DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

DIVISIÓN DE GESTIÓN Y SERVICIO AL CONTRIBUYENTE

INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Y DELITOS TRIBUTARIOS

1
Obligaciones Tributarias
 La actividad del Estado se financia por medio de
los impuestos. El desarrollo social y económico
de una nación depende de los impuestos que se
recauden. La obligación de pagar impuestos se
encuentra en el artículo N° 18 de la Constitución
Política:
“ARTICULO 18.- Los costarricenses deben
observar la Constitución y las leyes, servir a la
Patria, defenderla y contribuir para los gastos
públicos.

Pagar los impuestos puntual y correctamente

lo beneficia a usted y a la sociedad 2
Obligaciones Tributarias
Pagar impuestos conlleva a un compromiso de apoyo
del ciudadano con el Estado social de derecho.
Los impuestos son los recursos que el Estado
necesita para financiar su actividad social.
El Estado canaliza los impuestos recaudados para la
construcción de más y mejores carreteras, hospitales
y escuelas, entre otros y en general, a mejorar el
nivel de vida del ciudadano desde una perspectiva de
solidaridad social.
3
Obligaciones Tributarias
La obligación de pagar impuestos y de cumplir con
una serie de obligaciones formales y materiales se
encuentra establecida en el Código de Normas y
Procedimientos Tributarios y en las leyes que crean
cada uno de los impuestos.
El incumplimiento, en las condiciones y plazos que
fija la ley, está sancionado con severas multas, que
abarca desde una sanción económica al cierre del
negocio y a la pena de prisión.

4
Obligaciones Tributarias
Las sanciones administrativas son aún más severas
para aquellos casos en los cuales la Administración
Tributaria se vea obligada a iniciar un requerimiento
o un proceso de control para que el contribuyente
cumpla con su obligación.
Las sanciones tributarias varían según la gravedad y
la persistencia del incumplimiento.

5
Obligaciones Tributarias
El régimen sancionatorio busca promover el
cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias que le corresponden a cada
contribuyente. Se aplica a aquellos contribuyentes:
• Incumplidores de sus obligaciones
tributarias,
• Que lo hacen mal, o
• Que cumplen fuera del plazo establecido.
Al cumplir con las obligaciones tributarias a
tiempo y en forma correcta se evita problemas y
cargos adicionales. 6
Obligaciones Tributarias
La Administración Tributaria está obligada a
suministrar la información necesaria para facilitar el
cumplimiento voluntario y a aplicar el régimen
sancionador cuando corresponda.
La Administración Tributaria trabaja cada día en la
construcción e implantación de nuevas herramientas
y sistemas para detectar a los incumplidores y atacar
la evasión y el fraude fiscal.

7
Infracciones Administrativas
 Omisión en la presentación
declaraciones. Art. 79, ½
salario base (SB)
 Morosidad en el pago de los
tributos. Art. 80 bis, 1%
mensual.
 Morosidad en el pago de
tributos determinado por la
A.T. Art. 80, 1% mensual
 Omisión de Declaración de
inscripción, modificación o
desinscripción, formulario
D-140. Art. 78, 1/2 SB, por
mes)
 Incumplimiento suministro
de información. Art. 83, 1 ó
2 SB.
 No emisión o no entrega
de facturas. Art. 85, 1 SB.
 Cierre de negocio,
reincidencia art.85 y falta
de presentación o pago de
declaraciones. Art. 86.
 Ruptura, destrucción de
sellos de cierre. Art. 87, 2
SB.
8
Infracciones Administrativas
 Falta de ingreso por  Hechos irregulares
omisión o inexactitud. Contabilidad. Art. 82, 1 S.B.
- Omisión de ingresos,
inclusión de costos o  No concurrir a las oficinas
deducciones inexistentes. de la Administración, si fue
- Diferencias aritméticas. requerido. Art. 84, 1 SB
- Determinación por parte
de la Administración.
- Inducir a error
Art. 81, 25% diferencia ó
75% del monto defraudado
en caso de dolo

9
Reducción de sanciones
Para motivar el cumplimiento voluntario, las sanciones
administrativas podrán reducirse significativamente en los
siguientes casos:

• Omisión en la presentación de las declaraciones

• Omisión de la declaración de inscripción, modificación
o desinscripción.
• Falta de ingreso por omisión o inexactitud
• Hechos irregulares en la contabilidad
• Incumplimiento en el suministro de información

