PROGRAMACIÓN DE

AUDITORIA
1. ANTECEDENTES
2. NATURALEZA
3. OBJETIVOS
4. PRINCIPIOS
5. ALCANCE
6. CLASES DE AUDITORÍAS
7. CLASIFICACIÓN GENERAL
8. AUDITORÍA INTEGRAL
9. AUDITORÍA EN EL SECTOR PÚBLICO
 PROGRAMACIÓN DE
AUDITORIA
10. AUDITORÍA EN EL SECTOR PRIVADO
11. NORMAS DE AUDITORÍA
11.1 NORMAS PERSONALES
11.2 NORMAS DE EJECUCIÓN AL TRABAJO
11.3 NORMAS SOBRE LOS INFORMES
12. DICTAMEN E INFORME
12.1 ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS E
INFORMES
12.2 INFORMES DE AUDITORÍA INTERNA
 PROGRAMACIÓN DE
AUDITORIA
13. PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS
Y PAPELERÍA DE TRABAJO
13.1 PROGRAMAS
13.2 PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS
13.3 PAPELES DE TRABAJO
14. CARACTERISTICAS Y FALLAS DE LOS
AUDITORES
14.1 CARACTERISTICAS
14.2 FALLAS
 PROGRAMACIÓN DE
AUDITORIA

14.3 EJEMPLOS DE UN PROGRAMA GENERAL

DE TRABAJO PARA UNA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO O LEGAL

14.4 RESUMEN DE NORMAS LEGALES Y

PROFESIONALES VIGENTES PARA LA
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
 Capitulo 1
ANTECEDENTES, NATURALEZA, PRINCIPIOS,
ALCANCES Y CLASES DE AUDITORÍA

1. Antecedentes

“La palabra auditoria viene del inglés audit, que

significa verificar, inspeccionar. El término
ingles audit encuentra su origen a su vez, al
igual que la palabra española audiencia, en las
voces latinas audire, audito (acto de oír o
audición de una lectura pública o de una
declamación) o auditus (oído, facultad de oír)”.
 Capitulo 1
ANTECEDENTES, NATURALEZA,
PRINCIPIOS, ALCANCES Y CLASES DE
AUDITORÍA

• Generalmente se concibe la auditoria como un

acto de control, tan remoto casi como la historia
de la humanidad. Internamente constituye en sí
una actividad de control y como tal, nace
simultáneamente con el movimiento económico
y financiero, producto de la desconfianza para
unos y de la necesidad de seguridad en el buen
uso e información de los recursos para otros,
cuando dejaron de ser manejados o
administrados directamente por el propietario.
 Capitulo 1
ANTECEDENTES, NATURALEZA,
PRINCIPIOS, ALCANCES Y CLASES DE
AUDITORÍA

• La auditoria es concomitante con el control y por ende

con el ente.
• Hoy su concepción moderna, más amplia, la identifica
con el ente económico, concibiéndola como la
comprobación de la veracidad de la información
contable facilitada por sociedades generalmente
privadas y de naturaleza mercantil.
• La auditoria va más allá de la concepción financiera, no
es una actividad aislada; es parte del esfuerzo en la
búsqueda de mejoras presentes y futuras.
 2. Naturaleza

• Si bien la auditoria trasciende muchos siglos, sólo hasta

el siglo XIX es reconocida como un apoyo para los
inversionistas, confirma la credibilidad en los
administradores y da confianza a los acreedores,
especialmente del sector financiero.
• La inspección, comprobación, intervención, detección
han sido términos identificables con la auditoria, por lo
cual se le asimilaba con la inspectoría y detección de
fraudes y errores, previniéndolos más por temor que
por convicción de los funcionarios.
 2. Naturaleza

• Inicialmente se asimila con la contaduría y al igual que ésta

su fuerza salta de los países latinos a Inglaterra, Estados
Unidos, para luego recibir nuevo impulso en los primeros.

• Hacia el siglo XX se introdujo su significado como

“censura jurada de cuentas o revisión de contabilidades” en
forma independiente, complementándose posteriormente
hasta llegar a la acepción como se le conoce hoy: examen,
revisión, evaluación independiente y objetiva de actos,
procedimientos, documentos, estados financieros, con el
fin de verificar y comprobar la razonabilidad, el
cumplimiento de lo determinado por la administración, la
ley, el estado y la sociedad para emitir un informe,
dictamen u opinión.
Su reconocimiento explícito o implícito como
profesión en algunos países podemos
resumirlo así:
• 1851 Italia. Primera Asociación de auditores
• 1862 Gran Bretaña. Ley de sociedades
• 1867 Francia. Ley 24 o carta constitucional del
derecho societario
• 1900 Estados Unidos
• 1927 España. Contadores jurados de Bilbao
• 1935 Colombia. Ley 73. Revisoría fiscal
 Su reconocimiento explícito o implícito como
profesión en algunos países podemos resumirlo así:
• 1945 Argentina
• 1956 Colombia. Decreto 2373. Revisoría fiscal –
• contador público
• 1960 Colombia. Ley 145. Reglamenta la profesión del
• contador publico
• 1990 Colombia. Ley 43. Normas de auditoría
• 1993 Colombia. Disposiciones profesionales
(pronunciamiento) del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública
 3. Objetivos
• Se puede sintetizar en uno sólo los objetivos
de toda auditoría: emisión de un concepto o
informe juicioso, ecuánime, veraz e imparcial
sobre la tarea adelantada y previamente
acordada con el interesado, examinada bajo
normas profesionales de trabajo.
 3. Objetivos
• El fin de toda auditoría por tanto es emitir un
dictamen o informe sobre lo examinado, dirigido
a quien requirió los servicios profesionales con
la garantía de la atestación y dictamen si se trata
de estados financieros o hechos económicos y
contables, o con las recomendaciones
pertinentes si se trata de auditoría administrativa,
de control, gestión y operación. Su enfoque
moderno debe estar visionado no hacia la
auditoría tradicional, sino hacia la auditoría
moderna con base en una auditoría de carácter
gerencial, independiente y veraz.
 4. Principios
• El ejercicio de la auditoría debe apoyarse en unos
principios que constituyen el fundamento de su actuar,
sobre los cuales se han determinado unas reglas básicas
generales conocidas hoy como Normas
Internacionales de auditoría (NIAS).
• Estos principios han sido sintetizados por algunos
tratadistas en cuatro (4):

