Contabilidad II

Unidad VI
BIENES DE CAMBIO
 Bienes de Cambio

Son bienes tangibles que el ente posee

con la intención de comercialización en el
curso ordinario de su actividad
 Bienes de Cambio
Pueden ser:
1. Bienes adquiridos para la reventa

2. Bienes producidos por el propio ente

3. Bienes que serán transformados en

Productos Terminados en distintas
etapas
4. Bienes de similares características en
diversas localizaciones o tránsito
 Bienes de Cambio

Según las Normas Mínimas:

 Empresas Comerciales:

 Mercaderías de Reventa
 Empresas Industriales:
 Productos Elaborados
 Productos en Curso de Elaboración
 Materias Primas
 Repuestos, Accesorios, Materiales Varios
 Bienes de Cambio

Según Normas Técnico-Contables de la VII

Conferencia Interamericana de 1965 en
Mar del Plata: Bienes de cambio son

 Bienes de intercambio ordinario y habitual

 Bienes de Cambio
Según Palle Hansen:
 Existencia de Mercaderías:
 Materias Primas

 Mercaderías semifabricadas

 Obras en ejecución (buques en astilleros)

 Semiproductos (partes individuales que se

incorporan a otros productos)
 Productos acabados

 Artículos del comercio (merc. de reventa)

 Materiales Auxiliares (combust., mat.p/rep.,

envases, etc)
 Bienes de Cambio

Según Paton:
 Mercaderías o existencias para su venta
 Materias Primas
 Producción en curso
 Productos Terminados
 Accesorios (utensilios y efectos para la
práctica, para empacar y embarcar, para la
entrega de mercancía y enceres de oficina)
 Bienes de Cambio
Según Normas Contables Nacionales e
Internacionales:
 Dictamen 8 ITCP de la FACPCE:
Son bienes de cambio aquellos tenidos para su venta en
el curso ordinario de los negocios, los que se encuentran
en proceso de producción para dicha venta o aquellos
que resultan generalmente consumido o en producción o
en la comercialización de los bienes o servicios que se
destinan a la venta, incluyendo, entre otras las
existencias de materias primas, productos en proceso,
productos terminados, mercadería de reventa,
materiales.
 Bienes de Cambio
 RT 9:
Bienes de Cambio son aquellos bienes
destinados a la venta en el curso ordinario
de las actividades del ente o que se
encuentran en proceso de producción para
dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de bienes o
servicios que se destinan a la venta, así
como los anticipos proveedores para la
compra de bienes.
 Bienes de Cambio
 NIC Nº 2:
Bienes materiales:
a) Poseídos para ser vendidos en el curso ordinario
de la explotación
b) En proceso de elaboración para su venta
posterior, o
c) Para ser consumidos en la producción de bienes
y servicios que después se venderán al exterior.
 Bienes de Cambio
Clasificación:
Según su etapa de producción:
• Productos listos para comercializar:
1. Productos de reventa o producción propia
2. Elementos que puedan ser utilizados como
producto final, o destinado a integrarse en el
proceso productivo del mismo u otro ente
3. Productos que se utilizarán como repuestos o
accesorios en empresas de servicios
4. Envases para la venta de los bienes a
comercializar
 Bienes de Cambio
 Productos en proceso de elaboración:
1. Integrando un proceso de transformación en
materias primas
2. Integrando una etapa del proceso de montaje
3. Cualquiera sea el grado de avance en que se
encuentre el proceso.
- Materias Primas, Materiales y/o partes
componentes: bienes adquiridos para
integrarse en el proceso de producción:
1. Tranformándose durante el proceso
2. Consumiendose durante el proceso
3. Incorporándose en el estado en que se
encuentran.
 Bienes de Cambio

Según su estado:
a) Productos en condiciones normales de
conservación
b) Productos deteriorados, en condiciones
deficientes para su comercialización, desechos
de producción, etc.
 Bienes de Cambio

Según su localización:
a) Productos en existencia
b) Productos en tránsito

Según su país de origen:

a) Nacionales
b) Importados
 Bienes de Cambio

Según la actividad de la empresa:

a) Comercial
b) De producción
c) De servicios

Según la expectativa de su realización:

a) Corrientes
b) No corrientes
 Bienes de Cambio

Según los aspectos a medir:

a) Incorporación al patrimonio
b) Existencias en un momento de la vida del
ente
c) Costo de lo vendido
 Bienes de Cambio

Momento de incorporación al patrimonio:

Según la legislación vigente el perfecciona-
miento jurídico de la operación se realiza con la
tradición o entrega de la cosa en el lugar
previsto.
De no mediar estipulación expresa, la entrega
debe hacerse en el lugar donde se encuentre la
cosa al momento de la venta.
 Bienes de Cambio
Para bienes producidos, la incorporación al
patrimonio depende del proceso fabril particular
de cada actividad.
 Bienes de Cambio

Costo de incorporación al patrimonio:

Concepto:
Es el sacrificio económico necesario para
disponer del bien y ponerlo en condiciones de
ser comercializado.
 Bienes de Cambio
Bienes adquiridos:
+ Precio de contado
+ Costo de transporte
+ Carga
+ Descarga
+ Seguros
+ Impuestos no recuperables
+ Derechos de importación
+ Otros gastos necesarios para su comercialización
(Gastos de compras y control de calidad)
 Bienes de Cambio
Al calcular los costos se debe tener en
cuenta quien se hace cargo de los gastos
(Incoterms 2000):
- EXW: Ex Works (en fábrica)
- FCA: Free Carrier (en aduana de exportación)
- FAS: Free Allongside Ship (libre al costado del
buque)
- FOB: Free on Board (Libre sobre el buque)
- CFR: Cost and Freight (Costo y Flete)
 Bienes de Cambio
- CIF: Cost, Insurance and Freight (Costo,
Seguro y Flete)
- CPT: Carriage Paid To (Transporte pagado
hasta)
- CIP: Carriage and Insurance Paid To
(Transporte y seguro pagado hasta)
- DDP: Deliver at Frontier (Entrega en Frontera)
- DES: Delivered ex Ship (Entrega sobre buque)
 Bienes de Cambio
 DEQ: Delivered Ex Quay (entregada en
muelle)
 DDU: Delivered Duty Unpadi (entrega
derechos no pagados)
 DDP: Delivered Duty Paid (entrega derechos
pagados )
 Bienes de Cambio
Si en el precio facturado se incluyen conceptos
que no integran el costo (impuestos recupera-
bles, sobreprecios de inflación, costos financie-
ros) se deben segregar.

Los precios varían en función de los volúmenes y

la relación comercial

Para bienes producidos se deben incluir el costo

de los materiales, la mano de obra y demás
gastos de producción.
 Bienes de Cambio

Registración:

Débito: Incorporación al Activo

Crédito: Compromiso de pago o medio de

pago.
 Bienes de Cambio
Tratamiento de los descuentos y bonifica-
ciones:

 Los descuentos (por pronto pago) no integran

el precio de compra (CFI)

 Las bonificaciones (por volumen o razones

comerciales) disminuyen el precio de compra
 Bienes de Cambio
Intereses Implícitos:
- Se deben segregar
Sobreprecios inflacionarios:
- Normalmente son una sobretasa de interés
- El precio de compra incluye 3 elementos:
- Costo de Contado
- Interés por Financiación Si no se puede segregar
- Sobreprecio de Inflación se devengan en forma
conjunta
 Bienes de Cambio

Impuesto al Valor Agregado:

 Lo paga el consumidor final
 El fisco lo recauda por etapas
 No integra el costo del producto comprado
por un RI
 Ventas de RI a RI se desglosa el IVA en la Fc
 Ventas de RI a CF no se desglosa porque
forma parte del precio.
 Bienes de Cambio
Costo de Producción:
 Materias Primas
 Mano de Obra

 Gastos Indirectos de Fábrica

El ingreso de los productos debe realizarse

a valores reales o predeterminados,
cuando existe dificultad para su
determinación se los ingresa a valores de
plaza.
 Bienes de Cambio
 Costo de la Materia Prima = al costo de los
bienes de cambio en general
 Mano de Obra = es la incurrida en la
producción
 Gastos de Fabricación = se recomienda incluir
la depreciación de bienes de uso y excluir
gastos anormales y extraordinarios por
improductividad, ociocidad (que son pérdidas
del ejercicio)
 Bienes de Cambio

No se deben incluir gastos administrativos o

generales que no se relacionen directamente
con el proceso productivo y diferir los
relacionados con la futura producción.
 Bienes de Cambio

Clasificación de los costos de producción:

Según Palle Hansen:

a) Teniendo en cuenta el costo individual y

total.
- Costos directos: de atribución exacta
- Costos indirectos: no permiten atribución
exacta
 Bienes de Cambio

b) Según la influencia de las variaciones en el

volumen de producción:
- Costos Fijos
- Costos Semifijos
- Costos Variables
- Costos Semivariables
 Bienes de Cambio

Elementos Componentes:

- Bienes incorporados en el proceso de

producción
- Costo de la Mano de Obra
- Gastos Generales de Producción
 Bienes de Cambio