En estos casos se aplicará la reducción en la sanción,

siempre y cuando el contribuyente cumpla con su
obligación y subsane su incumplimiento.
10
Reducciones a aplicar:
% de
reducción
Cuando subsane en forma espontánea, sin que 75%
medie actuación de la Administración Tributaria.
Cuando repare su incumplimiento después de la 50 %
actuación de la Administración Tributaria, pero
antes de la notificación del traslado de cargos.
Subsana o repara después de notificado el traslado 25%
de cargos y dentro del plazo para impugnarlo.
El cumplimiento debe ser notificado a la Adminis-
tración, mediante el formulario “Reparación del
Incumplimiento”
Si además autoliquida y cancela la sanción, tendrá una reducción
adicional del 5% 11
 Autoliquidación de sanciones por
infracciones administrativas. Artículo 76

El contribuyente podrá autodeterminar y

cancelar la sanción que le corresponda
según sea su incumplimiento, mediante el
formulario D.116, denominado
“Autoliquidación de sanciones por
infracciones administrativas”, con lo cual
obtendrá un 5% de reducción adicional en
la sanción a cancelar.
12
Infracciones Administrativas
Omisión en la presentación declaraciones. Artículo 79
Omisión o presentación tardía Se aplica en estos casos una
de las declaraciones tributarias sanción de medio salario base.
autoliquidativas, por ejemplo, Sujeta a reducciones
renta, ventas y consumo

Morosidad en el pago del tributo autodeterminado. Art. 80 Bs

Pago tardío de los impuestos La sanción es de un 1% por mes o
declarados, por ejemplo: renta, por fracción de mes.
ventas y consumo. En este caso no se aplican
reducciones.

13
 Cálculo de sanciones- ejemplo
Ejemplo:
La empresa Buen Contribuyente S.A., presentó y canceló, en forma
voluntaria (no fue requerido), su declaración del impuesto sobre las ventas
del período MARZO del 2001 hasta el 15 de junio del mismo año, el
impuesto por pagar fue de ¢200.000. La sanción por omisión en la
presentación y por mora se calcula de la siguiente manera:

Período atrasado: 1 mes y 15 días.

Fecha pago – fecha de vencimiento  15/62001 – 30/4/2001
Omisión en la presentación:
Corresponde a ½ salario base  ¢120.600 / 2 = ¢60.300
Aplica reducción del 80% si cancela la sanción  ¢60.300 x 80% = 48.240
Monto a cancelar  ¢60.300 - ¢48.240 = ¢12.060.
Morosidad en el pago:
El atraso fue de 1 mes y una fracción, se aplica entonces un 2%.
Esta sanción no está sujeta de reducción:
Calculo: Impuesto por pagar X 2%  ¢200.000 X 2% = ¢4.000
14
 Autoliquidación. Formulario D-116
Cabecera del formulario
REPUBLICA DE COSTA RICA
MINISTERIO DE HACIENDA D 116
DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACION

AUTOLIQUIDACIÓN DE SANCIONES POR INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

ANTES DE LLENAR ESTE FORMULARIO LEA CUIDADOSAMENTE LAS INSTRUCCIONES AL DORSO

CED:310112345632 ADM:10 DOCUMENTO N°. 1

1
1161NNNNNNNNV
Identificación y Domicilio

BUEN CONTRIBUYENTE ADHIERA

SA ETIQUETA
ALAJUELA, DEL AEROPUERTO JUAN SANTAMARIA 2 KM OESTE 2 Mes Año
TEL:4433939 FAX: 4420012
PERIODO 0 3 2001
ALAJUELA ALAJUELA SAN ANTONIO CODIGO ADMON 3
N° Declaración o
Cédula 4
3 1 0 1 1 2 3 4 5 6 3 2 Resolución 5 1041000025633
NOMBRE, RAZÓN O DENOMINACIÓN SOCIAL COMPLETA SI ES
6
Buen Contribuyente S A
SOCIEDAD O APELLIDOS Y NOMBRES SI ES PERSONA FÍSICA

Casa u Oficina No. Calle Barrio

7 8 9
Avenida

10 Otras
señas
PROVINCIA CANTON DISTRITO TELEFONO Nº FAX Nº APARTADO Nº CODIGO OFICINA POSTAL
11 12 13 14 15 16 17

15
 Autoliquidación. Formulario D-116
Cuerpo del formulario
I. REDUCCION DE SANCIONES


En concordancia con lo estipulado en el artículo 88 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios cancelo la presente infracción de la siguiente forma:
En forma voluntaria y expontánea 20
En forma voluntaria iniciada la actuación de la Administración y antes de la notificación del traslado de cargos 21
En forma voluntaria notificado el traslado de cargos y dentro del plazo de impugnación
22