• Exposición
• Uniformidad
• Importancia
• Moderación
• Exposición: los resultados gerenciales en examen
deben exponerse en forma completa, solamente así, la
decisión no son engañosas.
• Uniformidad: consiste en que la base de presentación
de la información financiera sea igual en diferentes
períodos, lo cual permite la comparabilidad.
• Importancia: se refiere a la representatividad que un
valor, dato o cifra tenga dentro del conjunto analizado.
La presentación de éstos debe referirse a aspectos
importantes, recurrentes o de trascendencia para la
empresa.
• Moderación: conocido también como
conservadurismo, es la prudencia como debe manejarse
la información, permitiendo evaluar que en las
decisiones a tomar o tomadas se prefieran aquellas que
favorecen a la empresa a largo plazo.
 5. Alcance
• Con base en los principios y el objetivo de la auditoría,
se determina el alcance; es decir, la amplitud y
limitaciones que tendrá el trabajo de la auditoría. Debe
establecerse en forma previa y clara con el cliente o
contratante, de tal manera que posteriormente no sea
obstaculizado. El alcance puede verse limitado por
causas ajenas al cliente, como el tiempo o la no
aplicación de procedimientos de auditoría. Ejemplo de
éstos pueden ser la no supervisión de una toma de
inventarios, siendo su valor muy representativo y la no
aplicación de procedimientos de evaluación alternos,
como cotejo de compras y ventas por pérdida de
documentos, etc.
 5. Alcance
• La delimitación del alcance debe consignarse por
escrito. El éxito de una auditoría interna se logra
cuando el alcance del trabajo no tiene límites, estando
disponible desde las actas hasta todas las operaciones,
unidades administrativas, operativas y de dirección.
• Para el revisor fiscal no existe por ley, limitación alguna
a su alcance, excepto en tiempo. Ejemplo: cuando un
suplente es llamado a actuar en época cercana a la
asamblea de accionistas.
 6. Clases de auditoría
• Según sea realizada por personal vinculado o no
laboralmente a la empresa, la auditoría puede
clasificarse en dos grandes ramas: externa e interna.

Auditoria externa.
• Conocida también como independiente, centra
tradicionalmente su labor hacia los estados financieros
con el fin de emitir un veredicto o dictamen sobre su
razonabilidad, aportando credibilidad por el análisis
que de éstos hace un profesional ajenos a la empresa
que los prepara, los cuales una vez estudiando y
evaluados son dictaminados.
 Auditoria Interna.
Auditoria Interna.
• Es desarrollada por personal vinculado
laboralmente a la institución aunque
el más alto nivel, con el fin de
garantizar un análisis objetivo e
independiente de lo examinado.
 Auditoria Interna.
• Constituye un soporte para la administración
mediante la evaluación imparcial dentro de la
empresa u organización como un servicio a la
gerencia o dirección, de todas las fases del proceso
administrativo, operativo, legal, financiero,
informático y social que involucra desde la imagen
corporativa hasta sus resultados, convirtiéndose
mediante el informe oportuno en un control de
controles. Es el mejor apoyo de la dirección, que
examina causas y efectos dando relevancia a las
primeras.
 Auditoria Interna.
• Su principal acción es sobre el control interno.
De ahí su identificación con la misión, objetivos
y políticas administrativas establecidas; debe ser
un profundo conocedor de éstas, quien la
realiza.
• En ambas, lo esencial es la idoneidad profesional
de quien efectúa el trabajo; la independencia
mental con que actúe el auditor y la
imparcialidad con que emita su concepto u
opinión.
 Auditoria Interna.
• Dependiendo de lo que se busque con el
examen u objetivo especifico, se puede concluir
que existen diferentes tipos de auditorias,
incluyendo en todas una evaluación al control
interno respectivo, sin embargo bien puede
efectuarse una auditoría exclusiva del control
interno.
 TIPOS DE AUDITORÍA

* Financiera * De cumplimiento
* Administrativa * De informática
* Social * De gestión
* Ecología * Integral
 TIPOS DE AUDITORÍA

• La primera es identificada comúnmente con la

auditoría externa. Los ocho (8) siguientes se
reconocen como de la auditoría interna, aunque
puede incluir también la financiera y
esporádicamente ser ejecutada por auditores
externos.
• La revisoría fiscal creada por norma legal
comprende todas las anteriores.
 Auditoria financiera

• Normalmente ejercida por auditores externos y

revisores fiscales, consiste en la emisión de un
dictamen por parte de quien la realiza, sobre la
razonabilidad o grado de acercamiento
representativo a la realidad económica-financiera
de una empresa con base en el examen
efectuado principalmente sobre la búsqueda,
acumulación y producción de información.
 CLASIFICACIÓN GENERAL

EMPRESAS EMPRESAS

Auditoría Interna Auditoría Externa

Misión Objetivo
financiera
Políticas Revisoría
fiscal
operativa
Planes Programas

otras
Estrategias

Operatividad

Economía – Eficiencia - eficacia Fe pública

 AUDITORÍA
• La auditoría financiera tiene como objetivo el examen y
evaluación de los saldos y su presentación en los estados
financieros, para dictaminar sobre la razonabilidad de
éstos con base en normas de auditoría de aceptación
general tanto internacionales como nacionales, primando
éstas últimas sobre aquellas. Para el desarrollo de estas
auditorias se apoya en la auditoría operativa y en la
evaluación del control interno que le permite formarse
un concepto sobre la necesidad del alcance de las pruebas
a efectuar y procedimientos a aplicar. A mejor control
mayor confiabilidad. El auditor debe quedar
completamente satisfecho de su estudio para rendir la
opinión debidamente sustentada. Puede ser ejecutada por
auditores externos e internos, según el objetivo de su
opinión.
 AUDITORÍA
• En Colombia el decreto 2649 de 1993 determinó como
estados financieros básicos: el balance general o
estados de situación o de activos y pasivos; el estado de
resultados, denominados también de ingresos y egresos
o de ganancias o pérdidas; el estado de cambios en la
situación financiera; el estado flujos del efectivo y el
estado de cambios en el patrimonio. Igualmente
determinó como parte integral de los mismos las notas
a dichos estados, lo cual fue ratificado con más fuerza
por la ley 222 de 1995, al determinar que constituyen
con los primeros un todo indivisible, cuya preparación
es responsabilidad administrativa, es decir, que todo
estado financiero que se prepare debe estar
acompañada de sus notas.
 AUDITORÍA

• La auditoría operativa, es realizada

simultáneamente como apoyo y aseguramiento de
la financiera, pues consiste en la evaluación de las
operaciones y procedimientos efectuados por la
empresa durante el periodo examinado. Es en
otras palabras, la misma auditoría operacional pero
realizada por el auditor independiente.
• Se denomina auditoría independiente a la
ejecutada por un profesional con completa
autonomía e independiente jerárquica.
 AUDITORIA OPERACIONAL
• La revisión o examen critico-constructivo de las
operaciones efectuadas en la empresa, así como
los procedimientos seguidos para su desarrollo y
registro, tendientes a obtener una segura como
oportuna información constituye la esencia de
esta auditoría. Incrementan efectividad a través
de eficiencia, procurando minimizar costos para
lograr “producir más con iguales costos o
producir lo mismo con menores costos”. La
optimización de los recursos, al recomendar
mejoras en las técnicas operacionales, constituye
propósito esencial de esta evaluación.
 AUDITORIA OPERACIONAL
• Metafóricamente, el auditor operacional es un
médico empresarial que diagnostica el estado del
paciente para sugerir oportunamente las
intervenciones especializadas o los remedios que
se estimen necesarios para la mejora operativa,
parcial y total.
• Comprende por tanto la verificación de los
procedimientos establecidos para obtener,
registrar y suministrar una información veraz y
oportuna de todas las operaciones que se realicen.
 Diferentes tipos o clases de auditoría
Administrativa Social Ecológica

