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Algajardo-Cierre Contable
Algajardo-Cierre Contable
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CAPITULO I
PERIODO CONTABLE
Y AFIRMACIONES CONTENIDAS
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
1. Existencia u ocurrencia
2. Integridad
4. Valuación o asignación
5. Presentación y revelación
2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que
son distintas al dueño o dueños de la misma.
3 Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional
de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están
reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que
existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse
constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.
4 Bienes económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogéneos a un común denominador.
6 Período de tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de
tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por
requerimientos legales u otros.
7 Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar
en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan
sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8 Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que
el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
9 Costo histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o
canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un
criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor
de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la
expresión numeraria de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea
posible medir esos cambios objetivamente.
11 Criterio prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones
sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre
períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación
de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la
selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que
ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe
ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en
base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser
suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que
se aplicó.
12 Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente
actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan
problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros
considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los
límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver
lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el
resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de
un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos,
deberá informarse este hecho y su efecto.
15 Dualidad económica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está
constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como
meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos
pasivos contraídos.
16 Relación fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral
mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de
resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.
18 Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos
del ente a que se refieren.
DICTACION DE NORMAS CONTABLES
PARTICIPANTES
Profesión contable
Colegio de Contadores de Chile A.G.
FUNCIONAMIENTO
Supervisores pueden emitir normas propias para su ámbito de acción, que pueden
diferir de normas del Colegio
SVS
intermediarios de valores
compañías de seguro
DICTACION DE NORMAS CONTABLES
FUNCIONAMIENTO
SBIF
SAFP
Administradoras de Fondos de Pensiones
SII
LEY ORGÁNICA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
ARTICULO 1º.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y
fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se
establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control
no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.
DICTACION DE NORMAS CONTABLES
BT Fecha Materia
62 26/05/98 Complemento del Boletín Técnico Nº50, "Estado de flujo de efectivo” ( obligación
para bancos )
63 16/10/98 Organizaciones sin fines de lucro
64 16/10/98 Contabilización de inversiones permanentes en el exterior ( reemplaza BT 51)
65 22/12/98 Estado de flujo de efectivo, Bancos y sociedades financieras ( prorroga BT 62 )
66 22/12/98 Complemento Boletín Técnico Nº57, "Contabilización de contratos de derivados”
( posterga aplicación para bancos )
67 14/09/99 Contabilización de los contratos de concesiones de obras públicas
68 14/12/99 Complemento del Boletín Técnico Nº60, "Contabilización del impuesto a la renta
e impuestos diferidos” ( prorroga obligación hasta 01/01/2000 )
69 28/03/00 Complemento BT 60
70 19/12/00 Reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes y prestación de servicios.
71 4/12/01 Interpretación boletín 60 - cambio de tasas de impuestos
72 19/12/02 Combinación de Negocios, inversiones permanentes y consolidación de estados
financieros
73 19/12/02 Interpretación boletín 60 - Contabilización del impuesto a la renta e impuestos
diferidos
74 16/12/03 Contabilización del aporte del empleador al seguro de cesantía
75 15/01/04 Complemento del Boletín Técnico 72, obligación a contar del 1 de enero de 2004
PLAN DE CONVERGENCIA DE LOS
PRINCIPIOS CONTABLES CHILENOS HACIA
LAS NORMAS INTERNACIONALES
¿Por qué?
¿Bases consideradas?
¿Cómo?
¿Cuándo?
¿ POR QUÉ?
Estudio técnico detallado sobre las diferencias existentes entre los Principios Contables
Generalmente Aceptados en Chile (PCGA) y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC/NIIF)
B. Consideraciones básicas
c. Existen PCGA en Chile que han adoptado sólo parcialmente las NIC/NIIF.
Ejemplos:
Derivados
Costos por interés
d. Existen normas en las NIC/NIIF que no se encuentran establecidas en los PCGA en Chile y
que en Chile no se aplican.
Ejemplos:
Información financiera por segmentos
Ganancia por acción
4. Los dos tipos de materias que afectan las diferencias entre los PCGA en
Chile y las
NIC/NIIF:
a. Efectos a un conjunto de materias
b. Efectos a una materia específica
Plan de implementación
Efectos
Fechas de adopción
¿ COMO?
