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3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Transferencias e
importaciones con tarifa cero
Art. 55 LRTI
Hecho Generador
Art. 61 LRTI
ACTIVO
El Estado
ART.62 LRTI
Contribuyentes
PASIVO
ART.63 LRTI Agentes de Retención
Agentes de Percepción
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Declaración
Art. 67 LRTI y Art.158 R.A.L.R.T.I.
Liquidación
Declaración, liquidación y Art. 68 LRTI y 159 R.A.L.R.T.I.
pago
Pago
Art. 69 LRTI
Declaraciones anticipadas
Art.160 R.A.L.R.T.I.
Impuesto a la Renta
IRTA
Impuesto a la Renta
IRTA
Sujetos pasivos
Sucesiones indivisas
Art.4 LRTI
Deducciones
Impuesto a la Renta
IRTA
Excenciones tributarias
CONCILIACION TRIBUTARIA
• La administración y las
Planeación finanzas le proporcionan
los procesos e
Fiscal instrumentos de validarla y
desarrollarla.
Se debe planear
La planeación de Su finalidad es el efecto fiscal
El plan fiscal los impuestos es elegir las que se deriva de
debe estar ligado la actividad situaciones las operaciones
a una planeación tendente a jurídicas más normales de la
estratégica de la determinar los convenientes empresa y
negociación para efectos fiscales que permitan aprovechar al
evitar financieros que minimizar el máximo las
incongruencias producen dichas costo fiscal de ventajas que
operaciones. manera legítima. conceden las
leyes fiscales.
La Planificación Financiera Tributaria
contribuye a:
Incrementar el crecimiento económico del país o la empresa.
• Si la intención es mantener los niveles de liquidez apropiados para cumplir con las
obligaciones tributarias, generar flujos de efectivo y determinar indicadores que midan
Económico- la eficiencia a través de un ahorro fiscal, difiriendo los pagos y maximizando las rentas,
financiero analizando las operaciones a la luz de los beneficios de la normativa vigente.
• Cuando el fin es planificar para cumplir oportunamente con las obligaciones y evitar las
sanciones y multas o para garantizar un desenvolvimiento seguro de la empresa en un
régimen impositivo determinado, instrumentando políticas tributarias y bajo los
Tributario preceptos señalados por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs).
Finalidad de la Planificación Tributaria
Identificar los hechos económicos reales
previstos por la gerencia que van a
marcar una diferencia relevante en la
carga tributaria de la empresa,
estableciendo los beneficios y los costos
atinentes a cada hecho proyectado, los
mismos que, en base a un proceso
lógico permita contar con las evidencias
suficientes que sustenten la selección
de las opciones económicas y
financieras más viables y factibles en
términos de ahorro fiscal.
Repositorio Digital UASB, Tesis
Mercedes Zapata S.
Importancia de la Planificación Tributaria
• La planeación fiscal es el conjunto
de medidas relativas al régimen
tributario, al gasto público, al
endeudamiento interno y externo
del Estado y a la situación
financiera de las entidades y
organismos autónomos o
paraestatales por medio de las
cuales se determina el monto y la
distribución de la inversión, así
como el consumo como
componente del gasto, y se influye
de manera directa o indirecta en el
monto y la composición de la
inversión y consumo privado.
Importancia de la Planificación Tributaria
• Lo importante de la planeación
fiscal financiera es la recaudación
para poder realizar los programas,
lo cual se logra a través de los
ingresos. El objetivo primordial es
lograr una recaudación (vía
impuestos, cobros y otros ingresos)
que concuerde con las necesidades
del país; es decir, que no rebase la
capacidad de pago de los clientes o
deudores, pero que tampoco sea
un porcentaje mínimo, lo cual
provocaría una recaudación
insuficiente para realizar los gastos
de la entidad.
Importancia de la Planificación Tributaria
De acuerdo con lo anterior, la
planeación fiscal debe ayudar a
mejorar la distribución del ingreso
entre todos los departamentos de la
entidad a través del sistema
impositivo.
Mediante la aplicación de tasas
fiscales diferenciales puede lograrse
la transferencia de recursos
económicos de los departamentos
de mayores ingresos hacia los que
tienen menos.
Planeación financiera estratégica,
Cap. 8 , Alfonso Ortega castro, 2008
Características de la Planificación Tributaria
Proceso
Constituido por
Requiere astucia
actuaciones
o ingenio
lícitas
Implica elección
racional de Metódico
opciones
Estratégico y
Sistémico
táctico
Interdisciplinario
Elementos de la Planificación Tributaria
La existencia de un negocio proyectado
Existen diversos impuestos que ´pueden afectar a las utilidades de las empresas y
en consecuencia todos ellos deben ser considerados en la planificación
Preparativa: es la que comienza antes del Operativa:es la que ocurre una vez que la empresa
nacimiento de la empresa. está en marcha.