II. INFRACCIONES A DEBERES MATERIALES (Ver al dorso)

Morosidad en el pago de tributos 23
4000
Pago menor de impuestos por omisión o inexactitud de datos 24
Pago menor de impuestos por omisión o inexactitud de datos, mediante inducción a error a la Administración 25
III. INFRACCIONES A DEBERES FORMALES (Ver al dorso)
Omisión en la presentación de declaración de inscripción, modificación o desinscripción 26
Omisión en la presentación de declaraciones de impuestos 27 12060
Hechos irregulares en la contabilidad 28
Incumplimiento en el suministro de información 29
Suministrar información errónea a la Adminitración Tributaria 30
No presentarse a la Administración Tributaria cuando sea requerido 31
No emitir o entregar facturas al cliente 32
Destrucción o alteración de sellos de cierre de negocios 33
MONTO TOTAL A CANCELAR 34 16060
IV.- LIQUIDACON DE LA DEUDA TRIBUTARIA
No. DE SOLICITUD DE TRASPASO O COMPENSACION 75 MONTO PENDIENTE DE LIQUIDACIÓN 76
No. DE SOLICITUD DE TRASPASO O COMPENSACION 77 MONTO PENDIENTE DE LIQUIDACIÓN 78
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA (reste a la casilla 34 la suma de las casillas 76 y 78) 83 16060
16
 Autoliquidación. Formulario D-116
Pie del formulario
CONTRIBUYENTE O Pago en 89
REPRESENTANTE LEGAL efectivo 16060

Contribuyente
Pago con 90 91
cheque # Cheque

Hernández Calvo Fecha de Recepción

92 93
Administración

94 95
Apellidos 88
Lourdes Total Pagado 96
Firmas

16060
Nombre Todo pago con cheque estará sujeto a su comprobación
Código de Banco posterior Fecha de Recepción
4 315 895 Día Mes Año

Banco
97 98
Número de Cédula

Lourdes Hernández C. Firma y Sello Firma del Cajero y Sello

Firma
Original: Administración 1a. Copia: Contribuyente 2a. Copia: Banco
FOLIO 99

17
Infracciones Administrativas
Omisión de la Declaración de Inscripción,
Modificación o Desinscripción. Artículo 78
Falta de presentación o Se sanciona con el 50% del un
presentación tardía del salario base por cada mes o
formulario D-140 dentro de los fracción de mes, hasta un máximo
plazos establecidos. de tres salarios base.

•Inscripción posterior al inicio de

las actividades.
•Presentación tardía del
formulario para modificar datos
relevantes sobre el domicilio o
representante legal.
•Desinscripción fuera de plazo.

18
Ejemplo: Inscripción tardía

11/05 al 10/06 11/6 al 3/07

11 mayo2000 junio 2000 3 julio 2000

Inicio de Fecha de
actividades inscripción

COMPUTO SALARIO MONTO

DE DIAS BASE A PAGAR

1° MES

11/05/00 al 10/06/00 30 (107.400*50%) ¢53.700

2° MES

11/06/00 al 03/07/00 23 (107.400*50%) ¢53.700

TOTAL A PAGAR (NO INCLUYE REDUCCIONES) ¢107.400

19
Infracciones Administrativas
Incumplimiento en el suministro de información.
Artículo 83.
Falta de presentación o Para que se aplique la reducción
presentación tardía de los de sanciones, el infractor debe
formularios informativos D- comunicar a la administración
150, D-151, D-154 D-160, D- haber subsanado, mediante el
161 o de un requerimiento de formulario “Reparación del
información individual. incumplimiento”

•No suministrar información • Dos

salarios base, cuando no es
dentro del plazo establecido. presentada dentro del plazo.

•Presentación de información • Unsalario base, si es presentada

con errores de contenido o no con errores o no corresponde a
corresponda a lo solicitado. lo requerido.
20
Cálculo de sanciones- ejemplo N ° 3
Situación:
La compañía Buen Contribuyente S.A, presentó su declaraciones
informativas D.151 “Resumen Clientes, Proveedores y Gastos
Especificos” correspondiente al período 2001, el 22 de diciembre del
2001, (fuera del plazo establecido). La infracción está tipificada en el
artículo 83 inciso a), con una sanción de dos salarios base.