1. Identificación de aquellas diferencias de los PCGA en Chile y las
NIC/NIIF que afectan a un conjunto de materias:
1 Grupo 1
2 Grupo 2
Inventarios (NIC 2)
Activo Fijo (NIC 16)
Corrección Monetaria (NIC 29)
Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes (NIC 37)
Propiedades de Inversión (NIC 40)
Activos Biológicos (NIC 41)
3 Grupo 3
6 Período de tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de
tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad,
por requerimientos legales u otros
Código de comercio
Art. 29º. Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una
enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de
todos sus créditos activos y pasivos.
Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus
negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este Código.
Art. 30º. Los comerciantes por menor llevarán un libro encuadernado, forrado y
foliado, y en él asentarán diariamente las compras y ventas que hagan tanto al fiado
como al contado.
En este mismo libro formarán al fin de cada año un balance general de todas las
operaciones de su giro.
Se considera comerciante por menor al que vende directa y habitualmente al
consumidor.
FORMATO DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (CIRCULAR
1501)
Será responsabilidad de los administradores de cada sociedad informante, contar con los antecedentes
necesarios y suficientes respecto de la información financiera contable de sus filiales, coligadas y
demás sociedades relacionadas, de manera de dar cumplimiento a las instrucciones de la presente
circular.
Los estados financieros deberán prepararse de acuerdo con principios contables generalmente
aceptados emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., siempre que no se contradigan con
las normas dictadas por esta Superintendencia, en cuyo caso primarán estas últimas sobre aquellas.
Los estados financieros con sus notas explicativas, se deberán presentar en miles de pesos o en miles
de dólares, según corresponda..
Los estados financieros anuales, deberán ser presentados en forma comparativa incluyendo el ejercicio
actual y el anual inmediatamente anterior. Cuando corresponda presentar estados financieros
interinos, la comparación se realizará con los estados financieros correspondientes a igual período del
año anterior.
Para los estados financieros en moneda nacional, todas las cifras comparativas que se refieran al
ejercicio anterior deberán presentarse actualizadas a la moneda de cierre del período que se informa.
Para estos efectos se utilizará el coeficiente de variación experimentado por el índice de Precios al
Consumidor, aplicando el mismo procedimiento que para la revalorización del capital propio.
La información financiera que deberá ser presentada, tanto trimestral como
anualmente, en forma individual y consolidada cuando corresponda, es la siguiente:
PROCESOS CONTABLES
REGULARES Y ASIENTOS DE
CIERRE
DEFINICIÓN DE SISTEMA
DE INFORMACIÓN
es decir, ni más ni menos que la necesaria. Para poder proveer la cantidad exacta de información,
se debe contar con sistemas que permitan tener análisis a diferentes niveles de detalle: unas bases
de información consolidada para la gestión, y unas bases de información de producción o
detallada para el manejo de las transacciones. Se debe proveer el mecanismo más ágil disponible
para el acceso a esta información y garantizar que haya conectividad entre las diferentes bases de
información.
Esto implica tener una alta velocidad de acceso a la información la cual se puede proveer con
conexiones permanentes en "línea" a las bases de datos. La oportunidad exige disponibilidad de
alto nivel, lo que ocasiona el establecimiento de planes de continuidad que garanticen el acceso a
la misma.
Esto es:
Se debe poder ver a todos los niveles de detalle el origen de toda información.
Para cada total, se tienen también los valores de los componentes de estos totales.
Se deberá poder analizar la información en el tiempo por lo que se requiere acceso a la
información tanto presente como histórica.
1. Los sistemas transaccionales que se encargan de registrar todas las operaciones diarias del negocio, con los
cuales se logran ahorros en mano de obra. Por ejemplo el de nómina, de cuentas por cobrar, entre otros.
2. Los sistemas de apoyo a las decisiones son los que se implantan después de los transaccionales, toman la
información directamente de éstos y con esa base proporcionan reportes que ayudan a evaluar decisiones.
Algunos ejemplos son los sistemas de apoyo a las decisiones y los sistemas de información para ejecutivos
3. Los sistemas estratégicos pueden ser transaccionales o sistemas de apoyo a las decisiones, lo que los hace ser
estratégicos son las ventajas que se obtienen mediante su uso, lo que representa una barrera de entrada a la
competencia, y que al momento de que los competidores desarrollan sistemas similares se convierten en
estándares de la industria. Un ejemplo son los sistemas de reservación de boletos para aviones, que pasaron
de ser una ventaja para American Airlines (primero en desarrollarlo) a un requisito para las demás líneas
aéreas.
