Auditoria Fiscal

AUDITORIA FISCAL
PLANTEAMIENTO
Y
PROCEDIMIENTOS
PRINCIPALES
1
Auditora Fiscal
Concepto
Es el examen y evaluacin critica y sistemtica externa sobre la

base de un conjunto de procedimientos y tcnicas sobre las
operaciones, estados contables y dems documentos
sustentatorios, dentro de un marco legal tributario aplicable a
cada periodo sujeto a verificacin y fiscalizacin.
Constituye una investigacin, diseada y planificada por la

Administracin para verificar la veracidad de la informacin
presentada por el contribuyente as como su correcto
cumplimiento y oportunidad.
Material Preparado por: Lic. Galo A. Oru 2

Auditora Fiscal
FINES
Determinar los resultados de la empresa en forma
real y cierta, as como la materia imponible
Descubrir los errores de carcter tcnicos

cometidos
Descubrir los posibles fraudes

Alcance
Auditoria Revisin selectiva de los
documentos, previa seleccin por
Parcial parte del supervisor de las cuentas
y meses correspondientes
Revisin integral de los

Auditoria documentos, registros y auxiliares.
Es la que otorga mayor confianza,
Total debido a que se debe aplicar todas
las tcnicas y procedimientos.

Disposiciones Tributarias Vigentes
Ley 2.421/04 Art. 31
Artculo 31.- Las tareas de fiscalizacin a los contribuyentes se realizarn:
a)Las integrales, mediante sorteos peridicos entre los contribuyentes de una
misma categora de acuerdo a criterios objetivos que establezca la
Administracin, los que sern llevados a cabo en actos pblicos con la mxima
difusin; y,
b)Las puntuales cuando fueren determinadas por el Subsecretario de
Tributacin respecto a contribuyentes o responsables sobre los que exista
sospecha de irregularidades detectadas por la auditora interna, controles
cruzados, u otros sistemas o forma de anlisis de informaciones de la
Administracin en base a hechos objetivos. De confirmarse la existencia de
irregularidades en oportunidad de dicha fiscalizacin, la Administracin
podr determinar la fiscalizacin integral de tales contribuyentes o
responsables.

Continuacin Art. 31
La Administracin Tributaria reglamentar los plazos de

realizacin de las fiscalizaciones integrales y puntuales, en
funcin a aspectos tales como el tamao de la empresa, nmeros
de sucursales o depsitos, tipo de actividad o giro comercial,
entre otros. Los plazos mximos sern de ciento veinte das para
las fiscalizaciones integrales y de cuarenta y cinco das para las
puntuales, pudiendo prorrogarse excepcionalmente por un
perodo igual, mediante Resolucin de la Administracin
Tributaria, cuando por el volumen del trabajo no pudiese
concluirse dentro del plazo inicial.

Ley 2.421/04 Art. 32
Artculo 32.- Si el contribuyente o la propia Administracin

Tributaria considerase que la fiscalizacin no se realiz de una manera
correcta desde el punto de vista tcnico, o que ha concluido con
imputaciones notoriamente infundadas, tendr derecho a solicitar u
ordenar una reverificacin. Si la Administracin considera, a tenor del
informe de la reverificacin, que la fiscalizacin inicial era
tcnicamente incorrecta o que las imputaciones eran notoriamente
infundadas deber iniciar un sumario administrativo contra los
fiscalizadores actuantes y, de confirmarse cualquiera de dichos
extremos, la sancin consistir en la suspensin en sus funciones sin
goce de sueldo por un plazo de tres meses, en el primer caso, de seis en
el segundo, y en la tercera oportunidad el despido de la funcin
pblica, previo sumario administrativo
AAuudditoorra Fiscal - El mttooddooclsico
Revisin
Registros Registros
Libros Documentos
Principales Auxiliares
A FIN DE DETERMINAR:
Materia Imponible Normas Tributarias y

Declarada Legales Vigentes

Mtodo Analtico
Fases
1) Recopilacin de datos de otras instituciones.
2) Anlisis comparativo de los datos contables y
extracontables.
1. Anlisis Vertical y Horizontal.
2. Comparacin con ndices de referencia.
Las tareas debern quedar

documentadas en papeles de trabajo
Trabajo Preliminar de Auditora
Y Estudio de Antecedentes (Administrativos /
Aspectos Legales y Tributarios)
Y Preparacin de Planillas u hojas de
trabajo.(Mtodo Analtico)
Y Entrevista y Conocimiento del
Contribuyente.(Aspecto Adm, Empresarial,
Cuestionario)
Y Informe del Trabajo Preliminar
(Conclusin y Recomendacin)
Regla de Oro de la Auditora Fiscal
El auditor fiscal siempre parte de la base

de que el Balance presentado por el
contribuyente es:
FALSO
Auditora Fiscal
Objetivo Medular
Lograr la maximizacin del cumplimiento

voluntario de las obligaciones fiscales y el
incremento de la masa contributiva, sobre
la base de la actividad de la Administracin
Tributaria, la prevencin y la represin.

