Semana 3a - Etapa de Planificacion de La Auditoria

¡La universidad para todos!
PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
• GENERALIDADES
• FASES DE LA PLANIFICACIÓN
• CONTROL INTERNO Y EVALUACIÓN
• RIESGOS DE AUDITORIA
• PRUEBAS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA
1
CONTROL INTERNO Y EVALUACIÓN
• FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO
• EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
• RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL

CONTROL INTERNO
2
FUNDAMENTOS DEL CONTROL

INTERNO
• DEFINICIÓN DEL CONTROL INTERNO
• RESPONSABILIDAD EN LA IMPLANTACIÓN DEL
CONTROL INTERNO
• ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
• NORMAS DE CONTROL INTERNO
• CONTROLES BÁSICOS
09/02/20 10:45 PM JOSE IGNACIO VALDIVIESO 3

DEFINICIÓN DEL CONTROL INTERNO
El artículo 8 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado
establece que “El control interno
constituye un proceso aplicado por la
máxima autoridad, la dirección y el
personal de cada institución, que
proporciona seguridad razonable de
que se protegen los recursos y se
alcancen los objetivos institucionales.”


El Comité de Organizaciones participantes
(COSO) define al control interno así:
"El control interno es un proceso

efectuado por la alta dirección y el resto del
personal de una entidad, diseñado con el
objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la
consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías:
•Eficacia y eficiencia de las operaciones,

•Fiabilidad de la información financiera,
•Cumplimiento de las leyes y normas
aplicables.”

De esta definición podemos decir lo siguiente:

•El control interno es un proceso. Es un medio
utilizado para la consecución de un fin, no es
un fin en sí mismo.
•El control interno lo llevan a cabo personas.
No se trata solamente de manuales de
políticas e impresos, sino de personas en
cada nivel de la organización.
•El control interno sólo puede aportar un
grado de seguridad razonable, no la
seguridad total, a la alta dirección de la
entidad.
•El control interno está pensado para facilitar
la consecución de objetivos en una o más de
las diferentes categorías que, al mismo
tiempo, se solapan.
6

INTERNO
• RESPONSABILIDAD EN LA IMPLANTACIÓN
DEL CONTROL INTERNO
7
RESPONSABILIDAD EN LA
IMPLANTACIÓN DEL CONTROL
INTERNO
El artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado establece que:
“cada institución del Estado asuma la

responsabilidad por la existencia y mantenimiento
de su propio de control interno”.
De igual manera el artículo 6 expresa que:
“en el marco de las normas, reglamentos,

disposiciones y más instrumentos indicados, cada
institución del Estado, cuando considere necesario,
dictará las normas, las políticas y los manuales
específicos para el control de las operaciones a su
cargo. La Contraloría General verificará la
pertinencia y la correcta aplicación de las mismas”.

RESPONSABILIDAD EN LA
IMPLANTACIÓN DEL CONTROL
INTERNO
El artículo 8 de la antes mencionada ley, indica
que:
“el control interno, será responsabilidad de cada

institución del Estado, y tendrá como finalidad
primordial crear las condiciones para el ejercicio
del control externo a cargo de la Contraloría
General del Estado”.
El artículo 9 de la misma ley determina que:
“Para un efectivo, eficiente y económico control

interno, las actividades institucionales se
organizarán en administrativas o de apoyo,
financieras, operativas y ambientales”.

INTERNO
CONTROL INTERNO

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
• El entorno de control.
• La organización.
• La idoneidad del personal.
• El cumplimiento de los objetivos
institucionales.
• Los riesgos institucionales en el logro
de tales objetivos y las medidas
adoptadas para afrontarlos.
• El sistema de información.
• El cumplimiento de las normas jurídicas
y técnicas.
• La corrección oportuna de las
deficiencias de control.
COMPONENTES DEL CONTROL

INTERNO
El SAS 78 determina que el control interno
consta de cinco componentes
relacionados entre sí, estos se derivan del
estilo de la alta dirección y están
integrados en el proceso de gestión y son
afectados por el tamaño de la entidad:
- Ambiente de control,
- Evaluación de los riesgos,
- Actividades de control,
- Información y comunicación, y,
- Monitoreo o Supervisión.