Por su tipo
Compleja: es aquella que considera todo el entorno
Simple: es una planificación dirigida básicamente a
económico y financiero de la empresa, la
la implementación de estrategias fiscales para el
planificación simple viene a ser un componente de la
cumplimiento de deberes y obligaciones tributarias.
planificación compleja.
Por su propósito
Negativa: está orientada a la disminución de los
Positiva: aquella que procura cumplir con todos los pasivos tributarios, manipulando u omitiendo
tributos que le corresponden. documentación, se relaciona con la evasión y elusión
de tributos.
ELUSIÓN FISCAL
• “La ‘elusión tributaria’ es toda conducta
dolosa del contribuyente que tiene
como finalidad evitar el nacimiento de
una obligación tributaria, valiéndose
para ello de fraude de ley1, de abuso
de derecho2 o de cualquier otro medio
ilícito que no constituya infracción o
delito” (Rivas, 2000: 21).
Limitaciones de la Planificación Tributaria
EVASIÓN FISCAL
• El uso de empresas fantasmas refleja • Dirigido a la detección temprana y • El SRI ha impulsado normativa y
un esquema de planificación fiscal notificación ágil de contribuyentes generado instrumentos que permiten
agresiva, a través del cual se con operaciones económicas atípicas contar con valiosa información para
pretende sustentar costos irreales, que no guardan relación con sus la detección temprana del
justificar adquisiciones de mercadería ingresos declarados o que no hayan incremento patrimonial injustificado.
de procedencia ilegal, ocultar pagos presentado declaración.
ilícitos, y, principalmente, reducir el
pago de impuestos y con ello la
participación de los trabajadores en
las utilidades.
Control patrimonial y al
Combate a las Control de ingresos por
incremento patrimonial
empresas fantasmas operaciones inusuales
injustificado:
Segmentos sujetos a control
• Para el año 2018 se presenta un catastro de 185 contribuyentes que representan el
41.92% de la recaudación nacional. Se priorizarán controles intensivos a más de 100
Grandes contribuyentes Grandes Contribuyentes cuyos riesgos tributarios son significativos, y paralelamente se
realizará acciones de control masivas para cubrir el 100% del catastro.
• Para el 2018, el catastro comprende 215 grupos económicos. En este año, se priorizarán
acciones tendientes a verificar a aquellos contribuyentes cuya presión fiscal es menor al
Grupos económicos 1,5%. Por otra parte, el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno, en su artículo 5, dispone que el SRI deberá informar sobre la conformación de
los principales grupos económicos del país y su comportamiento tributario.
Contribuyentes • Para el 2018, el catastro comprende más de 5000 contribuyentes especiales. Las acciones
de control se enfocarán en aquellos que presenten mayor transaccionalidad y riesgos
especiales tributarios.
• Entre los segmentos de mayor prioridad se encuentran minería, proveedores del Estado
OTROS SEGMENTOS y altos patrimonios
Estrategias
• Control de omisión en ventas
Estrategia integral del • Control al IVA diferido
IVA • Control de IVA de clientes de empresas
instrumentales.
Acciones para la lograr la adhesión del Ecuador en la Convención Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia
Fiscal con el objetivo de intercambiar información con más de 115 países y gestionar la recepción de la información
automáticamente sobre cuentas financieras, lo cual permitiría ejecución de controles efectivos sobre rentas de residente
ecuatorianos.
• Régimen general
• Régimen Simplificado
Obligaciones tributarias
• Evaluación de inversiones
• Valoración de empresas
• Análisis beneficio / costo, retorno de capital, valor agregado al efectivo, etc.
Etapas del proceso de Planificación Tributaria
• Captar todos los datos relevantes del negocio proyectado.
• Naturaleza del contribuyente (persona natural o jurídica)-
ETAPA 1 Recopilación de
• Caracter nacional o internacional de la inversión.
antecedentes básicos
• Idea concreta del negocio proyectado.
• Posibles variantes, forma de financiamiento, horizonte temporal, etc
• Se elaboran todos los planes que resulten de los datos recopilados y analizados
ETAPA 4 Diseño de los
• No se debe descartar a priori ningún plan, siempre que sean juridicamente
posibles planes admisibles
ETAPA 5 Evaluación de los • Los planes deben evaluarse mediante instrumentos como: Beneficio/Costo,.
planes alternativos • Utilizando cualquier medio que proporcione la ingeniería económica y
financiera como el VAN, la TIR, etc.