INCUMPLIMIENTO CALCULO DE
DEL LA SANCION
CONTRIBUYENTE

SALARIO BASE
AÑO 2001
¢120.600

SANCION TOTAL ¢241.200

21
 Cálculo de sanciones- ejemplo N° 3
Situación:
La compañía Buen Contribuyente S.A, presentó su declaraciones
informativas D.151 “Resumen Clientes, Proveedores y Gastos
En caso de que correspondiente
Especificos” la empresa Buen Contribuyente
al período S. A. hubiese
2001, el 22 de diciembre del
2001, (fuera
presentado su declaración sin que mediara requerimiento
del plazo establecido). La infracción está tipificada en el
artículo 83 inciso a), con una sanción de dos salarios base.
de la Administración, es decir en forma voluntaria y
espontánea la sanción se reduce en un 75%, si adicionalmente
cancela en el mismo acto
INCUMPLIMIENTO la sanción,
CALCULO DE obtiene un deducción
DEL LA SANCION
adicional del 5%.
CONTRIBUYENTE

SanciónSALARIO 
total BASE ¢ 241.600
ReducciónAÑO
80% 
2001
¢120.600
192.960
Monto a cacelar  48.640
SANCION TOTAL ¢241.200

22
Infracciones Administrativas
Falta de ingreso por omisión o inexactitud. Art. 81.
La omisión de la declaración
Se aplica cuando, previamente
requerido, se persista en el
incumplimiento de presentar la
declaración
La presentación de
declaraciones inexactas
La sanción es de un 25% :
• Del Impuesto determinado
cuando no se haya presentado
declaración.
• Diferencia entre la suma por
pagar determinada por la
Administración Tributaria y el
monto declarado por el
contribuyente o responsable
23
Infracciones Administrativas
Falta de ingreso de los impuestos, dentro del plazo
establecido. Artículo 81.
 Ingresos omitidos, . Inclusión • 25%.Diferencia entre la suma
de costos, deducciones, por pagar determinada por la
descuentos, exenciones, Administración Tributaria y el
pasivos, pagos a cuenta de monto declarado por el
impuestos, créditos, retenciones, contribuyente o responsable
pagos parciales o beneficios
fiscales inexistentes o mayores
que los que corresponden.
Empleo de datos falsos,
incompletos o inexactos en las
declaraciones tributarias
presentadas, de los cuales se
derive un menor impuesto.
24
Infracciones Administrativas
Falta de ingreso de los impuestos, dentro del plazo
establecido. Artículo 81.
 Las diferencias aritméticas • 25% sobre el monto de la
cuando al efectuar cualquier diferencia.
operación aritmética, resulte un
valor equivocado o se apliquen
tarifas distintas de las fijadas
legalmente que impliquen,
valores de impuestos menores o
saldos a favor superiores a los
que debían corresponder.
Toda solicitud de • 25% Crédito solicitado.
compensación o devolución
sobre sumas inexistentes.
25
Infracciones Administrativas
Falta de ingreso de los impuestos, dentro del plazo
establecido. Artículo 81.
 No inclusión de la totalidad • 25%Valorde la retención no
de las retenciones que debieron efectuada o no declarada.
haberse efectuado o las
efectuadas y no declaradas o las
declaradas por un valor inferior
al que correspondía.

26
Infracciones Administrativas
Falta de ingreso de los impuestos, dentro del plazo
establecido. Artículo 81.
En los casos descritos cuando se • 75%Diferencia entre la suma
determine que se ha inducido a por pagar determinada por la
error a la Administración Administración Tributaria y el
tributaria, mediante: monto declarado por el
 Simulación de datos contribuyente o responsable
Deformación u ocultamiento de
información verdadera
Cualquier otra forma idónea de
engaño.

Todas por un monto

inferior a doscientos
salarios base. 27
 Cálculo de sanciones – ejemplo 4
Situación:
La Administración Tributaria determinó que la declaración del ISR
del período 99 de XX, S.A, contenía INEXACTITUDES y la
diferencia entre lo determinado y lo declarado es de ¢10 millones.
La sanción según el artículo 81 es del 25%, por lo que su valor
es de ¢ 2,5 millones.

SANCION REDUCIDA POR REPARAR INCUMPLIMIENTO

CONDUCTA
DEL ESPONTANEA ANTES TRASLADO ANTES RESOLUCION
CONTRIBUYENTE (88 a) (88 b) (88 c)

SOLO
REPARA ¢ 625.000 ¢ 1.250.000 ¢ 1.875.000

REPARA Y ¢ 500.000 ¢ 1.125.000 ¢ 1.750.000

PAGA
28
Infracciones Administrativas
Hechos irregulares en la contabilidad. Artículo 82
Hechos irregulares en la Un salario base.
contabilidad: Para que se aplique la reducción de
a) No llevar libros contables sanciones, el infractor debe
b) No tener legalizados los libros comunicar a la administración haber
c) No exhibir los libros o subsanado, mediante el formulario
comprobantes, cuando las “Reparación del incumplimiento”
autoridades tributarias lo exijan.
d) Mantener los libros con un
atraso superior a tres meses.