INTERNO
CONTROL INTERNO

NORMAS DE CONTROL INTERNO
Con el propósito de que los

funcionarios responsables de la
administración de las entidades tengan
la posibilidad de diseñar los controles
internos observando principios y
fundamentos, asegurando la correcta
utilización de los fondos públicos, la
provisión continua de información
financiera y la evaluación de las
actividades, la Contraloría General del
Estado emitió las Normas de Control
Interno fundamentadas en
disposiciones legales.
NORMAS DE CONTROL INTERNO
Conforme lo establece la Ley Orgánica

de la Contraloría General del Estado
en su artículo 12, y de acuerdo al
momento de la aplicación del control
interno, este puede ser:
•Previo
•Concurrente
•Posterior


INTERNO
CONTROL INTERNO

CONTROLES BÁSICOS
El objetivo de implantar un control

interno, es para salvaguardar a la
organización de posibles pérdidas,
debido a fraude o error.
Los controles básicos aplicables a todo
procedimiento, actividad, función,
operación se refiere fundamentalmente
a:

CONTROLES BÁSICOS
Procedimientos de Autorización.-
Constituyen las medidas principales para
asegurar que únicamente aquellas
transacciones legítimas y apropiadas
sean procesadas y que se rechace
cualquier otra.

CONTROLES BÁSICOS
Procedimientos de Registro.-
Todos los movimientos derivados
de las operaciones, deberán ser
registrados en los libros para una
adecuada clasificación y exposición
conforme a la naturaleza de las
operaciones y/o actividades. Así
mismo se mantendrán registros
para las demás operaciones de
carácter sustantivo.

CONTROLES BÁSICOS
Procedimientos de Custodia.-
Deben estar orientados a
conseguir una custodia
adecuada sobre el acceso y uso
de activos y de registros, así
como la seguridad de las
instalaciones y la autorización
para el acceso a programas de
computación y a los archivos de
información, entre otros.
CONTROLES BÁSICOS
• Procedimientos de Revisión.- Se
refieren a la revisión independiente
sobre la ejecutoria y la valuación
apropiada de las operaciones y /o
actividades registradas.

• GENERALIDADES


CONTROL INTERNO

EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO
• BASE NORMATIVA
• SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
• MÉTODOS Y DOCUMENTACIÓN PARA EVALUAR
LOS CONTROLES INTERNOS
• ATRIBUTOS FUNCIONALES DE REFERENCIA.

BASE NORMATIVA
El auditor obtendrá la comprensión
suficiente de:
•Base legal,
•Planes
•Organización,
•Sistemas de trabajo e información
•Manuales
•Sistemas computarizados
existentes.

BASE NORMATIVA
Además establecerá el grado de

confiabilidad del control interno del
área sujeta a examen a fin de:
•Planificar la auditoría.
•Determinar la naturaleza del área
•Oportunidad.
•Alcance y selectividad de la aplicación
de los procedimientos.
•Preparar el informe con los resultados
de dicha evaluación para conocimiento
de la administración del ente auditado.

INTERNO
• BASE NORMATIVA

SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES
Como parte de la evaluación del
control interno se efectuará el
seguimiento de las
recomendaciones, para verificar el
grado de cumplimiento de las
medidas correctivas propuestas.
Se obtendrá evidencia documentada
sobre su cumplimiento y se
establecerá en el informe las
responsabilidades pertinentes,
casos de incumplimientos.


INTERNO
• BASE NORMATIVA
• MÉTODOS Y DOCUMENTACIÓN PARA
EVALUAR LOS CONTROLES INTERNOS

MÉTODOS Y DOCUMENTACIÓN PARA

EVALUAR LOS CONTROLES
INTERNOS
Para evaluar el control interno, se
podrá hacer a través de:
•Cuestionarios.
•Descripciones narrativas.
•Diagramas de flujo.
•Atributos funcionales de
referencia.(AFR’s)


ParaINTERNOS
evaluar el control interno, se debe
verificar si existen manuales en la
organización en los que se describan
los sistemas realizados por la entidad.
Identificar aquellas oportunidades, en
donde, utilizando el material que
facilite el ente, se pueda llegar a
obtener la documentación necesaria
para evidenciar la evaluación del
sistema de información, contabilidad y
control.


INTERNOS
Cuestionarios de control interno.-
Los cuestionarios de control interno
tienen un conjunto de preguntas
orientadas a verificar el cumplimiento
de las Normas de Control Interno y
demás normativa emitida por la
Contraloría General del Estado.


INTERNOS
Descripciones o narrativas.-
El método de descripciones o
narrativas, se compone de una
serie de preguntas que a
diferencia del método anterior,
las respuestas describen
aspectos significativos de los
diferentes controles que
funcionan en una entidad.