Flujo de la información
Un profesional contable al nivel de usuario debe manejar como herramientas básicas
un programa procesador de textos (MS Word, por ejemplo), una hoja de cálculo (MS
Excel), un programa de correo electrónico y navegador de Internet, una base de
datos y, al menos, un paquete de contabilidad básico.
El profesional contable necesita también tener educación general sobre los sistemas
de información, conociendo al menos los conceptos de tecnologías de la
información, equipos, programas aplicaciones, de organización de datos, redes y
aplicaciones de contabilidad, control interno, seguridad, el papel de la información
en las organizaciones y aspectos éticos y legales; aparte del suficiente conocimiento y
familiaridad con conceptos de sistemas de información que le permitan tomar
decisiones razonables para poder identificar las necesidades y alternativas de un
sistema de información sencillo, decidir si adquirir una aplicación para adaptarse a
ella, o bien desarrollarla utilizando hojas de cálculo o bases de datos, ya sea por
cuenta propia o contratando a un consultor externo.
Provisión de vacaciones
Provisión de gratificación
Finiquitos pendientes
Fondos a rendir
Registro de los honorarios.
Registro: Libro de Retenciones.
Documentos: boletas de honorarios
AJUSTES DE CIERRE
CORRECCION MONETARIA
PRINCIPIOS CONTABLES:
MONEDA COMUN DENOMINADOR
PRINCIPIO DEL COSTO HISTORICO
Línea Recta
Lineales
Proporcional
Años Dígitos
Métodos Financieros Tasa Proporc.
Doble Tasa
Acelerados
Tributario 1/3 V.Util
L.Recta
Calculo Depreciación por Método Línea Recta
Depreciación = Valor libros – Depreciación acumulada -Valor residual
Vida útil restante al inicio del ejercicio
• Vida útil: La establecida por el Servicio de Impuestos Internos, según Resolución
Nº 43 del 26/12/2002, financieramente puede considerarse vidas útiles basadas
en estudios técnicos.
• Inicio de la depreciación: Se inicia cuando el bien comienza a ser utilizado
normalmente. Si una instalación se construye por etapas, la depreciación de la
parte del activo que corresponde a cada etapa debe comenzar cuando ella entre
en uso normal.
• Cuando hay evidencia que en forma permanente las operaciones de una empresa
no producirán ingresos suficientes para cubrir todos los costos, incluso la
depreciación de los bienes del activo fijo tomados en su conjunto, y cuando el
valor en libros de dichos bienes sea superior a su valor de realización, estos
valores deberán rebajarse hasta los montos recuperables, con cargo a resultados
ajenos a la explotación.
Activos leasing Boletín Técnico Nº 22
Con objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción,
el arrendatario deberá contabilizar el contrato de leasing financiero en forma
similar a la adquisición de un bien del activo fijo.
El arrendatario contablilizará el valor actual del contrato en una cuenta de
activo fijo bajo la denominación de activos en leasing.
El valor nominal del contrato deberá contabilizarse como pasivo exigible,
como de corto o largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.
La diferencia entre el valor nominal y el valor actual del contrato debe
contabilizarse con cargo a una cuenta del activo denominada "Intereses
diferidos por leasing", la cual deberá presentarse como una deducción del
pasivo exigible mencionado en el párrafo anterior, separando entre corto y
largo plazo según corresponda.
Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deberá traspasar a resultados la
proporción de "Intereses diferidos por leasing" devengados a esa fecha,
determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación
de los estados financieros, deberán reconocerse los intereses devengados
entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
A los activos en leasing deberá aplicársele la corrección monetaria financiera y
la depreciación en función de su vida útil estimada.
Aspectos tributarios
El contrato de leasing no se encuentra expresamente definido dentro de
nuestro ordenamiento jurídico, ni se han establecido normas que lo regulen,
salvo en lo relativo al arrendamiento de viviendas con promesa de
compraventa (Ley Nº 19.281, publicada en el Diario Oficial de 27 de
Diciembre de 1993).
