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Codigo Trib Peru
Codigo Trib Peru
• Ingresos Patrimoniales
• Transferencias
• Ingresos Tributarios (más del 90%)
• Endeudamiento.
DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero regula la actividad
financiera del Estado, es decir, la captación
de ingresos y el gasto que corresponda
DERECHO FINANCIERO
En la actividad financiera se pueden
distinguir dos ámbitos de actuación: el
Ingreso y el Gasto Público, que
constituyen las dos grandes ramas en que
podemos dividir el Derecho Financiero.
DERECHO TRIBUTARIO
• Es una rama del derecho financiero que se
ocupa de regular las normas jurídicas que
permiten al Estado ejercer su poder
tributario, vale decir, el poder de crear
tributos (ius imperium), los que constituyen
la mayor fuente de financiamiento para que
aquél pueda cumplir sus actividades
inherentes.
EL TRIBUTO
Es la prestación pecuniaria impuesta por
ley, que no es sanción, cuyo importe se
destina al sostenimiento del gasto del
Estado.
Carácterísticas:
• Se originan en la ley
• Tienen una finalidad pública
• Es coercitivo
TRIBUTO
• NO ES SANCIÓN PECUNIARIA
• NO ES REGALIA
• NO ES DERECHO DE VIGENCIA
TRIBUTO
• NO ES TARIFA
• NO ES PRECIO PUBLICO
• NO ES PRECIO PRIVADO
¿Para qué Tributamos?
OTRA FINALIDAD DE LOS
TRIBUTOS
Distribución equitativa en la la
Sociedad:
El mercado NO distribuye la
renta en forma equitativa,
incluso siendo muy competitivo,
Finalidades Extrafiscales
• Derechos Arancelarios
CONSUMO.- A través
del consumo uno
manifiesta su capacidad
contributiva y por tanto
tributa, por ejemplo con
IGV.
MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
PATRIMONIO.- La
tenencia de patrimonio. A
mayor patrimonio mayor
impuesto patrimonial. Ej.
Impuesto Predial
CLASES DE TRIBUTOS
2. TASAS Y CONTRIBUCIONES: Tributos
que se rigen por el principio de beneficio.
Ataliba:
Ramon Valdez:
Tributo es:
Una prestación en dinero.
¿Qué es tributo?
Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los tributos
y, en especial a la relación jurídico tributaria.
Norma II
El Código Tributario rige las relaciones jurídicas
originadas por los tributos, el que comprende:
Clasificación de los Tributos
Directos e Indirectos
• Directo: El contribuyente lo soporta.
• Indirecto: El contribuyente lo traslada.
Reales y Personales
Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva total de la
persona.
Personal: Considera dicha capacidad total.
Otras Clasificaciones de Tributos
Poder que los Estados tienen sobre sus súbditos de detraer parte de la
riqueza individual para efectuar las exigencias de los conglomerados
sociales.
Este poder se ejerce no solamente con el objeto de recaudar ingresos
sino con el fin de cumplir los objetivos de política económica o
financiera que persigue el Estado.
El poder tributario es también conocido con el nombre de poder
impositivo, supremacía tributaria, potestad impositiva, potestad
tributaria y poder fiscal.
Características del Poder Tributario
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo y alcances
de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación nacional, el
análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que demuestren que la
medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carácter concurrente.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se
entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de aplicación a partir
del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de la misma norma.
f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del país, de conformidad
con el artículo 79 de la Constitución Política del Perú.
g) Aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario por un período
de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de factores o
aspectos sociales, económicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo directo, así como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.
Limitaciones al Poder Tributario
Definición: poder que tiene el Estado para crear, modificar y suprimir tributos; otorgar exoneraciones y
beneficios tributarios; regular los distintos aspectos del presupuesto de hecho; y regular los demás
elementos esenciales del tributo.
23.2 Ejercicio del poder tributario: Art. 74 Constitución.
Quién tiene poder A Través de quien Sobre qué tipo Cuál es el instrumento
tributario lo ejerce de tributos legal a ser utilizado
Impuestos (salvo
derechos arancelarios)
Poder Legislativo Contribuciones Ley
El Gobierno Central
Derechos Arancelarios
Tasas Decreto Supremo
Poder Ejecutivo
Demás impuestos Decreto Legislativo
Contribuciones
El Gobierno Local Municipalidad Contribuciones y tasas Ordenanza Municipal
(conforme a ley) (servicios del Gobierno
Local)
El Gobierno Consejo Regional Contribuciones y tasas
Regional (Ley (servicios del Gobierno Ordenanza Regional
28390) Regional)
Constitución Política de 1993 (Ley 28390)
(…)
Constitución Política de 1993
(...)
La Presión Tributaria
La Presión Tributaria pretende medir la carga tributaria total que pesa sobre
todos los contribuyentes de un determinado país. Permite establecer el
grado de tolerabilidad o intolerabilidad de los tributos.
La forma más corriente de medir la presión tributaria resulta de comparar lo
recaudado anualmente por concepto de ingresos tributarios con respecto al
producto bruto interno (PBI) del mismo periodo.