INTERNOS
Diagramas de flujo.- El flujo grama es
la representación gráfica secuencial del
conjunto de operaciones relativas a
una actividad o sistema determinado,
su conformación se la realiza a través
de símbolos convencionales.


INTERNOS
Atributos funcionales de referencia
(AFR’S).- Sirve para verificar y evaluar
el cumplimiento de la Visión, Misión y
Objetivos de las instituciones.


INTERNO
• BASE NORMATIVA

ATRIBUTOS FUNCIONALES DE
REFERENCIA (AFR´s)
En las auditorias de gestión, para la
evaluación del control interno se
aplicarán también los Atributos
Funcionales de Referencia (AFR’s), ya
que en la práctica de la auditoría se
constituye en una herramienta útil y
adecuada.

REFERENCIA (AFR´s)
Los datos e información
recopilados se analizarán
con una visión sistémica
de la organización o de la
gestión a evaluar, para
facilitar la visualización de
dos grandes tipos de
procesos:
REFERENCIA (AFR´s)
• Los que conducen directamente a la
generación de los bienes o servicios
que constituyen el objeto principal de
la organización o misión evaluada
(procesos esenciales o medulares).
• Los procesos de apoyo, es decir, los

que le dan soporte a la gestión
productiva y que se llevan adelante
para la materialización de su misión.

REFERENCIA (AFR´s)
La evaluación puede ser a un plan, programa,
actividad, proyecto u operación; definiéndose,
en general, los objetivos y las estrategias de la
actuación, dirigidas a:
•Determinar la capacidad de revisión,
autocontrol y rectificación de la gestión y de la
incidencia de esa capacidad en el cumplimiento
de la misión y en el logro de objetivos y metas.
•Identificar y jerarquizar las áreas que se
consideren como críticas en su desempeño.
•Identificar variables e indicadores existentes o
necesarios para controlar y evaluar el sistema
de control interno.

REFERENCIA (AFR´s)
Las conclusiones sobre las áreas
evaluadas permitirán su jerarquización,
priorizando y distinguiendo como áreas
críticas, las que contribuyen en mayor
grado en el cumplimiento de los objetivos y
metas institucionales. Para facilitar esta
actividad el evaluador registrará, entre
otros, los datos siguientes:
– Identificación del área evaluada.

– Identificación de las subáreas evaluadas.
– La jerarquización.

REFERENCIA (AFR´s)
El éxito del desarrollo de este proceso
dependerá, en gran parte, de que el equipo de
trabajo evaluador haya logrado:
– Dominio conceptual de los principios básicos
de cada área, así como de los Atributos
Funcionales de Referencia que integran las
subáreas.
– Comprensión de que los Atributos
Funcionales de Referencia descritos no son
limitativos, por lo cual el evaluador podrá
agregar otros ajustados a las características
del área y a la realidad de la organización
evaluada.
– Adecuada jerarquización de las áreas críticas.

REFERENCIA (AFR´s)
Los productos que se obtengan
permitirán:
•La determinación de la
capacidad de autocontrol o
revisión de gestión, de la unidad
o proceso objetivo de análisis.
•Identificar las áreas críticas
jerarquizadas.
•Obtener un informe parcial.

• GENERALIDADES


CONTROL INTERNO

RESULTADOS DE LA
INTERNO
• GUÍA PARA UTILIZAR EL FORMULARIO
“RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL
INTERNO”
• COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA
EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO.
• RELACIÓN DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL
INTERNO CON LOS PROGRAMAS DE TRABAJO.

GUÍA PARA UTILIZAR EL FORMULARIO

“RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNO”
Identificado el grado de funcionamiento
del control básico, el auditor ponderará
de acuerdo con la importancia del
control respecto a cada uno de los
componentes, rubros, áreas o cuenta
bajo examen, asignándole una
equivalencia numérica de 1, 2 o 3. La
naturaleza y seguridad de las pruebas a
los componentes seleccionados para el
examen, debe determinarse para cada
entidad y para cada rubro, tomando en
consideración los siguientes factores:
09/02/20 10:45 PM JOSÉ IGNACIO VALDIVIESO 47

CONTROL INTERNO”
Importancia relativa, cuando mayor es el
riesgo, mayor será el detalle del examen.
Para determinar el nivel de riesgo, el auditor
considerará entre otras las situaciones
siguientes:


CONTROL INTERNO”
• Magnitud de las cifras o parámetros
individuales.
• Cambios en el personal.
• Frecuencia de los cambios en las
prácticas administrativas.
• Conclusiones alcanzadas luego de
probar la efectividad de
procedimientos o aspectos
específicos de control.
• Experiencia de auditorías
anteriores.

