LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SUSTANCIAL
 La Obligación Tributaria Sustancial

CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (ART 1)

Es el vínculo de derecho público entre el

acreedor y el deudor tributario establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
 Nacimiento, exigibilidad, transmisión, extinción
y prescripción de Obligaciones Tributarias
Sustanciales

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARI A SUSTANCIAL (ART 2)

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la

ley, como generador de dicha obligación.
Por lo tanto la Obligación Tributaria nace cuando se realiza el hecho
generador imponible prevista en la ley.
Ejemplos

 Una empresa compra mercadería y solicita Factura

por dicha transacción, según la Ley del IGV cada
vez que se efectúa una adquisición se debe incluir
en el monto de la venta el IGV (18% del monto de la
venta).

 Una empresa privada (con fines de lucro) obtuvo

utilidad al cierre del ejercicio; por ende, deberá
presentar su DJ anual y pagar el mpuesto a la Renta
Determinación de la Obligación Tributaria

Por la determinación se declara la realización del hecho generador de

la Obligación Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL (ART 3)

La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por

Ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la
prestación tributaria.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES EXIGIBLE:

 Determinación a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
- Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente
al nacimiento de la obligación.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:

Prelación implica prioridad o preferencia en el

cobro. La ley establece que unos créditos excluyen
a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.

Art. 6 del C.T.

 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (ART 27)

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

a. Pago.
b. Compensación.
c. Condonación.
d. Consolidación.
e. Resolución de la
Administración
Tributaria sobre
deudas de cobranza
dudosa o de
recuperación
onerosa.
f. Otros que se
establezcan por
leyes
especiales.
 EL PAGO

Medio más común de extinguir la deuda tributaria

¿Quién lo efectúa?
• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación),
salvo oposición motivada del deudor tributario.

Art. 30° del C.T.

 EL PAGO

¿Cómo se efectúa?
• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda
extranjera, Notas de crédito negociables, cheques bancarios,
débitos en cuenta corriente o de ahorros y otros medios que
señale la ley, D.S. o R.S.)
• Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32° del C.T.

¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.

– Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS Art. 29 del C.T.

(Medianos y pequeños contribuyentes)
 EL PAGO

¿Cuál es el plazo?

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya

recaudación estuviera a su cargo:  
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes siguiente.
Ej. Anticipos de IR,
Art. 29° del C.T.
 EL PAGO

• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización

inmediata: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. la
liquidación del IGV

La SUNAT establece un cronograma de pagos de acuerdo al

último dígito del N° RUC .

Art. 29° del C.T.

 EL PAGO

Imputación del Pago:(Pagos parciales)

 Los pagos se imputarán en primer lugar, al
interés moratorio y luego al tributo o multa.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o
multa y el período por el cual realiza el pago. En su
defecto:

Art. 31° del C.T.

 EL PAGO

- Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor
monto

-Varios tributos o multas de diferentes

períodos:
1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.

Art. 31° del C.T.

 LA COMPENSACIÓN

acreedor deudor

– Cuando los sujetos de la

relación tributaria son,
recíprocamente, deudor y
acreedor el uno del otro.
Art. 40° del C.T.
deudor acreedor
 Características:
– Puede ser total o parcial.
– Puede darse automáticamente, de oficio o a
solicitud de parte.
– Opera con créditos por tributos, sanciones e
intereses pagados indebidamente o en exceso.
– Períodos no prescritos.
– Deudas administradas por el mismo órgano
administrador.

Art. 40° del C.T.

CONDONACION

 Condonación: Perdón legal.

 La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.*
 Gobiernos Locales pueden condonar interés moratorio y
sanciones respecto de los impuestos* (antes: tributos)
que administren.
 En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación
también podrá alcanzar al tributo*
 IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya generadas.

Art. 41° C.T

CONFUSION O CONSOLIDACION
• Cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de
deudor y acreedor de una misma Obligación Tributaria.
• A causa de la transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tributo.