Bienes incorporados en el proceso de

producción:
- Materias Primas
- Materiales que se consumen o transforman

Constituyen un costo directo y variable, se

incorporan al valor de contado más gastos.
 Bienes de Cambio

Costos de Mano de Obra:

 Mano de Obra Directa
 Cargas Sociales y otros beneficios

Al ser costos directos y variables, se asignan

Directa y proporcionalmente al producto.
 Bienes de Cambio
Gastos generales de producción:
 Costos indirectos de:
 Supervisión, sus cargas sociales y otros beneficios
 Materiales varios

 Amortizaciones

 Fuerza Motriz

 Mantenimiento de maquinarias y planta

 Luz

 Seguros

 Impuestos inmobiliarios, etc.

 Bienes de Cambio
 Se apropian proporcionalmente a la
producción por:
 Horas producidas
 Horas funcionamiento

 Capacidad instalada

 Metros cubiertos

 Vida útil

 Etc.
 Bienes de Cambio

Tratamiento de inactividades e ineficiencias:

Los gastos fijos siguen corriendo aunque no
exista actividad.
La inactividad debe considerarse respecto a la
utilización normal de la planta.
Los costos de inactividad e ineficiencias deben
cargarse a resultados del período.
 Bienes de Cambio

Tratamiento de mermas de producción,

deterioros, residuos, subproductos, etc.:
Estos costos anormales no integran el costo del
producto, van a resultados.
Se debe determinar si se van a vender y recuperar
algo de su valor, si no, se mandan a resultados
Subproductos: deben tener su propio costo
separado del producto principal.
 Bienes de Cambio

Producción en Proceso:
Depende del ciclo operativo:
 Corto: no es necesario valuarla

 Largo: es preciso valuarla

Pueden ser de tres tipos:

 Costos por órdenes

 Costos por procesos

 Costos estándar
 Bienes de Cambio
 Costos por órdenes:
Acumulan por lotes u ordenes específicas, se
utilizan en contratos donde los pagos se
relacionan con las inversiones en el proceso
(contratos de gobierno).
Se acumulan sobre la base de la:
MP + MO + GF
en función de coeficientes predeterminados.
 Bienes de Cambio
 Costos por procesos:
Se acumulan por procesos o secciones y se
distribuyen entre las unidades producidas.
Se utilizan para valuar productos homogéneos
que precisan un proceso continuo (industrias).
 Bienes de Cambio
 Costos Estandar:
El costo se establece antes de elaborarlo según
especificaciones técnicas, luego se determinan
y analizan las variaciones entre valores
estandar y reales para determinar razones y
efectuar correcciones.
Se usan para medir eficiencia, y facilitan la
valuación de inventarios y determinación de
precios de venta.
 Bienes de Cambio

Valuación de la producción en proceso:

- Método del grado de avance

- Método del contrato cumplido
 Bienes de Cambio
- Método del grado de avance:
En base al estado de realización de la obra o
producto, se aplica en empresas en las que se
puede medir el avance de la producción, el piso
es la materia prima incorporada.
Se debe tener certeza de que los costos
incurridos serán recuperados.
 Método del contrato cumplido:
Reconoce la incorporación del bien cuando se ha
terminado totalmente.
 Bienes de Cambio

Determinación de los costos de venta:

 Costos Históricos
 Valores Corrientes
 Valores de Reposición (valores corrientes

de entrada)
 Valor Neto de Realización (valores

corrientes de salida)
 Bienes de Cambio

Determinación de costos de venta

históricos:
 Identificación Específica
 Promedio Ponderado (CPP)
 Primero Entrado Primero Salido (PEPS)
 Último Entrado Primero Salido (UEPS)
 Más Alto Entrado Primero Salido (HIFO)
 Diferencia de Inventario (EI + COMP – EF)
 Bienes de Cambio
Inventarios Permanentes:
Ventajas:
 Detección de diferencias

 Separar costos de ventas de resultados por

errores.
 Bienes de Cambio

Determinación de los costos de venta a

valores de reposición o reproducción:
Es decir a valores corrientes de entrada:
 Listas de precios o cotizaciones de proveedores

para cantidades habituales

 Precios de compra efectiva del último mes

 Precios publicados en revistas especializadas

 Valores de mercado nacional o internacional

 Bienes de Cambio
 Valores de cotización en mercados públicos o
privados
 Tasaciones
 Precios reexpresados por índices de precios
 Precios actualizados para costos de
producción.
 Bienes de Cambio
Determinación de los costos de venta a
Valor Neto de Realización:
Valores de Salida:

VNR: Precio de venta de contado menos gastos

de venta.
 Bienes de Cambio
Resulta adecuado para Bienes de Cambio:

 Fungibles
 Facilmente comercializables

 Que se pueden vender sin esfuerzo

 Que tienen mercado transparente

Ej.: cereales, oro, metales preciosos, petroleo,

etc.
 Bienes de Cambio
Bienes de Cambio facilmente comercializables:
 Existe precio de mercado

 Su venta no requiere esfuerzo

El valor límite de la valuación de activos es el

Valor Recuperable:
 Bienes de Cambio

Medición según RT 17 FACPCE:

 Modelo Contable: Valores Corrientes

 Clasificación:

 Bienes de Cambio en General

 Bienes de Cambio fungibles, con mercados

transparentes y que pueden ser
comercializados sin esfuerzo significativo
 Bienes de Cambio
 Bienes de Cambio que se comercializan con
anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales aseguren la efectiva concreción
de la venta y ganancia.

 Bienes de Cambio con procesos de producción

prolongados en el tiempo
 Bienes de Cambio

Bienes de Cambio en General:

 Adquiridos:
 Costo de Reposición a la fecha de los EECC
 Si no fuera posible: Costo Original
 En moneda extranjera: al TC de la fecha de
los EECC.
 Bienes de Cambio
Costo de Reposición:
- Acumulación de los conceptos integrantes del

costo original, expresados cada uno de ellos en

términos de reposición a la fecha de los EECC.
- Se deben utilizar precios de contado a

volúmenes habituales.
- Los precios deben ser cercanos al cierre y de

fuentes directas
 Bienes de Cambio
Ejemplos:
 Cotizaciones o listas de precios

 Costos de adquisición o producción reales

 Ordenes de compra colocadas y pendientes de

recepción
 Cotizaciones de mercados (oferta y demanda)
públicos o privados, publicados en boletines,
revistas o periódicos.
 Cuando no sea posible:

 Reexpresiones basadas en la aplicación de

índices específicos del precio de los activos que
se trate o insumos que los componen.
 Presupuestos actualizados de costos.
 Bienes de Cambio
 Producidos
 Costo de un bien producido:
 Materiales e insumos

 Costo de conversión (mano de obra,

servicios y otras cargas) tanto variables

como fijos
 Costos financieros admitidos por las normas

contables.
 Bienes de Cambio
 Se deben segregar:
 Improductividades físicas o ineficiencias en

el uso de los factores en general.

 Ociocidad por falta de aprovechamiento de

los factores fijos originada en la no

utilización de capacidad de planta a su nivel
de “actividad normal”
 Bienes de Cambio

 Actividad normal: Producción que se espera

alcanzar promedio en varios períodos,
inferior a la capacidad instalada, debe ser
realista y no un objetivo ideal.
 Bienes de Cambio

Bienes de Cambio fungibles, con mercados

transparentes y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo:

 Se tomará su Valor Neto de Realización (VNR)

 Bienes de Cambio
Valor Neto de Realización (VNR):
Precio de contado por operaciones no forzadas
entre partes en condiciones habituales de
negociación
+ Ingresos adicionales, no atribuibles a
financiación, que la venta genere ( ej.:
reembolsos de exportación)
- Costos que ocasionara la venta (ej.:
comisiones, impuestos no recuperables)
 Bienes de Cambio

Bienes que se comercializan con anticipos

que fijan precio y las condiciones
contractuales aseguran la efectiva
concreción de la venta y ganancia:

 Se tomará su Valor Neto de Realización (VNR)

 Bienes de Cambio
Bienes con procesos de producción prolongados
en el tiempo:
 Se tomará su Valor Neto de Realización
proporcionado al grado de avance de la producción o
construcción y del correspondiente proceso de
generación de resultados, cuando:
 Se hayan recibido anticipos que fijan precio
 Esté asegurada la concreción de la venta
 Exista certidumbre respecto de la obtención de ganancias.
 Bienes de Cambio
 En los restantes casos se utiliza Costo de
Reposición con similar grado de avance de
producción o construcción, tomado en un
mercado activo.
 Si no fuera posible el Costo de Reposición:
Costo de Reproducción.
 Si no fuera posible el Costo de Reproducción:
Costo Original.
 Bienes de Cambio
Siempre se debe comparar la medición
realizada de acuerdo a las normas con el
Valor Recuperable de los Activos, que es el
mayor entre el Valor de Cambio y el Valor de
Uso o Utilización Económica.
 Valor de Cambio: VNR (Valor de venta
menos gastos de venta)
 Valor de Uso: Valor descontados de los
futuros flujos de fondos generados por el
bien