CONTROL INTERNO”


CONTROL INTERNO”

RESULTADOS DE LA
INTERNO
INTERNO”

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL
INTERNO.
De conformidad con la normativa vigente, "la
máxima autoridad de cada entidad y
cualquier funcionario que tenga a su cargo
un segmento organizacional, programa,
proceso o actividad, periódicamente debe
evaluar la eficiencia de su control interno, y
comunicar los resultados ante quien es
responsable. Un análisis periódico de la
forma en que el control interno está
operando le proporcionará al responsable la
tranquilidad de un adecuado funcionamiento,
o la oportunidad de su corrección y
fortalecimiento”.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL
• La INTERNO.
auditoría requiere la emisión
obligatoria de un informe que refleje
los resultados de la evaluación del
control interno, mientras se realiza el
examen y el sustento respectivo en
papeles de trabajo.
• El contenido básico del informe de
evaluación del control interno incluirá
los resultados obtenidos a nivel del
estudio practicado al ambiente de
control, los sistemas de información y
a los procedimientos de control.
RESULTADOS DE LA
INTERNO
INTERNO”

RELACIÓN DE LA EVALUACIÓN DE
CONTROL INTERNO CON LOS
PROGRAMAS DE TRABAJO.
La existencia de errores o
irregularidades en la realización de
las pruebas, invariablemente
implicará un aumento en el alcance
de las tareas, o la conclusión de
que ese control no se cumple en
forma adecuada, o no está vigente
y, por lo tanto, deben modificarse
los procedimientos de auditoría a
emplear.

EL CONTROL INTERNO, LOS

SISTEMAS Y
PROCEDIMIENTOS
09/02/20 Mci. Dr. José Ignacio Valdivieso 57

DEFINICIÓN
Constituye el conjunto de políticas

adoptadas por un ente, para salvaguardar
sus recursos contra desperdicios, fraudes e
insuficiencias, verificar la exactitud y
confiabilidad del sistema de información
financiera, alentar y medir el cumplimiento
de las políticas de la organización y
promover la eficiencia de sus operaciones.

Objetivos Generales del Control Interno
Proteger los activos: esto es la custodia de los

activos para asegurar el uso no autorizado, así como la
disposición ilegal de los mismos.
Asegurar registros contables correctos y
exactos: Esto es captura y procesamiento de datos en
forma completa y exacta.
Fomentar la eficiencia operacional.
Estimular el cumplimiento de las políticas.
Objetivos Específicos del control interno
De Autorización: Deben establecerse límites al inicio,

continuación o finalización de una operación contable con base
en políticas y procedimientos establecidos.
De Integridad: Permiten asegurar que se registren todas
las transacciones en el periodo en el cual ocurran.
De Existencia: Permiten asegurar que solo se
registren operaciones que afecten la entidad.
De Exactitud: Establece que las operaciones
deben registrarse al valor que realmente se deriva de
ellas.
De Custodia: Se establecen para tratar de controlar
el uso o disposición no autorizado de los activos.
Importancia del Control Interno
Es importante ya que constituye la base o soporte

sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema
administrativo financiero.
Su grado de fortaleza determinara si existe una
seguridad razonable de que las operaciones
reflejadas en los estados financieros son confiables.
No se limita únicamente a la confiabilidad en la
manifestación de las cifras reflejada en los estados
financieros, sino que también evalúa el nivel de
eficiencia operacional en los procesos. Esta
orientado a prevenir o detectar irregularidades.
Características del Control Interno
Debe comprender un plan de organización flexible, simple

donde se defina claramente líneas de autoridad y de
responsabilidad.
Debe contener un sistema de autorización que contemple
acción sobre activos, pasivos, ingresos y gastos mediante el
control de las operaciones a través del registro.
Prácticas sanas estableciendo una distribución de
obligaciones y responsabilidades, evitando que una sola
persona maneje una operación de principio a fin, y una
segregación de funciones que abarque tanto a personas
como a departamentos, que se extiendan por toda la
organización y a todos los niveles de mando.