Gestión
AUDITORÍA Financiera
Operacional

Cumplimiento Sistemas Integral

R E V I S O R I A F I S C A L
 AUDITORÍA FINANCIERA

• Incluye las distintas etapas de compras,

almacén, inventarios, producción,
ventas, cartera, cobranzas, finanzas,
recursos humano, pagos, control de
calidad, inversiones, presupuesto,
impuesto, sistema contable y
procesamiento electrónico de datos
(PED).
Auditoría administrativa
Comprende el examen del
establecimiento y el cumplimiento de
los planes, políticas, metas y objetivos
trazados por la dirección general, en
todas las fases del proceso
administrativo: planeación,
organización, dirección, y control.
 Auditoría administrativa
Evalúa la coordinación armónica de la segregación
de funciones y las relaciones del personal tanto en
la línea jerárquica vertical como horizontal.
Entre otros aspectos a examinar podemos señalar:

• Existencia y desarrollo del cumplimiento de la

misión, objetivos y calidad de los programas
trazados.
• Viabilidad de los objetivos trazados.
Auditoría administrativa
• Conocimiento de las metas a corto y largo plazo.
• Conformación de una adecuada estructura
orgánica o carta organizacional.
• Selección, contratación y liquidación de personal
• Existencia y conocimiento de las funciones,
manuales, reglamentos, normas legales, etc.
• Existencia y aplicación del reglamento interno de
trabajo y de seguridad industrial.
Auditoría administrativa
• Informes oportunos a las entidades estatales.
• Oportunidad de la comunicación interna.
• Existencia, mantenimiento, conservación,
custodia y uso de los bienes.
• Existencia de un ambiente agradable de
trabajo.
 Auditoría administrativa
• La auditoría administrativa coadyuva con su
análisis a la preparación de la empresa para el
futuro, mediante el estudio de causas que
pueden generar deficiencias organizativas o de
calidad gerencial, buscando detectarlas antes
de que sucedan, recomendando su prevención y
forma de hacerlo.
• Involucra en su análisis los aspectos
presupuéstales, calidad total y reingeniería en la
toma de decisiones.
 Auditoría social
• Se deriva de la racionalización de la
administración, como reconocimiento de la
responsabilidad humana de toda empresa para con
sus trabajadores y el entorno social en la cual
convive.