ETAPA 6 Comparación de • Los planes deben confrontarse entre sí, a fin de determinar cuál debe proponerse
al contribuyente, previo análisis de los riesgos inherentes..
los planes
Etapas del proceso de Planificación Tributaria
ETAPA 7 Estimación de las • Para cada uno de los planes, deben estimarse o ponderarse cada una de las
probabilidades de éxito de probabilidades de éxito.
los planes • Debe analizarse el riesgo implícito en cada aletrnativa programada.
ETAPA 11 Supervisión y • El plan elegido debe mantenerse al día, puesto que es posible que surja algún
puesta al día del plan cambio no previsto que obligue a acomodarlo a las nuevas circunstancias.
elegido
Método de la Planificación Tributaria
1) Planteamiento del Problema Formulación: Se plantea mediante
Planteamiento: Indicar las causa y una interrogante por ejemplo Cómo
posibles efectos diferir el pago de impuestos? Cómo
usar un incentivo tributario para
aminorar la carga fiscal?
Sistematización: Se desglosa la
interrogante en tantas subpreguntas
como sean posibles hasta hallar la
adecuada. Ejemplo: Qué beneficios
trae en el diferimiento de impuestos
la creación de provisiones jubilares?
Cuáles son los incentivos para las
PYMES o MYPES?
Método de la Planificación Tributaria
Es pertinente vender los tres inmuebles en el año 2019? Para acogerse al beneficio debe ser ocasional (máximo 2 ventas al año)
Cuál es el tiempo/ plazo óptimo para ejecutar la venta de cada inmueble? De inmediato si se desea mantener la liquidez o adquirir activos financieros
Qué se debe hacer para que la venta de los inmueble sean considerada como Dos de los inmuebles deberían enajenarse en el 2019 y postergar un tercero
ocasionales?
Existe algún beneficio o exención en la renta por venta ocasional de inmuebles? Exención en las ganancias obtenidas de la venta
Cómo optimizar el flujo del efectivo por acción de la venta de los inmuebles? Como capital de operación/ Inversión en activos financieros, etc.
Cuáles son los inmuebles que se deben enajenar en primer lugar. Los activos que en la actualidad no generen rentas o no contribuyan a generar
rentas, o los que representen mayor ahorro fiscal.
Cuáles son los costos y gastos incurridos en la venta de los inmuebles Costos de transferencia de dominio, costos administrativos, costos financieros
Marco Teórico
Enajenación ocasional de inmuebles:
No estarán sujetas al impuesto a la renta, las ganancias generadas en la
enajenación ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e impuestos
incurridos por este concepto, no serán deducibles por estar
relacionados con la generación de rentas exentas. Se entenderá
también enajenación ocasional de inmuebles cuando no se la pueda
relacionar directamente con las actividades económicas del
contribuyente, o cuando la enajenación de inmuebles no supere dos
transferencias en el año. (Art. 18 RLRTI 2019)
Ganancias Ocasionales
Aquellas rentas que provienen de actividades no relativas al giro del negocio y no
por más de una ocasión en el año fiscal.
Gastos no deducibles
Aquellos que no cumple los requisitos legales para que sea considerado como
deducibles para el cálculo de la renta líquida anual, sea por el exceso sobre el techo
tributario, sea por su naturaleza.
Ingresos exentos
Son aquellos ingresos y actividades que no se encuentran sujetas al pago del
impuesto a la Renta.
Formulación de hipótesis
Si la negociación se realiza con la venta de dos inmuebles en el año 2019 y un
inmueble en el año 2020, la empresa Mercancías SA logrará reducir la carga fiscal
debido a que las dos operaciones se considerarían ventas ocasionales en los
respectivos ejercicios impositivos.
DISEÑO DE ALTERNATIVAS
• OPCIÓN 1
SIN PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA / VENTA DE LOS TRES INMUEBLES EN EL AÑO 2019
BIEN INMUEBLE V/LIBROS P/VENTA GANANCIA GASTOS Y COSTOS 15% TRABAJ. BASE PARA EL IMPUESTO
BIEN INMUEBLE V/LIBROS P/VENTA GANANCIA GASTOS Y COSTOS 15% TRABAJ. BASE PARA EL IMPUESTO
BIEN INMUEBLE V/LIBROS P/VENTA GANANCIA GASTOS Y COSTOS 15% TRABAJ. BASE PARA EL
IMPUESTO