Elementos del Control Interno
Los elementos de un buen sistema de

control interno son los siguientes:
Organización
Sistema de Contabilidad
Presupuestos y Pronósticos
Entrenamiento, eficiencia y moral del
personal
Vigilancia y supervisión
Principios del Control Interno
Segregación de funciones: Operación, custodia y

registro
Dualidad de personas en cada operación:

Cuando menos deben intervenir dos personas en
cada operación
Asignación de responsabilidades: Debe
establecerse claramente las responsabilidades de
las personas que participan en cada proceso

Principios del Control Interno
Costo/ beneficio: El costo del control debe

relacionarse con el beneficio esperado.
Independencia de funciones: Los controles no
deben depender entre si
Individualidad: El control Interno es parte integral
de todos los sistemas, no es área individualizada
y especializada.
Documentación Probatoria: Representa el
respaldo de toda operación, constituyendo hasta
su evidencia

Clasificación del Control Interno
Administrativo: Comprende el plan de organización

y todos los métodos y procedimientos que están
relacionados principalmente con la eficiencia de las
operaciones y la adhesión a las políticas gerenciales.
Contable: Comprende el plan de organización y

todos los métodos y procedimientos que tienen que
ver principalmente con la protección de los activos y
la confiabilidad de los registros financieros.

Condiciones del Control Interno
Las condiciones del sistema de control interno son

todas aquellas premisas bajo las cuales se mantiene
la fortaleza del sistema en su totalidad. Entre esas
condiciones se encuentran:
Competencia del personal

Delimitación de responsabilidades
Establecimiento de niveles de Autorización
Segregación de funciones
Conciencia de Control
Canales de comunicación
Normas de Control Interno
Aprobación por parte de la gerencia de firmas

autorizadas hasta por cierto límite, siendo deseable
la existencia de firmas mancomunadas.
Debe existir segregación de funciones
Debe establecerse un sistema de comprobantes
numerados para un mejor control de las entradas
de efectivo.
Los custodios del efectivo deben estar amparados
por pólizas de seguro y/o fianzas.
Todos los desembolsos principales de la empresa
deben hacerse mediante cheques nominativos.

Normas de Control Interno
Todos los desembolsos principales de la empresa

deben hacerse mediante cheques nominativos.
Todas las entradas diarias de efectivo deben ser
depositadas en forma integra en el siguiente día hábil
a su recepción.
Aplicación de procedimientos de control interno:
- Arqueos: ordinarios o sorpresivos
- Conciliaciones Bancarias

Tipos Básicos de Control Interno
Controles de Existencia: Permiten asegurar que las

transacciones registradas existan y sean válidas.
Controles de Exactitud: Permiten registrar
operaciones por los montos que reflejan los
documentos originales.
Controles de Autorización: Están orientados a
permitir operaciones que son válidas desde el punto
de vista interno.
Controles de Custodia: Sirven para asegurar que
los activos están resguardados del riesgo de robo y
pérdida.

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CONTROL INTERNO Y EVALUACIÓN

• FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO

• EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

• RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL

FUNDAMENTOS DEL CONTROL

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DEFINICIÓN DEL CONTROL INTERNO

El artículo 8 de la Ley Orgánica de la

09/02/20 10:45 PM JOSE IGNACIO VALDIVIESO 4

DEFINICIÓN DEL CONTROL INTERNO

"El control interno es un proceso

•Eficacia y eficiencia de las operaciones,

09/02/20 10:45 PM JOSE IGNACIO VALDIVIESO 5

DEFINICIÓN DEL CONTROL INTERNO

De esta definición podemos decir lo siguiente:

FUNDAMENTOS DEL CONTROL

“cada institución del Estado asuma la

De igual manera el artículo 6 expresa que:

“en el marco de las normas, reglamentos,

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“el control interno, será responsabilidad de cada

El artículo 9 de la misma ley determina que:

“Para un efectivo, eficiente y económico control

FUNDAMENTOS DEL CONTROL

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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

COMPONENTES DEL CONTROL

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FUNDAMENTOS DEL CONTROL

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NORMAS DE CONTROL INTERNO

Con el propósito de que los

NORMAS DE CONTROL INTERNO

Conforme lo establece la Ley Orgánica

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FUNDAMENTOS DEL CONTROL

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El objetivo de implantar un control

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CONTROL INTERNO Y EVALUACIÓN

• FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO

• EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

• RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL

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EVALUACIÓN DEL CONTROL

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Además establecerá el grado de

EVALUACIÓN DEL CONTROL

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EVALUACIÓN DEL CONTROL

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MÉTODOS Y DOCUMENTACIÓN PARA

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MÉTODOS Y DOCUMENTACIÓN PARA

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