• Evalúa por tanto la incidencia y participación en la

satisfacción de los funcionarios en los clientes
internos y en los clientes externos actuales o
potenciales, considerando el mejorestar ciudadano
y el aporte cívico a la comunidad.
 Auditoría social
• En síntesis, examina el impacto de la empresa
sobre la sociedad en general refiriéndose
esencialmente a la protección del medio ambiente,
a la defensa del consumidor o usuario, a la
seguridad del producto y del servicio, etc. Su
importancia estriba en el reconocimiento que se
debe dar a los derechos y deberes del trabajador,
como del usuario, a través de bienestar, recreación,
salud ocupacional y sus efectos hacia la familia y al
medio público.
 Auditoría ecológica
• La armonía equilibrada entre la tierra y los seres
que la habitan origina un medio ambiente que
permite la coexistencia sana sin detrimento del
habitad natural. El desarrollo tecnológico y
científico desmesurado ha llevado al hombre a
través de los años, en las empresas y en diferentes
medios, a actuar con invenciones que se vuelven
factores contaminantes de la naturaleza, afectando
los elementos básicos de la supervivencia humana:
aire, agua, tierra.
 Auditoría ecológica
• El dióxido de carbono que incide directamente sobre el
calentamiento de la tierra y que puede generar la
destrucción total del planeta, al cual se ayuda diariamente
la deforestación de bosques y selvas, la quema de
productos fósiles, producción acelerada del smog por la
constante combustión de diferentes elementos, ha llevado
a que día a día se reconozca el peligro latente que tiende a
acabar con los medios vitales de la subsistencia humana y a
entender hoy que la ecología es una ciencia fundamental
de la coexistencia universal, por lo cual el medio ambiente
urbano y rural debe defenderse, cuidarse y conservarse.
 Auditoría ecológica
• La actividad industrial o la venta y distribución de
productos contaminantes afectan a corto o largo plazo
la salud del hombre, de los empresarios, de los
usuarios.
• Se ha reconocido de lesa importancia la necesidad de
que todos colaboremos en el control y disminución de
estos factores nocivos, por lo cual los gobiernos y
empresas han iniciado campañas de defensa o
prevención, estableciéndose una evaluación constante
de cómo el desarrollo de su objeto social incide en el
medio ambiente empresarial, regional y nacional.
 Auditoría ecológica
• El asumir esta postura responsable, conlleva también el
examen y análisis de medios preventivos, de las
deficiencias que poseen o de la violación a las políticas
establecidas, originando la auditoría ecológica, como la
actividad independiente de evaluación de las medidas,
recursos aplicados, factores contaminantes,
biodegradantes, etc., que afectan la convivencia natural
y sana con el entorno en que se desenvuelve su actuar:
vida animal, vegetal, humana y elementos minerales; a
sus recursos hídricos, fauna, selvicultura, atmósfera,
que ayuden al mantenimiento o recuperación del
equilibrio natural, haciendo realidad el significado
primario de ecología: lugar donde vive.
 Auditoría ecológica
• El auditor debe integrarse para su trabajo,
dentro de lo que el profesor Jorge Pautáis G.
ha denominado con lógica futurista la ética
ambiental o ética ecológica; de ahí que la
auditoría ecológica evalúe también la
existencia empresarial de una cultura
ecológica, cívica, de preservación del medio
ambiente, o de políticas que propendan por
su formulación, toda vez que el ente
económico sea parte integral del ecosistema.
 Auditoría ecológica
• Esta obligación moral evaluativo, se constituyo en
norma legal para Colombia, mediante la constitución de
1991 que introdujo es sus artículos 79: “todas las
personas tiene derecho a gozar de un ambiente sano. La
ley garantizará la participación de la comunidad en las
decisiones que puedan afectarlo.
• Es deber del estado proteger la diversidad e integridad
del ambiente, conservar las áreas de especial
importancia ecológica y fomentar la educación para el
logro de estos fines”.
 Auditoría ecológica
• Articulo 80: “el estado planificará el manejo y
aprovechamiento de los recursos naturales, para
garantizar su desarrollo sostenible, su conservación,
restauración o sustitución. Además, deberá prevenir y
controlar los factores de deterioro ambiental, imponer
las sanciones legales y exigir la reparación de los daños
causados.
• Así mismo cooperará con otras naciones en la
protección de los ecosistemas situados en las zonas
fronterizas”.
 Auditoría de cumplimiento
• Ejerce el control posterior o consecutivo sobre la
aplicación de la normatividad existente para el manejo
empresarial, registros contables, presentación de
estados financieros, etc. En otras palabras tiene como
objetivo verificar e informar sobre el cumplimiento de
las disposiciones comerciales, laborales, tributarias,
civiles, estatutarias, de seguridad social e industrial,
medio ambiente y presupuestarias desde el punto de
vista legal y estatutario, reportando los resultados con
las recomendaciones pertinentes.
• Se le conoce también como Auditoría de legalidad.
Auditoría de cumplimiento
• Esta aditoría legalmente debe hacerla el revisor
fiscal para cumplir con el mandato del código de
comercio en su artículo 209, cuando le impone
informar a la asamblea si los actos de los
administradores se han ajustado a las
disposiciones legales, estatutarias y de la asamblea.
• Al auditor interno le corresponde velar
permanentemente porque toda la organización
cumpla con la normatización legal.
Auditoría de cumplimiento
• El examen se practica tanto al procedimiento de
ingreso de la información, proceso, salida,
aplicaciones, corrección de errores validados,
como a la existencia de manuales, claves y
autorizaciones de acceso, administración, etc.
Conlleva el análisis de obtención, conservación y
actualización de copias de seguridad, librerías,
destrucción de impresos, recuperación de
información, etc.
Auditoría de cumplimiento
• Se busca con ella que los controles necesarios
para todas las fases, desde el estudio de
factibilidad hasta la distribución de los informes,
incluyendo la base de datos, redes y sistemas
operativos sean adecuados, pudiéndose efectuar
auditoría al computador, con el computador o
alrededor del computador, tanto para sistemas
cerrados como abiertos y que abarque desde un
microcomputador hasta el servidor, teniéndose
siempre presenta la relación costo/beneficio.
 Auditoría informática
• Se conoce también como auditoría de
sistemas, teniendo como objetivo evaluar el
sistema informático en forma integral, los
procedimientos y seguridad de los equipos
electrónicos o hardware de los programas o
software que posea la empresa, sean propios
o en modalidad de servicios (service).
 Auditoría de gestión
• Conocida como de resultados,
comprueba la eficacia
administrativa en el coordinado
manejo de los recursos para el
logro de los objetivos y metas
previamente determinados.
 Auditoría de gestión
• Involucra en su análisis como objetivo, el
resultado final de todos los espacios
empresariales: imagen corporativa,
relaciones interpersonales a nivel de clientes
internos y externos, utilidades económicas,
aceptación en el medio tanto actual como
potencial, eficiencia en el manejo
operacional traducida en una información
oportuna, completa, veraz, seguridad de los
activos y eficacia del control interno.
 Auditoria de gestión
• Es la evaluación entre la misión, visión,
objetivos, metas, planes y políticas
establecidas y los logros obtenidos o dejados
de realizar que se configuran en beneficios
económicos, sociales y de procedimientos.
• Francisco Blanco Illescas resume en siete,
las características esenciales de un sistema
de control de gestión, que deben
determinarse para su evaluación o auditoría:
 Auditoria de gestión
• Totalidad: no se miran aspectos parciales, sino el
conjunto
• Equilibrio: cada aspecto tiene su peso justo, sin dejar
que la formación técnica, comercial, del directivo,
deforme la realidad dando más importancia al factor
que él conoce mejor.
• Oportunidad: las acciones correctivas deben realizarse a
tiempo si se quiere que sean eficaces o que no sean
perjudiciales.
• Eficiencia: se busca la consecución de los objetivos y se
apunta al centro de los problemas.
 Auditoria de gestión
• Integración: los diversos factores se contemplan
dentro de la estructura de la empresa para ver las
repercusiones de cada problema en el conjunto de
la empresa.
• Creatividad: continua búsqueda de ratios
significativos y estándares para conocer mejor la
realidad de la empresa y encaminarla más
certeramente hacía sus objetivos.
• Impulso a la acción: debe alertar al directivo
forzándolo a una toma de decisiones sobre los
aspectos negativos de las realizaciones e impulsar
las acciones correctivas adecuadas”.
 Auditoria de gestión
Para su medición se recomienda equipar las siguientes
áreas:
• Financiera: índices o razones iniciales de un período:
• Solvencia
• Liquidez
• Solidez
• Estabilidad
• Rentabilidad patrimonial
• Utilidad económica
• Capital de trabajo
• Valor intrínseco y extrínseco de las unidades que
forman el capital
• Estrategias de financiación
 Auditoria de gestión
• Presupuestal: proyectado con lo ejecutado, en
porcentajes (%).
• Gastos de funcionamiento
• Gastos generales
• Inversión
• Servicios de la deuda
 Economía
• Incremento del patrimonio
• Participación en el medio y en el sector
• Incidencia de la inflación en sus resultados
• Satisfacción de necesidades, cantidad de ventas,
servicios, etc.
• Cumplimiento de estrategias
• Productividad y crecimiento
• Racionalización de los costos
 Social
• Mejoramiento de las relaciones industriales
• Bienestar de los funcionarios: rotación,
ausentismo, etc.
• Capacitación: cursos y seminarios para los
empleados
• Conocimiento de los objetivos y funciones
• Motivación del personal vinculado
• Imagen corporativa
 Legales
• Aplicación oportuna de las normas laborales
• Cumplimiento oportuno de los informes de ley
(declaraciones, etc.)
• Cumplimiento oportuno de los informes
estatutarios
• Pago oportuno de los impuestos y gastos
parafiscales
• Sanciones y multas
 Informática
• Agilidad de la información procesada
• Calidad del sistema de información
• Minimizar errores y tiempo de respuesta del
sistema
 Auditoría integral
• Es la auditoría completa que se realiza en una
empresa privada o institución pública.
• Abarca todas y cada una de las actividades que
se lleven a cabo. Podemos definirla como el
compendio de todas las auditorias – control,
financiera, operacional, administrativa, gestión,
de cumplimiento, ecológica y social. Es propia
de toda revisor fiscal y de todo auditor interno.
 Auditoría integral
• El examen general del ente económico permite
conceptuar con autoridad profesional. A quien
lo realiza, para prestar un mejor servicio a la alta
gerencia, junta directiva. Propietarios, estado y
comunidad obteniendo una visión clara tanto de
las causas como de los efectos en el presente y
en el futuro, con lo cual se evalúa más
objetivamente la proyección administrativa.
 Auditoría integral
• Al desarrollar se dará cumplimiento a los
objetivos analizados en las demás auditorías, los
cuales en su conjunto conforman la auditoría
integral. Se puede afirmar que es la auditoría más
efectiva y hacia donde debe tender la acción del
auditor moderno, constituyendo la mejor forma
de prestar un servicio evaluativo global.
 Auditoría integral
• En ella se cumplen todos los programas,
normas, procedimientos y técnicas de la
auditoría, no quedando fase alguna sin examinar,
aplicándose las herramientas evaluativos hacia la
empresa, como hacia el mismo departamento o
unidad administrativa y operativa.
 Auditoría integral
• Requiere por tanto de auditores integrales en las
diferentes áreas. Así se concibe en el ejercicio de la
revisoría fiscal, por cuanto la empresa es la
conformación de un todo en el cual inciden
circunstancias externas e internas para su desarrollo y
logro del cumplimiento de su objeto social. Por tanto si
el ente económico debe conformar armónicamente un
sistema para el fin constituido, su evaluación y examen
debe simultáneamente constituir el concepto de
integralidad, como la evaluación del todo en forma
simultánea o concomitante con la operatividad del
mismo.
 Auditoría en el sector público

De la clasificación anterior se puede inferir que

estás se desarrollan tanto en el sector público
(modernamente) como en el sector privado,
conformando una nueva clasificación:
• Auditoría gubernamental
• Auditoría privada
Con unos mismos principios, similares norma,
procedimientos y técnicas, varían en los fines
perseguidos y en el origen de éstas.
 La auditoría gubernamental