Servicios “conceptual”
Corrección Monetaria Mercaderías
1- Se debe distinguir el origen de las Mercaderías :
5. Constituye una pérdida de un activo, la cual se considera como gasto necesario para
producir la renta, en la medida que se acredite fehacientemente ante el Servicio de
Impuestos Internos, todo ello conforme a lo dispuesto por el N° 3 del artículo 31 de la
Ley de la Renta) Ver CIRCULAR Nº 03 DEL 13 DE ENERO DE 1992. Mermas y
castigos.
PROVISIONES
Las provisiones habitualmente consideradas son:
1. Provisión de vacaciones.
Financieramente se registran sobre base devengada, según Boletines
técnicos 47 y 48.
2. Provisión de incobrables. (Boletín técnico 6).
Financieramente es una contingencia y se registra en la medida que sea
probable la ocurrencia de la pérdida y sea cuantificable.
4. Provisiones de honorarios.
Por servicios prestados y no documentados a la fecha de cierre con
boleta o factura.
5. Provisiones de servicios (energía, agua, etc.)
Aplicación de base devengada, debe considerarse la época del consumo y no
la de facturación ni cobro, en espcial en empresas productivas.
7. Provisiones de contingencias.
Métodos aceptados
1. Método del valor corriente: número de años por remuneración válida
legalmente para su cálculo
Presentación
Préstamos de corto plazo Obligaciones con bancos corto plazo
Situación:
Un especulador visionario adquiere en 100 millones un terreno agrícola, bajo el
convencimiento que a futro el suelo pasará a ser apto para el desarrollo urbano.
Acierta en su predicción, el valor de mercado del terreno se incrementa a 1000
millones y, en dicho precio, se lo vende al contado a una empresa inmobiliaria
interesada en desarrollar un proyecto. ¿Cómo contabiliza la adquisición la
empresa inmobiliaria?:
Método de adquisición
La compra de una empresa se registra similar a la compra de los activos
subyacentes.
IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTOS DIFERIDOS
IMPUESTOS DIFERIDOS
CONCEPTOS
v/s
IMPONIBLES: DEDUCIBLES:
Depreciacion acelerada tributaria de Activos intangibles amortizados
activos fijos contablemente y no tributariamente
Provisión de vacaciones
Provisión de IPAS a valor corriente
Provisión de deudas incobrables
tributariamente y a valor actual
Provisión de obsolescencia de
financieramente.
existencias y activo fijo
Gastos de fabricación deducidos Ingresos anticipados contablemente
tributariamente que constituyen ingresos tributarios
Asignación de valor residual a activos
fijos para efectos contables
RESUMEN
REVELACIONES EN NOTAS
• Activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuentas de activo y
pasivo complementarias.
ANÁLISIS DE CUENTAS,
REGISTROS AUXILIARES,
CENTROS DE COSTOS Y
CHECK LIST.
CODIGO COMERCIO. ASPECTOS CONTABLES
“Art. 25º. Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia:
1º El Libro diario;
2º El Libro mayor o de cuentas corrientes;
3º El Libro de balances,
4º El Libro copiador de cartas.
“Art. 26º. Los libros deberán ser llevados en lengua castellana”
Art. 27º. En el libro diario se asentarán por orden cronológico y día a día las operaciones
mercantiles que ejecute el comerciante expresando detalladamente el carácter y
circunstancias de cada una de ellas.
Aqrt. 28º. Llevándose libro de caja y de facturas, podrá omitirse en el diario el asiento detallado,
tanto de las cantidades que entraren, como de las compras, ventas y remesas de
mercaderías que el comerciante hiciere,
Art. 29º. Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una enunciación
estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos
activos y pasivos.
Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus negocios,
bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este Código.
Art. 30º. Los comerciantes por menor llevarán un libro encuadernado, forrado y foliado, y en él
asentarán diariamente las compras y ventas que hagan tanto al fiado como al contado.
En este mismo libro formarán al fin de cada año un balance general de todas las
operaciones de su giro.
Se considera comerciante por menor al que vende directa y habitualmente al consumidor.
CODIGO COMERCIO. ASPECTOS CONTABLES
Art. 31º. Se prohíbe a los comerciantes:
1º Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas;
2º Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos;
3º Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos;
4º Borrar los asientos o parte de ellos;
5º Arrancar hojas, alterar la encuadernación y foliadura y mutilar alguna parte de los libros.
Art. 32º. Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán en otro
nuevo en la fecha en que se notare la falta.