Se puede medir la presión tributaria por actividades, por regiones e
inclusive por individuos.
Principio de Legalidad o Reserva de Ley
- Personas Naturales
- Personas Jurídicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos
30. Vigencia en el Espacio de las Normas Tributarias
- Personas Naturales
- Personas Jurídicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos
Interpretación de las Leyes Tributarias
(no hay norma en nuestra Constitución)
La corriente generalmente admitida en la actualidad es en el sentido que las
normas tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos métodos
válidos en Derecho, con las naturales limitaciones propias de las Leyes
Tributarias, siempre que conduzcan a establecer y esclarecer, después de
una investigación adecuada, el verdadero sentido y alcances de estas
leyes.
Así lo establece además en nuestra legislación el primer párrafo de la Norma
VIII del Título Preliminar del Código Tributario, según el cual “al
aplicar las normas tributarias podrán usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho”.
La misma Norma agrega en su tercer párrafo que “en vía de interpretación no
podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la Ley”.
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de
derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
PLAZOS EN DIAS:
Se entienden referidos a días hábiles.
PLAZOS EN MESES:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste
correspondiente al día de inicio del plazo o, en su defecto,
el último día del mes de vencimiento.
PLAZOS EN AÑOS:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste
correspondiente al día de inicio del plazo o, en su defecto el
último día del mes de vencimiento.
Concepto.-
Acto o conjunto de actos de la Administración Tributaria,
de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, si se ha producido el
hecho imponible, quién es el deudor tributario, cuál es la base
imponible y cuál es la cuantía del tributo.
Clases de determinación.-
c) Formas.-
El acto administrativo debe constar por escrito, en el respectivo
documento que es la Resolución de Determinación (Arts. 75 y
103 del C.T.)
72.5.- Determinación suplementaria.-
La determinación por el órgano administrador del tributo debe
ser única, integral y definitiva.
Una vez notificado su acto, sólo puede ser rectificado, con
conocimiento de los interesados, en cuanto a errores materiales,
como los de redacción o cálculo (numeral 2 del Art. 108 del
C.T.).
Antes de la notificación el acto puede ser revocado, modificado
o sustituido por otros.
Una vez notificado el acto administrativo, no cabe una
determinación suplementaria o adicional. Empero, este principio
en nuestra legislación admite tres excepciones :
a) Cuando se detectan hechos que han significado la disminución
del tributo a pagar o el aumento de saldos o créditos a favor del
deudor tributario (numeral 1 del Art. 108 del C.T. y numeral 1
del Art. 178 del C.T.)
b) Cuando ha habido connivencia entre el personal del órgano
administrador del tributo y el deudor tributario (numeral 1 del
Art. 108 del C.T.).
c) Cuando la A.T. detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a la emisión del acto.
Facultad de reexamen: Art. 127 del C.T..
Facultad de Fiscalización (Art. 62 del C.T.).-
Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Exigir la exhibición y/o presentación de documentación relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias a los
deudores tributarios que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
Exigir la exhibición y/o presentación de documentos y
correspondencia comercial relacionada con hecho susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Exigir a los deudores tributarios o terceros copia de la totalidad o
parte de los soportes portadores de microformas grabadas o de los
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible.
Exigir a los deudores tributarios o terceros información o
documentación relacionada con el equipamiento informático.
Exigir a los deudores tributarios o terceros el uso de equipo técnico
de recuperación visual de microformas y de equipamiento de
computación para la realización de tareas de auditoría tributaria.
Requerir a terceros información y exhibición y/o presentación de sus
libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o
afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributación. Esta facultad incluye la de requerir la
información destinada a identificar a clientes o consumidores del
tercero.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución,
efectuar la comprobación física, su valuación y registro.
Practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de
ingresos.
Inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza.
Incautar lo mismo que se puede inmovilizar, así como los programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
La Administración Tributaria, a solicitud del administrado deberá
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la
documentación incautada. Asimismo, dispondrá lo necesario para la
custodia de lo incautado.
Practicar inspecciones en los locales ocupados y en los medios de
transporte, pudiendo tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados.
Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus
funciones.
Solicitar información sobre los deudores tributarios a las entidades
del sistema bancario y financiero.
Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias.
Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos al ámbito de su competencia o con los cuales
realizan operaciones.
Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas.
Crear libros o registros que permitan el control tributario, así como
autorizar los exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia vinculados con asuntos tributarios, y delegar en
terceros su legalización.
La SUNAT señalará los requisitos y demás aspectos en que deberán
ser llevados, inclusive electrónicamente, excepto el libro de actas, los
libros y registros y establecer los plazos máximos de atraso en los
que deberán registrar sus operaciones.
Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y
demás medios utilizados o distribuidos por la Administración
Tributaria, con motivo de la ejecución o aplicación de sanciones o en
el ejercicio de sus funciones.
Exigir a los deudores tributarios la designación de hasta dos
representantes con el fin de tener acceso a la información necesaria
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en lugares
públicos a través de grabaciones de video, cuya información no podrá
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
Plazo de Fiscalización (Art. 62-A del C.T.).-
Un año, prorrogable por un año adicional.