• Es aquella que se efectúa en una institución

del estado, sea ésta del orden nacional,
departamental o municipal, por una persona
idónea, desarrollándose conforme a las
disposiciones legales y con el cumplimiento
de las normas profesionales de auditorías
hoy contempladas en la resolución orgánica
No. 04721 de 1999 emitida por la Contraloría
General de la República,
 La auditoría gubernamental
• además de los conceptos emitidos en materia
de control fiscal por la ley 42 de 1993 para
constituir la auditoría externa e independiente
y por la ley 87 de 1993 o de control interno para
la auditoría interna, propia del ente oficial.
Abolido el control previo y perceptivo, la
constitución de 1991 consagró en su artículo
267 el ejercicio del control en forma posterior y
selectiva efectuado por las contralorías, el cual
debe incluir la justipreciación financiera, de
gestión y resultados.
 La auditoría gubernamental
• La labor de la auditoria interna gubernamental
dirige su acción hacia el mejoramiento de los
sistemas y procedimientos determinados
deficiencias para evitarlas en el futuro mediante
la recomendación y advertencia oportuna. El
auditor debe tener claridad de los objetivos,
propósitos y misión para apoyar mediante
evaluación su cumplimiento. Su dirección
administrativa es hacia el propio departamento.
 La auditoría gubernamental
• Su participación en juntas directivas y comités,
debe obedecer solamente a su actualización
inmediata sobre las decisiones administrativas; a
emitir oportunamente una sugerencia o
recomendación, más nunca a la
coadministración y participación en la toma de
dichas decisiones. La forma prudencial como
actué le granjea respeto, confianza y admiración,
evitando ser mirado con animadversión o como
obstaculizador.
 La auditoría gubernamental
• La auditoría moderna gubernamental o del sector
público canaliza su función hacia el examen y
evaluación independiente, imparcial, objetiva del ente
público o de quien maneja recursos del estado y de la
forma como los servidores público-funcionarios-
cumplen con las funciones administrativas, sociales,
económicas, financieras. La eficacia de esta labor
estriba en la oportunidad con que se hagan conocer los
resultados-informes-sobre los hallazgos, los
comentarios, conclusiones y recomendaciones a los
funcionarios responsables, para evitar que las
deficiencias se repitan en el futuro.
 Auditoría en el sector privado

• La auditoría privada, es el ejercicio de la

auditoría en todo ente diferente a las entidades
públicas o gubernamentales, con base en los
principios y normas recogidos hoy en la ley 43
de 1990, procedimiento y técnicas de general
aceptación, así como la doctrina, guías de
orientación y circulares emitidas por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública en Colombia y
la Junta central de Contadores.
 Auditoría en el sector privado

• Esta evaluación o examen se realiza en

empresas económicas o del servicio del
sector primario, secundario o terciario de la
economía, sean del sector solidario,
Cooperativas o capitalista: industrial,
comercial, financiero, seguros, mercado de
valores, servicios y agropecuario.
 Auditoría en el sector privado

• Se diferencia fundamental la hallamos en el

origen: la gubernamental tiene como
fundamento el gasto público y la utilización de
los recursos del estado con economía, eficiencia
y eficacia. La privada se fundamenta en la
búsqueda de utilidad y la racionalización
económica –minimización de costos,
maximización de utilidad-, toda vez que el sector
privado siempre propende por el lucro o servicio
particular de los inversionistas.
 NORMAS DE AUDITORÍA

• Una norma es la guía o estándar establecido que

debe seguirse para aplicar un principio,
constituyendo el principio como lo define el
diccionario de la lengua española “la base, o
fundamento sobre el cual se apoya una cosa”.
También define la norma como “regla que se
debe seguir o a que se deben ajustar las
operaciones”. Con base en ella se efectúan los
procedimientos.
 NORMAS DE AUDITORÍA

• Tanto internacional como nacionalmente se han

identificado para el ejercicio de la auditoría, once
(11) normas básicas que se han clasificado en
tres (3) grandes grupos:
1. Normas personales
2. Normas de ejecución del trabajo
3. Normas sobre los informes
 NORMAS DE AUDITORÍA

• Estas normas están definidas por la ley 43 de

1990 para Colombia, sobre las cuales el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública ha formulado
los pronunciamientos, hoy disposiciones
profesionales número 4 y 6. (sin fuerza
vinculante desde el 10 de mayo de 2000) siendo
en síntesis un trasunto de las internacionales, y
que como ya se mencionó son obligatorias
actualmente para el revisor fiscal.
 1. Normas personales

• Se refiere a la calidad personal de quien debe

realizar la auditoría.
1.1 Entrenamiento técnico y capacidad
profesional. El examen debe ser ejecutado por
personas que tengan entrenamiento adecuado y
estén habilitadas legalmente para ejercer la
contaduría pública en Colombia (capacidad
profesional como auditores).
 1. Normas personales

1.2 Independencia y objetividad. El contador

público (auditor) debe tener independencia
mental en todo lo relacionado con su trabajo,
para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.
1.3 Cuidado y diligencia profesionales. El
contador público (auditor) en la ejecución de su
examen y en la preparación de sus informes,
debe proceder con diligencias profesionales.
2. Normas relativas a la ejecución del
trabajo
Se refiere a la calidad, como debe desarrollarse la
labor.

2.1 Planeación y supervisión. El trabajo debe ser

técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere.
 2. Normas relativas a la ejecución del
trabajo
2.2 Estudio y evaluación del control interno. Debe hacerse
un apropiado estudio y una evaluación del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en
él como base para la determinación de la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría.

2.3 Obtención de evidencia suficiente y competente. Debe

obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros
procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar
bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre
los estados financieros sujetos a revisión (opinión objetiva
sobre lo auditado).
3. Normas relativas a la rendición de
informes
• Hacer referencia a la calidad en la claridad meridiana
que debe identificar al auditor con su dictamen o
informe.
3.1 Aclaración de la relación con estados o informes
financieros y expresión de opinión.
• Siempre que el nombre de un contador público sea
asociado con estados financieros deberá expresar de
manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación
con tales estados. Si practicó un examen, su alcance y su
dictamen profesional sobre lo razonable de información
contenida en dichos estados financieros.
 Normas relativas a la rendición de
informes
3.2 Acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. el informe debe contener
indicaciones sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
3.3 Uniformidad de los principios. El informe debe
contener indicación sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el período corriente
en relación con el período anterior.
 Normas relativas a la rendición
de informes
3.4 Salvedades. Cuando el contador público (auditor)
considere necesario expresar salvedades sobre algunas
de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen,
deberá expresarlas de manera clara e inequívoca,
indicando a cuál de tales informaciones se refiere y los
motivos e importancia de la salvedad, en relación con
los estados financieros tomados en conjunto.
3.5 Abstención de dictamen. Cuando el contador
público (auditor) considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros
tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y
claramente.
NORMAS ESPECIFICAS PARA LA
AUDITORIA INTERNA
• Si bien las normas anteriores deben entenderse
para todo trabajo de auditoría, éstas se orientan
más hacia el ejercicio de la auditoría externa o
independiente que el ejercicio de la revisoría
fiscal.
• Para la auditoría interna existen normas
específicas que han sido promulgadas por el
Instituto Internacional de Auditores Internos
(IIA). Estas son:
NORMAS ESPECIFICAS PARA LA
AUDITORIA INTERNA
A. Independencia. Los auditores internos deben ser
independientes de las actividades que auditen.
B. Idoneidad profesional. Las auditorias interna deben
ser efectuadas con pericia y con el debido cuidado
profesional.
C. Alcance del trabajo. El alcance de la auditoría interna
debe incluir examen y evaluación de la adecuación y
efectividad del sistema de control interno de la
organización y de la calidad de ejecución al llevar a cabo
las responsabilidades asignadas.
NORMAS ESPECIFICAS PARA LA
AUDITORIA INTERNA
D. Ejecución del trabajo de auditoría. El trabajo de
auditoría debe incluir: planeación de la auditoría,
examen y evaluación de la información, comunicación
de resultados y seguimiento.
E. Administración del departamento de auditoría
interna. El director de auditoría interna debe
administrar apropiadamente su departamento,
ejerciendo oportuna supervisión sobre el trabajo
encomendado a su personal.
 DICTAMEN E INFORME
1. Estados financieros, dictamen e informe
• De las normas sobre rendición de informes, se
desprende que el dictamen u opinión se refiere a
la emisión de un concepto o juicio sobre los
estados financieros, el cual puede ser:
A- Limpio: Cuando no existe observación
manifiesta que objete la positividad del informe.
 DICTAMEN E INFORME