* IMPORTANTE
- Requiere identidad de la obligación tributaria.
DEUDOR

Art. 42° del C.T ACREEDOR

 DEUDAS DE RECUPERACIÓN ONEROSA

• Deudas cuya gestión de cobranza pueda resultar más

cara que el monto a cobrar.
• Saldo de deuda no mayor a (5% UIT). (R.S. 074-
2000/Sunat)
• Antes: Emitir un valor por cada deuda tributaria.
• Hoy: Se pueden acumular en un solo valor varias
deudas pequeñas (Art. 80°)

Art. 27° y 80 del C.T

D.S. N° 022-200-EF
 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron

todas las acciones de cobranza coactiva, sin haber
logrado su pago.

Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento

concursal, deudas restantes luego de liquidación de
bienes del titular fallecido.
 PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar

la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe:
Se presentó la DD.JJ. 4 años
No se presentó la DD.JJ. 6 años
Tributos retenidos o percibidos 10 años
Compensación y Devolución 4 años

•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del

deudor tributario.
Art. 43° C.T. •La prescripción No extingue la Obligación Tributaria
 PRESCRIPCIÓN
Suspensión de la prescripción : Art. 46° C.T.

•Por la suspensión se detiene el cómputo de la

prescripción mientras dura una circunstancia
legalmente establecida en el C.T.
•Supuestos de Suspensión* :

1.-El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la

obligación y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
Suspensión de la prescripción :

a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o

de devolución.
b. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición
de no habido.
c. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente Código Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.
d. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el Artículo 62º-A.
También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución .
 EL PAGO
Es el medio más común de extinguir la deuda tributaria

¿Quién lo efectúa?
 El pago será efectuado por los deudores tributarios o sus
representantes.
 Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación), salvo
oposición
motivada del deudor tributario.

¿Cómo se efectúa?
 Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera, Notas
de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta corriente
o de ahorros y otros medios que señale la ley, D.S. o R.S.)
 Pago en especie. (autorizados por D.S) Art. 32° del C.T. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
se podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que
serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se
efectúen.
¿Dónde?
 Será aquél que señale la Administración
Tributaria.

¿Cuál es el plazo?.
Tratándose de tributos que los administra la SUNAT o cuya recaudación a
su cargo:
estuviera

 Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente. Ejemplo:

Impuesto a la Renta
 Tributos de determinación mensual: los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales:
 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ejemplo: Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata: 12 primeros
días hábiles del mes siguiente. Ejemplo: la liquidación del IGV (Art. 29° del C.T.)
 La Orden de Pago
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA (ART
28)
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que
está constituida por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se
refiere el Artículo 33º;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
Artículo 181º; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el Artículo 36º.
OBLIGADOS AL PAGO (ART
30)

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores

tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del
deudor tributario.

IMPUTACIÓN DEL PAGO (ART 31)

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés

moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban
pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artículo 117, en cuyo
caso estos se imputarán según lo dispuesto en dicho Artículo.
INFORMACIÓN QUE CONTIENE LA DE PAGO
ORDEN

a) Numero del valor (orden de pago)

b) Periodo tributario
c) Tributo de referencia
d) Número del formulario presentado
e) Fecha de presentación del formulario
f) Base imponible del tributo
g) Monto de omisión
h) Intereses generados a la fecha de emisión de la orden de pago
i) Monto total en cobranza
La Orden de Pago es el acto administrativo que contiene una obligación
tributaria, mediante el cual la Administración Tributaria exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolución de determinación,

Los casos en que una orden de pago se emite están estipulados en el

Código Tributario.

Tiene como principal efecto, que sea considerada deuda exigible, así lo
establece el inciso d) de artículo 115°del Código Tributario, es decir,
desde el momento que el contribuyente es notificado, la Administración
Tributaria puede ejercer las medidas coactivas que le están permitidas
por ley para su cobranza.