
temporaria deducible que da lugar a un impuesto diferido activo, lo cual implica
el pago de un menor impuesto de renta en posteriores períodos.
 DEDUCIBLES

Diferencias
CF MAYOR CT

temporarias
Algunas diferencias temporarias imponibles:
 Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.

 Mayor valor contable de ingresos por cobrar que

serán gravables en el período de cobro.

 Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo

debido a una revaluación.
 DEDUCIBLES

Diferencias
CF MENOR CT

temporarias
Algunas diferencias temporarias deducibles:
 Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.
 Menor valor contable de un activo adquirido en
una combinación de negocios sobre su valor
fiscal.
 Pasivos por gastos acumulados que son
deducibles en periodos futuros.
Medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos
 Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realización (liquidación) del activo (pasivo),
aprobadas o prácticamente aprobadas.
“…en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su
aprobación, que puede seguir al anuncio por
un período de varios meses.” (p48)
Reconocimiento
Ejemplo:
Edificio (Importe en libros) 100
Valor razonable 140
Ganancia revaluación 40

Edificio 40
Superávit Revaluación 40

Superávit Revaluación
(Impto 33%) 13,2
Pasivo por impuestos diferidos 13,2
 Modelo de Reconocimiento
Diferencia Impuesto
ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido
33%
Bancos 1000 1000 0 0
Clientes 1500 1500 0 0
Propiedades 2000 1500 500 165

PASIVOS
Acreedores 200 200 0 0
Provisiones 1000 0 -1000 -330
Ingreso impuesto
diferido 165
Reconocimiento
PRESENTACIÓN

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Ganancia en la revaluación de
propiedades 40
Impuesto a las ganancias (13,2)
Total Otro Resultado Integral 26,8
Combinaciones de negocios
En una combinación de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si se modifica el importe en
libros del activo (a su valor razonable) y la
base fiscal permanece igual después de la
combinación.
El pasivo (activo) por impuestos
diferidos resultante afectará, a la
plusvalía o la ganancia en la compra.
Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe
en libros) 2.000 Base fiscal
Valor razonable 2.500
Contraprestación transferida 3.300
Plusvalía (Sin considerar el impuesto
a las ganancias) 800

Cálculo del impuesto diferido Contable Fiscal

Activos 2.500 2.000
Diferencia temporaria Imponible 500
Pasivo por impuestos diferidos 165
Plusvalía resultante Combinación 965
Combinaciones de negocios
Reconocimiento (E.F. Consolidados):

Activos Netos recibidos 2.500

Pasivo impuestos diferidos 165
Contraprestación (Caja /
Capital) 3.300
Plusvalía 965
Presentación
 Se exige a las entidades la compensación de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administración
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
reconocido legalmente el derecho de compensar
los activos corrientes por impuestos, con los
pasivos corrientes. (p.75)

 Los activos y pasivos por impuestos diferidos se

presentarán como no corrientes (NIC 1 p56)
Adopción por primera vez de
las NIIF
La entidad aplicará la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en su
balance inicial ESFA según las NIIF y las
bases fiscales correspondientes (NIIF
1.GI5)
Los ajustes resultantes se reconocerán en
el componente apropiado del patrimonio.
TALLER