B- Con salvedades: se conocen también como

excepciones y pueden ser consecuencia de desviaciones
en la aplicación de los principios de contabilidad,
inconsistencia en la aplicación de estos principios,
limitaciones en el alcance del examen practicado,
incertidumbres.
Para aplicar una salvedad deberá tenerse en cuenta
importancia relativa y el riesgo probable respecto de los
estados financieros en conjunto y de lo informado. En
lo posible estas salvedades deben cuantificarse en el
efecto.
 DICTAMEN E INFORME

C- Negativo o adverso: se da fundamentalmente

en la auditoría financiera, cuando del examen se
concluya que los estado financieros no muestran
la situación real o razonable de la empresa, o el
resultado de las operaciones de conformidad
con los principios o normas contables.
 DICTAMEN E INFORME

D- Abstención de opinión o negación de

opinión: puede suceder cuando existan
limitaciones o restricción al alcance, o examen
practicado, impuestas por el cliente contratante,
o por otras circunstancias, que impiden al
auditor formarse una opinión clara sobre lo
evaluado, tales como la no obtención de
evidencia suficiente. En este caso se deben
exponer todas las razones para hacerlo.
 DICTAMEN E INFORME

• El auditor dictamina entonces cuando emite un juicio

sobre estados financieros, hechos económicos u
operaciones contables.
• En Colombia el dictamen a cargo del revisor fiscal es
obligatorio con el informe que debe presentar a la
asamblea. Los artículos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995
que modificó, como ya se dijo, el libro II del código de
Comercio, clarificaron la certificación y el dictamen de
un estado financiero.
 DICTAMEN E INFORME

• Es así como la certificación es función del

representante legal y del contador bajo cuya
responsabilidad se preparan los estados financiero
cuando se ponen a disposición de los asociados o de
terceros, mediante la manifestación explícita en los
mismos estados o en hojas anexas de que las
afirmaciones contenidas en ellos se han verificado
previamente conforme al reglamento existentes y que
las mismas se han tomado fielmente de los libros.
 DICTAMEN E INFORME

• El dictamen es responsabilidad del revisor fiscal, o del

contador público independiente (donde no existiere aquél), para
lo cual debe examinarlos conforme a las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Tal dictamen
consiste en la emisión de un juicio u opinión (no cuestionable)
sobre estados financieros certificados.
• En la auditoría financiera quien realiza debe tener la calidad de
contador público, por cuanto debe poseer capacidad técnica y
pericia contable, que le permitan fácilmente identificar la
aplicación, de principios y normas de contabilidad generalmente
aceptadas aplicables a la entidad específica, así como a los
criterios de evaluación financiera.
 DICTAMEN E INFORME

• Al colocarse el número de la tarjeta profesional que lo

habilita como tal, al pie de su firma, atesta o testifica lo
conceptuado.
• El informe del revisor fiscal es más amplio en su
contexto y contenido. Además de dictaminar,
conceptúa sobre el cumplimiento de normas legales y
estatutarias, sobre los actos y concordancia de la gestión
de la administración; existencia y lo adecuado del
control interno, existencia, conservación y custodia de
la correspondencia y archivo, obtención de la
información necesaria para formarse el juicio que emite.
 2. informes de auditoría interna

• En la auditoría interna el informe podemos

definirlo como el: documento profesional
mediante el cual se presenta a la administración
–gerencia o junta directiva- datos, exposiciones y
hechos de importancia encontrados a través del
examen realizado, con las recomendaciones
pertinentes. Puede ser de progreso, parcial y
final.
 2. informes de auditoría interna
• Los informes de progreso se emiten dentro del
desarrollo de la auditoría para buscar mejoramientos
que requieran ejecución inmediata, mientras que el final
redacta y presenta una vez terminado el trabajo y
evaluadas las conclusiones; en él es conveniente hacer
ilusión a los parciales si los hay, en forma referenciada.
• El informe final de la auditoría afectada a una
empresa o departamento debe comprender
esencialmente los aspectos relevantes determinados, al
igual que sus recomendaciones.
 2. informes de auditoría interna
Para tal efecto es convenientes clasificarlos en
dos grandes grupos:
2.1 Recomendaciones principales
2.2 Recomendaciones secundarias
Dentro de las recomendaciones principales se
deben incluir las deficiencias encontradas al
control interno, con las recomendaciones que se
consideran necesarias para mejorarlo.
 Informes de auditoría interna
• Las excepciones o violaciones al control interno, con
sus respectivas sugerencias. Dentro de estas
excepciones deben concretarse aquellas que sean
trascendentales y puedan afectar o afecten en forma
grave los intereses e imagen de la entidad. Se relacionan
en orden de importancia por el valor económico o las
consecuencias, ameritando una acción inmediata.
• Las recomendaciones secundarias conllevan el
análisis de hechos o situaciones constitutivas de
violación a normas o procedimientos establecidos, pero
cuya incidencia no es tan significativa.
 Informes de auditoría interna
• Las deficiencias detectadas a los procedimientos,
que sean subsanados durante la auditoría y que
por su importancia o significación no ameriten
incluirse en el informe final, bastará con
relacionarlas en los papeles de trabajo, dejando
constancia de su corrección. Ejemplo: faltantes
o sobrantes en caja menor o principal no
representativas, firma de quien elabora, revisa o
aprueba egresos de caja menor.
 Informes de auditoría interna
• Al redactar un informe deben considerarse los criterios
siguientes para su elaboración:
a. Objetivo
b. Exacto
c. Claro
d. Conciso
e. Oportuno
f. Tono apropiado
g. Estilo simple
 Informes de auditoría interna
• Se considera muy importante:
1- No criticar un procedimiento sin ofrecer una
sugerencia para mejorarlo
2 Discutir el informe con los ejecutivos responsables y
encargados de las operaciones para buscar un acuerdo
sobre las medidas constructivas y correctivas que deban
adoptarse.
3. Analizar las observaciones con el personal de las
unidades revisadas para eliminar discrepancias de
menor importancia y obtener aceptación a lo que se
pretende sugerir, antes de redactar el informe final.
 Informes de auditoría interna
La exposición puede ser formal, informal,
verbal y escrita.
• Para su formulación se sugiere la siguiente
secuencia:
a- antecedentes
b- propósito u objeto
c- alcance
d- opinión, -cuando hay hallazgo-
e- recomendaciones.
 Informes de auditoria interna
• La presentación debe hacerse a:
a- gerente general o junta directiva
b- funcionarios responsables de las actividades
revisadas
c- funcionarios a quienes se les solicita que
inicien la acción correctiva, o, responsables
del área.
 Informes de auditoría interna
• Es conveniente observar el orden siguiente:
1- Carta remisoria con la cual se presenta
2- Índice o resumen del contenido
3- Antecedentes o introducción breve
4- Objetivo o propósito del trabajo realizado
5- Alcance de la labor ejecutada
6- Hallazgo o aspectos relevantes
7- Conclusiones
8- Recomendaciones aplicables en orden de importancia
9- Anexos cuando se considere importante como soportes de
análisis y comprensión.
 PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS,
TÉCNICAS
Y PAPELES DE TRABAJO