Art. 33º. El comerciante que oculte alguno de sus libros, siéndole ordenada la exhibición, será
juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que estuvieren arreglados sin
admitírsele prueba en contrario.
Art. 34º. Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el artículo 31º no tendrán valor
en juicio a favor del comerciante a quien pertenezca, y las diferencias que le ocurran con
otro comerciante por hechos mercantiles, serán decididas por los libros de éste, si
estuvieran arreglados a las disposiciones de este Código y no se rindiere prueba en
contrario.
Art. 35º. Los libros de comercio llevados en conformidad a lo dispuesto en el artículo 31, hacen
fe en las causas mercantiles que los comerciantes agiten entre sí.
Art. 36º. Si los libros de ambas partes estuvieren en desacuerdo, los tribunales decidirán las
cuestiones que ocurran según el mérito que suministren las demás pruebas que se hayan
rendido.
Art. 37º. Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de su
contendor, y éste se niega a exhibirlos sin motivo bastante en concepto de los juzgados
de comercio, podrán los mismos juzgados deferir el juramento supletorio a la parte que
CODIGO COMERCIO. ASPECTOS CONTABLES
Art. 38º. Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le admitirá prueba que tienda
a destruir lo que resultare de sus asientos.
Art. 39º. La fe de los libros es indivisible, y el litigante que aceptare en lo favorable los asientos de los
libros de su contendor, estará obligado a pasar por todas las anunciaciones adversas que
contengan.
Art. 40º. Los libros auxiliares no hacen prueba en juicio independientemente de los que exige el
artículo 25; pero si el dueño de éstos los hubiere perdido sin su culpa, harán prueba aquellos
libros con tal que hayan sido llevados en regla.
Art. 41º. Se prohíbe hacer pesquisas de oficio para inquirir si los comerciantes tienen o no libros, o si
están o no arreglados a las prescripciones de este Código.
Art. 42º. Los tribunales no pueden ordenar de oficio, ni a instancia de parte, la manifestación y
reconocimiento general de los libros, salvo en los casos de sucesión universal, comunidad de
bienes, liquidación de las sociedades legales o convencionales y quiebras.
Art. 43º. La exhibición parcial de los libros de alguno de los litigantes podrá ser ordenada a solicitud
de parte o de oficio.
Verificada la exhibición, el reconocimiento y compulsa serán ejecutados en el lugar donde los
libros se llevan y a presencia del dueño o de la persona que él comisione,y se limitarán a los
asientos que tengan una relación necesaria con la cuestión que se agitare, y a la
inspecciónprecisa para establecer que los libros han sido llevados con la regularidad requerida.
Sólo los jueces de comercio son competentes para verificar el reconocimiento de los libros.
Art. 44º. Los comerciantes deberán conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la
liquidación de sus negocios.
La misma obligación pesa sobre sus herederos.
CODIGO TRIBUTARIO. ASPECTOS CONTABLES
El artículo 17 del Código Tributario dispone que toda persona que deba
acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo
norma en contrario. Los libros de contabilidad serán llevados en lengua
castellana y sus valores expresarse en moneda nacional, salvo ciertos casos de
excepción, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la
documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el
Servicio para la revisión de las declaraciones.
Como puede apreciarse del precepto legal antes mencionado, cobra suma importancia
que la contabilidad empresarial y la documentación y antecedentes que la respalde sean
fidedignos, pues, de lo contrario, ello permitirá al Servicio de Impuestos Internos
cuestionar la renta declarada por el contribuyente y, por lo tanto, hacer uso de las
facultades que le otorgan los artículos 64 y 65 del Código Tributario en cuanto a tasar la
base imponible con los antecedentes que tenga en su poder.
Con todo, cabe tener presente que la circunstancia de que no sea desvirtuada la calidad
de fidedigna de la contabilidad, es sin perjuicio del cobro de impuesto que pueda
efectuar el Servicio de Impuestos Internos con prescindencia de la contabilidad, como
en el caso de los incrementos de patrimonio, inversiones y gastos de vida, que no se
justifiquen en el monto de las rentas declaradas por el contribuyente, cuya imposición
tributaria opera en virtud de la presunción que establece el artículo 70 de la Ley de la
Renta.