29
Infracciones Administrativas
No concurrir a las oficinas tributarias . Artículo 84
Cuando haya sido requerido para Un salario base.
satisfacer los requerimientos de En este caso no se aplican
información para verificar y reducciones.
fiscalizar las obligaciones
tributarias.
No emisión o no entrega de comprobantes autorizados.
Artículo 85
No emitir o entregar en el mismo Un salario base.
acto de compraventa el En este caso no se aplican
comprobante autorizado. reducciones.

30
Infracciones Administrativas
Cierre de Negocios. Artículo 86.

a) Reincidencia en la no • Cinco días naturales del

emisión de comprobantes establecimiento comercial donde
autorizados. se comete la infracción.

b) Sujetos pasivos que • Cinco días naturales de todos los

previamente requeridos establecimientos comerciales
omitan la presentación de donde se ejerza la actividad o el
declaraciones o no oficio.
ingresen las sumas
• La administración notifica un
retenidas, percibidas o
cobradas dentro del plazo requerimiento de presentación o
concedido al efecto. pago (ventas, consumo y
retenciones), si no se satisface
dentro del plazo procede el 31
cierre.
 Procedimiento para sancionar
Artículo 150
 Confección de la propuesta motivada
 Elaboración y notificación del traslado de cargos
por la infracción cometida.
 El sujeto pasivo cuenta con 10 días hábiles para
expresar lo que desee y aporte la prueba
correspondiente.
 La A. T. dictará una resolución, dentro de los 15
días hábiles siguientes.
 El interesado podrá interponer el recurso de
revocatoria con apelación en subsidio dentro de un
plazo de tres días hábiles.
32
Delitos Tributarios

33
 DELITOS TRIBUTARIOS

Inducción a No entrega Acceso Manejo Facilitación Préstamo Acción u

error a la de tributos desautorizado indebido de del código y de código y omisión
Adm. retenidos o a la programas la clave de clave de dolosa del
Tributaria. percibidos información. de acceso a los acceso a los funcionario
cómputo. sistemas sistemas público
tributarios tributarios
ART. 92 ART. 93 ART. 94 ART. 95 ART. 96 ART. 97 ART. 98

5 a 10 5 a 10 1a3 3 a 10 3 a 5 ½a1 3 a 10

AÑOS DE PRISIÓN
34
Inducción a error a la administración tributaria
Artículo 92.
Este artículo establece que será sancionado con
pena de prisión de cinco a diez años de prisión,
quien induzca a error a la Administración
Tributaria, y la cuantía de lo defraudado exceda de
doscientos salarios base ( 200). La forma de
inducción puede ser por medio de :
a)Simulación de datos.
b)Deformación de información verdadera.
c)Ocultamiento de información verdadera.
d)Cualquier otra forma de engaño idónea para
inducir a error. 35
 ¿Para qué?.., .con qué propósito?

Para obtener para sí o para un tercero

Un beneficio Una exención Una

patrimonial devolución

Todo en
Perjuicio de la
Hacienda
Pública.
36
No entrega de tributos retenidos o
percibidos. Art. 93
Este artículo sanciona con pena de prisión de cinco a
diez años, a los agentes retenedores o perceptores de
tributos, así como a los contribuyentes, (del impuesto
general sobre las ventas y selectivo de consumo)
cuando no entreguen dentro del plazo debido, al
Fisco, las sumas en concepto de impuestos retenidos,
percibidos o cobrados, siempre que tales cantidades
superen los doscientos salarios base.
Se considera además, para determinar dicho monto,
las cantidades percibidas, retenidas o cobradas, pero
no enteradas en el lapso del año calendario.
37
Acceso desautorizado a la información.
Art. 94
En este artículo se establece la pena de
prisión de uno a tres años, para quien sin
autorización y por cualquier medio
tecnológico acceda a los sistemas de
información o bases de datos de la
Administración Tributaria.

38
Manejo indebido de programas de
cómputo. Artículo N° 95
Este artículo sanciona con pena de tres a diez
años de prisión, a quien, sin autorización, se
apodere de cualquier programa de cómputo
utilizado por la Administración Tributaria
para administrar la información tributaria y
sus bases de datos, lo copie, destruya inutilice,
altere, transfiera o lo conserve en su poder.

39
Sesión de preguntas

Muchas Gracias !

40