• 1. Programa
• Toda auditoría se inicia con un programa, que
resume el trabajo de campo a desarrollarse y
sirve de guía en los procedimientos que se
aplicarán, cumpliendo así con la norma de
planeación o planificación de la ejecución del
trabajo.
 PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS,
TÉCNICAS
Y PAPELES DE TRABAJO
• El programa será general, si abarca toda la labor
a cumplir o especifico, si comprende las distintas
etapas para cada actividad, área, cuenta o grupo
a examinar.
• Todo programa de auditoría comprende:
1.- Nombre del ente
2.- Nombre del documento
3.- Objetivos
 PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS,
TÉCNICAS
Y PAPELES DE TRABAJO
4.- Alcance
5.- Fecha de iniciación
6.- Auditor responsable
7.- Discriminación de la labor a realizar en
orden secuencial
8.- Referencia a los papeles de trabajo donde
se plasma el trabajo realizado
9.- Firma del auditor que lo realiza
10.- Tiempo estimado
 PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS,
TÉCNICAS
Y PAPELES DE TRABAJO

11.-Tiempo real utilizado

12.- Presupuesto cuando se considere
pertinente
13.- Conclusiones
14.- Recomendaciones
15.- Significación de los símbolos o
señales a utilizar
 PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS,
TÉCNICAS
Y PAPELES DE TRABAJO
• Finalizada la ejecución debe firmarse o
inicializarse por quien lo terminó y por quien lo
supervisó, colocando la fecha de terminación.
• Ningún programa de trabajo debe constituir una
camisa de fuerza para no agregar, suprimir o
utilizar otros procedimientos.
• Ante todo, prima el sentido común, de lógica, de
innovación del auditor, pues no todos los
programas son aplicables a todos los casos.
 2. Procedimientos y técnicas

• Los procedimientos son los actos o prácticas

realizados mediante la aplicación técnica para
obtener evidencia suficiente válida, que nos lleve
a las conclusiones que se plasma en los informes
y dictámenes.
 Procedimientos y técnicas
• El Instituto Mejicano de Contadores Públicos
A.C., define los procedimientos de auditoría
como “el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos
y circunstancia relativas a los estados financiera
sujetos a examen mediante los cuales el contador
público obtiene bases para fundamentar su
opinión”.
 Procedimientos y técnicas
• Es la forma o modo de obtener y ejecutar las pruebas
que soportan el informe final; generalmente se
confunde con la técnica de la realización de una labor,
constituyendo ésta los recursos utilizados o aplicados
para desarrollar el procedimiento. Los más generales
son: cuestionarios que proyectan preguntas de
cumplimiento, existencia o aplicabilidad; memorandos
que discriminan los procesos, pasos y servicios,; flujo
gramas, que grafican los procesos y procedimientos
 Procedimientos y técnicas
• La extensión de los procedimientos se aplica de acuerdo
a la magnitud del examen, en forma total, con base en
pruebas selectivas escogidas a criterios del auditor o
mediante muestreo estadístico, ante la dificultad de
examinar o revisar detalladamente todos los hechos
motivos de la auditoría, o el universo de partidas.
• Esta técnica universalmente aceptada ayuda a formarse
un concepto razonable suministrando la evidencia
necesaria, sobre el cálculo de probabilidades.
 Procedimientos y técnicas
• Generalmente se reconocen dos clases de pruebas:
A.- Sustancias
B.- De cumplimiento
• Las primeras corresponden a la evaluación de las cifras de los
estados financieros o saldos que llevan a la conformación de sus
distintos rubros. Las segundas se ejecutan al control interno para
su evaluación. El análisis del resultados de éstas conlleva el
mayor o menor volumen de las primeras, según lo adecuado que
sea, que garantice un gran cuidado y seguridad en los registros o
actividades de cada una de las personas y unidades, tanto en lo
general como en lo particular.
 Procedimientos y técnicas
• En la revisoría fiscal estas pruebas son de tres
(3) clases:
A.- De cumplimiento, permiten evidencia
sobre las normas legales y estatutarias.
B.- De control, permiten evidencia sobre la
existencia y confiabilidad del control
interno.
C.- Sustantivas. Permiten evidencia sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
 Procedimientos y técnicas
• Los procedimientos de evaluación aplicados más
consistentes en auditoría son:

• Estudio general
• Análisis
• Inspección
• Confirmación
• Investigación
• Revisión
• Declaración
• Certificación
• Observación
• Cálculos
• Reconciliaciones
 Procedimientos y técnicas
• Para su desarrollo se aplican diferentes
técnicas, tales como:
• Arqueos
• Solicitud de certificaciones: confirmaciones
• Prueba de evaluación
• Verificación de costos unitarios
• Conformación de cifras, valores y sistemas
aplicados
• Pruebas de exactitud
• Matrices de riesgos
 3. Papeles de trabajo

Definición como medio de prueba

• Constituyen los soportes documentales y
materiales recogidos que evidencien el trabajo
desarrollado, su amplitud y recomendaciones
finales.
 Papeles de trabajo

• Todo documento que sirve de apoyo para el

conocimiento, confrontación, verificación, etc. Es un
papel de trabajo, los cuales son conocidos también
como cédulas o planillas de trabajo. En ellos el
auditor escribe su labor. Agrupan desde la planeación
que abarca el programa de la entrevista inicial, el
programa general, los específicos y su desarrollo, hasta
los memorandos de recomendaciones o informes
finales. Por tanto hacen parte de ellos los elaborados
por el propio auditor, sus auxiliares, los suministros por
funcionarios y terceras personas –confirmaciones-.
 Papeles de trabajo

• Sirve de medio probatorio evidenciando la

suficiencia y competencia del trabajo. Sus
requisitos de las normas internacionales de
auditoría y de obligatoria elaboración en
Colombia – ley 43 de 1990-. El Consejo técnico
de la Contaduría en su pronunciamiento No. 5
expone:
 Papeles de trabajo

• “01. La obligación para el contador público de

elaborar papeles de trabajo parte de lo regulado
por el artículo 9 de la ley 43 de 1990…
• 02. Los papeles de trabajo que prepara y
mantiene el contador público, son soportes que
debe elaborar el profesional para evidenciar el
cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas….”
 Papeles de trabajo

• Deben ser explicito, claros, conciso, detallados,

limpios e incluyen comentarios, conceptos o
anotaciones del auditor. Generalmente utilizan
hojas de análisis de distintas columnas. Su
objetivo: preparación de estados financieros,
estudios de cuentas, evaluación del control
interno, cumplimiento de normas, estatutos,
decisiones de asamblea.
 Papeles de trabajo