Prescripción de la mantención de los registros contables
Con relación con la obligación de conservar los Libros de Contabilidad y
documentación anexa, este Servicio se ha pronunciado en el sentido que la
documentación necesaria para efectos tributarios debe ser conservada por el término de
seis años, computados en la forma establecida en el Art. 200 del Código Tributario,
pasados los cuales podrá disponerse de ella, salvo en los casos que deba conservarse
por un plazo mayor, como ocurre cuando las anotaciones y antecedentes contables
puedan servir de base para la determinación de impuestos correspondientes a periodos
tributarios cuya revisión no se encuentre prescrita, lo que puede suceder, por ejemplo,
tratándose de arrastre de pérdidas y remanentes de crédito fiscal, de utilidades no
retiradas, de amortizaciones de bienes y otras situaciones semejantes ( Oficio N°231, de
04.07.86)
El grupo de libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances es indivisible, por lo que deben ser
llevados simultáneamente y mediante la misma modalidad, de igual modo que el de compras y
ventas, si se llevan separados. El resto de los libros auxiliares pueden ser llevados por el sistema
que el contribuyente estime conveniente, vale decir, en libros o sustituir éstos por hojas sueltas, en
forma conjunta o separada.
El timbraje de las hojas sueltas o de los formularios continuos debe efectuarse con anterioridad al
registro de las anotaciones contables, no siendo procedente en caso alguno el timbraje posterior.
Los contribuyentes acogidos al sistema de hojas sueltas deberán llevar un libro Control de Hojas
Sueltas, foliado, timbrado por el Servicio, en el cual registrarán lo siguiente Numeración autorizada,
Numeración utilizada, Numeración de hojas inutilizadas por cualquier causa las que, además,
deberán conservarse ,Existencia de las hojas, Nombre del libro de contabilidad o auxiliar en el cual
se han utilizado las hojas o formularios continuos.
Efectuadas las anotaciones contables, las hojas sueltas o formularios continuos deberán ser
encuadernados, formando los libros que las reemplazan. Los legajos no podrán exceder de 300
hojas, ni éstas corresponder a más de un año comercial.
REGISTROS CONTABLES TRIBUTARIOS
INDICADORES FINANCIEROS,
ANÁLISIS RAZONADO
Y REVISIÓN ANALITICA
CAPITULO VI
INDICADORES FINANCIEROS,
ANÁLISIS RAZONADO
Y REVISIÓN ANALITICA
INDICADORES FINANCIEROS
• SOLVENCIA
• RENTABILIDAD
• ENDEUDAMIENTO
• EFICIENCIA
INDICADORES DE LIQUIDEZ
1. RAZÓN CORRIENTE O DE LIQUIDEZ
Indica la capacidad que tienen los activos circulantes para cubrir los pasivos de corto plazo. Da
una idea de capacidad de pago y suficiencia del capital de trabajo. Es conveniente verificar que
las partidas del activo no sean de lenta rotación (inventarios obsoletos o cuentas por cobrar de
dudosa cobrabilidad) y evaluar la calidad financiera de los activos circulantes.
2. CAPITAL DE TRABAJO
Obs: En general se debe excluir del activo circulante los inventarios, gastos facturados
anticipadamente y cualquier otra partida que no sea de liquidez inmediata.
Cálculo: INVENTARIO
CAPITAL DE TRABAJO
Indica el porcentaje de capital de trabajo soportado por los inventarios. Un alto porcentaje
indica problemas de operación.
5. ROTACION DE ACTIVO CIRCULANTE
Indica el número de veces que los activos corrientes han rotado para cubrir los gastos. Es una
medida de control de los activos circulantes.
Cálculo: INVENTARIO
PASIVO CIRCULANTE
Muestra el grado en que la empresa confía en sus inventarios para hacer frente a sus
obligaciones de corto plazo.
INDICADORES DE SOLVENCIA
1. COBERTURA GASTOS FINANCIEROS (APALANCAMIENTO OPERATIVO)
Indica la capacidad del resultado operacional del negocio para cubrir los gastos financieros.
Permite tener una idea global de la carga que significan estos gastos sobre el resultado
operacional de la empresa
Indica la proporción que representan los gastos financieros sobre las ventas del período. Esta
razón, junto con la anterior permiten medir la solvencia del negocio y junto con los márgenes
operacionales permiten desglosar funcionalmente el estado de resultados de la empresa.