El año se computa a partir de la fecha en que el deudor entregue a la
A.T. la totalidad de la información y/o documentación solicitada en el
primer requerimiento notificado.
Transcurrido el plazo la A.T. no podrá solicitar más información y/o
documentación del deudor.
El plazo puede suspenderse por diversas causas.
72.8.- Órdenes de Pago (Art. 78 del C.T.).-
En esencia, la Orden de Pago, es el acto en virtud del cual la
Administración Tributaria exige el pago de una deuda que de alguna
manera ha sido reconocida por el deudor tributario. Empero, el
Código va más allá de este concepto.
Procede en los siguientes casos:
a) Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago.
d) Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligación o que habiendo declarado no
efectuaron la determinación de la misma, por uno o más
períodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaración y determinación omitidas y abonen
los tributos correspondientes, dentro de un término de tres
(3) días hábiles (Orden de Pago Presuntiva: Art. 79 del
C.T.).
e) Cuando la Administración Tributaria realice una
verificación de los libros y registros contables del deudor
tributario y encuentre tributos no pagados.
Debe contener los mismos requisitos formales que la Resolución de
Determinación, excepto los motivos determinantes del reparo u
observación.
Suspensión de la emisión de Resoluciones u Órdenes de Pago
(Art. 80 del C.T.).-
La Administración Tributaria tiene esa facultad, cuando el monto
no exceda del porcentaje de la UIT (UIT: S/.3,800 para el año
2014) que ella debe fijar.
Procedimientos Tributarios
Arts. 112 y 113 del C.T.
Según el Artículo 112 del C.T. existen tres procedimientos, además de los
que se establezcan por ley:
a) Procedimiento de Cobranza Coactiva.
b) Procedimiento Contencioso -Tributario.
c) Procedimiento No Contencioso.
Según el Artículo 113 del C.T., las disposiciones generales establecidas en
los Artículos 103 al 112 son aplicables a los actos de la Administración
Tributaria contenidos en el Libro Segundo del C.T.
Procedimientos No Contenciosos
Arts. 162 y 163 del C.T
Comprende las solicitudes de devolución y otros procedimientos que al
iniciarse no significan disputa o litigio entre el deudor tributario y el
órgano administrador del tributo.
Solicitudes no contenciosas, no vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria: Se tramitan de conformidad con la Ley N° 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.
Solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria:
a) Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45
días hábiles.
b) Contra las resoluciones expedidas procede :
- Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, si no se trata
de solicitudes de devolución.
- Recurso de reclamación ante el órgano administrador del
tributo, si se trata de solicitudes de devolución.
c) Si hay silencio administrativo, se considera negativo y procede:
- Recurso de reclamación ante el órgano administrador del
tributo, dando por denegada la solicitud, contra la
resolución ficta denegatoria, si se trata o no de solicitudes
de devolución.
La Consulta
(Arts. 84, 93, 94 y 95 del C.T.)
La consulta ante la Administración Tributaria puede ser verbal (Art. 84
del C.T.) o escrita (Arts. 93, 94 y 95 del C.T.).
Consulta Escrita.-
¿Ante quién se formula?: ante el órgano administrador del tributo.
¿Quién puede formularla?:
a) Las entidades representativas de las actividades económicas
(CONACO, Cámara de Comercio de Lima, etc.)
b) Las entidades representativas de las actividades laborales
(Confederaciones de trabajadores).
c) Las entidades representativas de las actividades profesionales
(Colegios de profesionales).
d) Las entidades del Sector Público Nacional.
¿Sobre qué debe versar la consulta?: Sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias. Deben ser motivadas. No cabe formularla sobre
casos concretos, y si ello ocurre deben ser devueltas al interesado.
¿A quién se responde?: Al consultante, por escrito. Si su importancia
lo amerita, se emitirá resolución y se publicará en el Diario Oficial.
Plazo para pronunciarse: 90 días hábiles.
¿Qué ocurre en casos de deficiencia o falta de precisión en la norma
tributaria objeto de consulta?:
a) Si se formula ante la SUNAT, ésta debe elaborar el proyecto de
ley o disposición reglamentaria correspondiente.
b) Si se formula ante otro órgano, éste debe solicitar al Ministerio
de Economía y Finanzas la elaboración del proyecto de norma
legal o reglamentaria.
Efectos de la absolución de una consulta.-
La respuesta es de obligatorio cumplimiento para los órganos de la
Administración Tributaria.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
(Art. 124 a 161 del C.T.)
1 CARACTERÍSTICAS
1.1 Busca la aplicación de la ley y el derecho.
1.2 Requiere de términos perentorios para resolver.
1.3 Debe ser un procedimiento de doble instancia.
1.4 Requiere de tribunales independientes.
1.5 Exige magistrados honestos e idóneos.
1.6 Debe permitir la actuación de todo tipo de pruebas.
2. FASES, ÓRGANOS DE RESOLUCIÓN E INSTANCIAS