• Los papeles de trabajo por la ley son propiedad

del auditor y revisor fiscal debiendo conservarse
mínimo durante (5) años (artículo 9, ley 43 de
1990) y sobre los cuales debe guardarse una alta
confiabilidad amparada por la norma
mencionada en sus artículos 64, 5, y 7, así como
el código de comercio (artículo 214).
 Papeles de trabajo

• En la práctica se diseñan u obtienen a criterio del auditor o del

revisor fiscal, según el caso; sin embargo es necesario tener muy
en cuenta que como medio probatorio ante las autoridades
deben reunir unos requisitos mínimos en relación con las
características de la prueba a que alude el código de
procedimiento civil Colombiano:
• Válida (oponible a terceros)
• Oportuna
• Comprobable
• Apta
• Suficiente
• Autor conocido
 Tipos de papeles de trabajo

• Normalmente se conocen como:

A.- Papeles o cédulas permanentes y papeles o
cédulas corrientes
B.- Planillas sumarias o de resumen y planillas
auxiliares o de detalle
 Tipos de papeles de trabajo

• Los permanentes incluyen información de

consulta continua:
• Programas generales
• Leyes
• Reglamentos
• Manuales
• Escrituras
• Estatutos
 Tipos de papeles de trabajo
• Copias de actas
• políticas contables
• Códigos de cuentas etc.
Los corrientes tipifican los trabajos específicos
efectuados: reconciliaciones, circulaciones,
conformaciones, etc., que pueden llegarse a
consultar esporádicamente por lo cual se
archivan los expedientes separados de los
permanentes.
 Tipos de papeles de trabajo

• Las planillas sumarias o de resumen, se elaboran

como su nombre lo indica, condensando el
trabajo realizado y los resúmenes parciales y
totales. Los trabajos específicos y
pormenorizados se registran en las planillas
auxiliares.
• Las planillas o cédulas sumarias se utilizan tanto
para papeles permanentes, como para corrientes.
 Tipos de papeles de trabajo

• Los papeles deben estar referenciados, tener un

índice y estar arreglados de tal forma que los
datos puedan localizarse con rapidez y facilidad,
legajándose su archivo por la parte superior e
izquierda; la costumbre ha demostrado que esta
práctica es recomendable por el gran volumen
que se maneja, se encabezan con el nombre del
ente, periodo, fecha de inicio y terminación.
 Tipos de papeles de trabajo

• Paton señala como características esenciales de los buenos

papeles de trabajo las siguientes:
• “Deben ser completos, sin detalles ajenos al asunto,
innecesarios, o poco importantes.
• Deben ser pulcros, legibles y tener explicaciones que
puedan interpretar otras personas distintas del contador
que lo preparó.
• Deben estar bien arreglados. Esto implica una disposición
ordenada de las diferentes partidas que figuran en cada
hoja y un método sistemático de índices, con objeto que se
puedan localizar con facilidad y rapidez las cuentas y las
cédulas individuales”.
 CARACTERISTICAS Y FALLAS
DE LOS AUDITORES
• La calidad que debe reflejar un auditor o revisor
fiscal, nos invita a reflexionar sobre su
actualización profesional, culturización,
capacidad de expresión y comportamiento
humano reflejado en sus actuaciones
empresariales y sociales, por lo cual considero
importante transcribir como punto de apoyo
personal para un buen auditor:
 1. características
• Pensamiento lógico
• Iniciativa
• Curiosidad intelectual
• Buen juicio
• Observador
• Imaginación
• Mente analítica
• Madurez de criterio
 2. Fallas
• Richard Lott las sintetiza en cuatro (4)
• “1. con frecuencia se preocupa más por las
técnicas especificas que por los objetivos…sería
más deseable que hiciera énfasis en los objetivos,
pues ello llevarían a una definición más clara del
problema y una buena definición del problema
significa que se está en camino de encontrar la
solución.
 2. Fallas
• 2. muchos auditores –no ven el bosque por ver
los árboles-. Lo que se requiere es una
perspectiva amplia. El objetivo principal de un
negocio es hacer dinero y sobrevivir, no tener
controles. Los controles son herramientas, no
fines.
• 3. hay tendencias generales entre los auditores a
no considerar la relación costo beneficio cuando
recomiendan controles.
 2. Fallas
• 4. Las revisiones y los consejos que ellas
resultan, con frecuencia llegan tarde. No se hace
ningún trabajo de importancia en las etapas
iniciales cuando una sugerencias tendrá más
posibilidad de ser utilizada”.
 3. Ejemplo de un programa general
de trabajo para una auditoría de
cumplimiento o legalidad.
• Objetivo: verificar el cumplimento y aplicación
de las disposiciones legales en los actos y
procesos de sociedad.
• Alcance: todas las unidades responsables de
tomar decisiones y las leyes, decretos,
resoluciones, circulares que atañen a la empresa,
decisiones de asamblea y junta directiva (actas).
 Ejemplo de un programa general de
trabajo para una auditoría de
cumplimiento o legalidad.
• Fecha de inicio: Fecha de terminación:
• Tiempo estimado: Auditor responsable:
• Programa o labor: Supervisor:

• Verificación de cumplimiento de obligaciones legales,

laborales, comerciales, financieras, de control, contable.
• Verificación de cumplimiento de obligaciones estatutarias
• Verificación de cumplimiento de las decisiones de la
asamblea general
• Evaluación del control interno
 Ejemplo de un programa general de
trabajo para una auditoría de
cumplimiento o legalidad.
• Verificación del cumplimiento del control interno
• Verificación del cumplimiento del reglamento
contable
• Verificación del cumplimiento de las circulares
normativas e instructivas
• Verificación del cumplimiento de las decisiones de
la junta directiva
• Conclusiones y recomendaciones
• Informes
 Tiempo real utilizado:

Simbología:
• s verificación con original
• Pendiente de revisar (punto)
• Confrontado en revisión posterior (punto entre
circulo)
4. Resumen de normas legales y profesionales
vigentes para el ejercicio de la auditoría y la
revisoría fiscal

• Se presenta como material de apoyo un resumen

específico sobre normas vigentes en Colombia,
relacionadas con la auditoría.
• Normas legales
• Leyes artículos o conceptos
• 43 de 1990 7-8-9-10-13-37-41-48-50-51-70
• 99 de 1993 25
• 142 de 1994 51-52
• 190 de 1995 45, 80
• 222 de 1995 38-44-45-78-85
 Decretos

• 624 de 1989 659-659.1-660-61.1

• 1259 de 1994 5
• 548 de 1995 6
 Disposiciones del C.T.C. (Hoy guías de
orientación)

• No. 1 de 1992 Programa y procedimiento

• No. 2 de 1992 Prólogo a las normas de auditoría
• No. 4 de 1993 Normas de auditoría
• No. 5 de 1993 Papeles de trabajo
• No. 6 de 1993 Normas relativas a la rendición de información

• No. 7 de 1993 Tipos de auditoria

 Circulares
• 07 de 1990 Superbancaria no equivalencia con el R.F.
• 05 de 1997 Superservicios metodología para la auditoría

• Externa
• Resoluciones
• 4721 de 1999 Contraloría general de la república
• 4727 de 1999 contraloría general de la república

• Normas profesionales
• NIAS
• SAS AICPA - IFAC