INDICADORES DE RENTABILIDAD
1. MARGEN BRUTO DE CONTRIBUCIÓN
Refleja un control sobre los costos de ventas y políticas de precios. El indicador debe ser
mirado en relación a las actividades pasadas del cliente y a lo típico de la industria a la que
pertenece.
2. MARGEN OPERACIONAL
Indica la capacidad de control de los gastos operativos. El índice debe ser relacionado con el
incremento en las ventas y los cambios en la utilidad bruta.
3. MARGEN DE UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS.
Cálculo: UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTO
INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
Entrega una base más consistente de comparación. Es también utilizada en el cálculo de otros
indicadores financieros.
Refleja el impacto impositivo sobre la rentabilidad y muestra la utilidad generada por las ventas de
la empresa una vez deducidos los gastos operacionales y no operacionales.
5. RETORNO DE LA INVERSIÓN
Mide la rentabilidad que sobre el patrimonio genera el negocio. Este índice puede ser comparado
con la tasa real de interés del mercado para discernir si ha resultado mas rentable la empresa que
el mercado financiero.
6. RENTABILIDAD DE LOS ACTIVOS
Indica el poder generador de ingresos y uso efectivo de todos los recursos de la empresa. Sirve
como prueba de que el volumen de utilidades es adecuado para el nivel de activos, tomando en
cuenta las características del sector al que pertenece la empresa.
Indica la proporción de activos tangibles para hacer frente a las obligaciones de la empresa
INDICADORES DE EFICIENCIA
1. ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Indica el número de veces que se toman las cuentas por cobrar para renovarse y convertirse en
disponible en el año. Si una empresa tiene un elevado porcentaje de cuentas por cobrar en el
activo circulante, sí su rotación es baja y si también lo es la razón.
Refleja al período de tiempo desde que se realiza la venta hasta su ingreso a caja. Indica el plazo
de crédito promedio que refleja la empresa, el cual sirve para controlar las políticas de crédito.
3. ROTACIÓN DE INVENTARIOS
Indica el número de veces que el inventario es vendido en el período. Una rotación muy
elevada de existencias, o bien, que la empresa tiene mercaderías de fácil venta lo cual hace
relevante la razón corriente para medir la solvencia. Es importante clasificar y diferenciar los
inventarios, excluyendo repuestos del activo fijo o productos obsoletos
4. DIAS DE INVENTARIO
Mide el tiempo que es necesario para convertir el inventario en caja. Si el ciclo aumenta, es necesario que
permanezca más capital de trabajo en el ciclo.
Indica el número de veces en el periodo que la empresa paga a sus proveedores. Debe ser comparado con
los plazos de crédito que otorgan los proveedores.
Indica el uso efectivo de los activos fijos para generar beneficios a través de la operación
demasiado alta podría indicar que se arriendan propiedad o equipos
9. ROTACION DE ACTIVOS
Indica la rotación del total de activos destinados a lograr los ingresos del período. Cuando se
analizan históricamente los índices, miden la efectividad para generar ventas que ha tenido la
expansión de activos
10. ACTIVO FIJO A PATRIMONIO
Indica la proporción del patrimonio dedicado a financiar los activos fijos y que no están
disponibles para fondos operacionales. Si esta razón es mayor que la unidad, indica que una
parte del activo fijo fue financiada por terceros, lo cual limita al activo circulante y aumenta el
pasivo exigible, perjudicando probablemente la rentabilidad y la liquidez. Si la razón es menor
que la unidad, significa que la empresa dispone de fondos propios para invertir en activos
circulantes, lo cual mejor su liquidez en la medida que el activo fijo que posea este
dimensionado respecto a las ventas.
ANALISIS RAZONADO
• Obligación de informar para las Sociedades Anónimas Abiertas de acuerdo a la Norma de
Carácter General N° 30 de la S.V.S.
• Corresponde al análisis claro y preciso por parte del Gerente General o del que haga a sus
veces, de la situación financiera de la entidad.
Liquidez Corriente
Razón ácida
Razón de endeudamiento
Proporción de la deuda a corto y largo plazo en relación a la deuda total
Total de activos con indicación de las inversiones y enajenaciones de importancia realizadas
Volumen de ventas, en unidades físicas y monetarias
Costos y su incidencia de su proporción fija y variable
b) Análisis de diferencias que pudieran existir entre los valores libros y valores económicos y/o
de mercado de los principales activos.
REVISIÓN ANALITICA