Auditora Fiscal
Objetivos Prcticos
Errores en las D.D.J.J
Errores Contables
Operaciones Marginadas de la contabilidad o

simuladas dolosamente de la misma
Control de terceros relacionados con la

empresa inspeccionada
Motivacin Psicolgica del Contribuyente.

(Riesgo Subjetivo).
Auditora Fiscal
Planes y Programas de Fiscalizacin
Servicio de
Fiscalizacin
Vigilancia
Externa o Integral
Tributaria
Fiscalizacin C.O.A.
Confrontacin de
Interna o
Operaciones
Auditora Interna Autodeclaradas

Determinacin de la materia imponible
Cuando se cuenten con los elementos
Determinacin en
necesarios para ello efectundose una
forma Directa y completa descripcin de los mismos y del
Cierta procedimiento seguido para ello
Si no existieran los elementos mencionados

precedentemente, se realizar una
estimacin acompaada de una clara
Determinacin explicacin del procedimiento seguido, de
estimativa las bases de clculo, de las informaciones
utilizadas, y en general de todos los
elementos de juicio.
De todas las manifestaciones y explicaciones del contribuyente se dejar

constancia en actas, por eventuales ajustes que no fueran aceptados por el
mismo
Auditor Fiscal
Es privativo del Estado
Ejerce el poder pblico, con el fin de verificar el

cumplimiento de las disposiciones legales
Estas atribuciones de la Administracin

Tributaria son delegadas al Auditor
Sus facultades no son discrecionales, puesto que

se hallan sujetas por normas administrativas
Auditor Fiscal
En consecuencia la tarea del Auditor en

ms bien informativo, ya que la
interpretacin de las reglamentaciones,
determinacin de los impuestos y
aplicacin de las sanciones, corresponden
con exclusividad a las autoridades
superiores designadas por Ley

Pasos a seguir en el Proceso de Revisin
Inventario Fsico.
I.V.A.
Impuesto a la Renta y otros impuestos
Facturacin e Ingresos.
Gastos
Activo
Pasivo
Conclusin y cuantificacin.
Inventario Fsico
Aspectos Generales
Objetivos
Cargo Indebido al Costo
Omisin de Inventario
CMV=EI+C-EF
Procedimientos
Determinacin por Presunciones Especiales

I.V.A.
Objetivos
Requisitos de Documentacin para el IVA
Impugnacin del Crdito Fiscal
Procedimientos
Cruzar datos con el Balance
Control de Libro de Compras
Control de Libro de Ventas

Impuesto a la Renta y otros Impuestos
Verificacin del Calculo
Aplicacin de Prorrateo
Retencin Instituciones Pblicas
Anlisis de planillas adjuntas
Pagos de otros impuestos
Selectivo al Consumo
Retencin s/Fletes
Retencin por compras locales
Facturacin e Ingresos
Principio de lo Devengado
Principio de Realizacin
(Mercaderas Facturadas y no entregadas).
Venta de Bienes y Servicios
Ingresos no Declarados
Procedimientos
Cruzamiento del Balance con la DDJJ del IVA
Ventas Gravadas e IVA Ventas

Anlisis de Gastos
Principio de Causalidad
Deducibilidad. Requisitos
Reglamentaciones
Objetivos Generales
Objetivos Particulares
Reconocimiento del Gasto
(Principio de lo Realizado)
Procedimientos por cuentas

Regla General de la Deducibilidad de los Gastos
Art. 8 Ley 125/91
A) Deben ser necesarios para obtener la

renta y mantener la fuente productora
B) Que represente una erogacin real
C) Que est debidamente documentada

CONCEPTOS
Suposiciones, sospechas que realiza el auditor fiscal
Conjeturas: como parte de su programa de trabajo. Juicio probable
de las cosas por las seales que se ven
Seal o pista que indica la existencia de algo que surge

Indicios: del anlisis de los libros del contribuyente. No hay
certeza o seguridad de la existencia del hecho.
Evidencia: es una certeza manifiesta y tan perceptible

que nadie puede dudar de ella

Ingresos - Procedimientos
Preparar las cdulas tabulando las ventas sobre la
base comparativa, que puede ser por aos, meses,
productos o lneas
Cruzar la informacin de las ventas declaradas con
las contabilizadas en el balance en forma mensual,
teniendo en cuenta las devoluciones o rebajas
Cruzar el total de ventas a crdito incluido el

impuesto al valor agregado con el movimiento deudor
de la cuenta Clientes
Verificar que las ventas omitidas no hayan

sido registradas como prestamos recibidos
Verificar que las notas de crdito en concepto de
descuentos o rebajas estn debidamente conformadas
por los clientes y que no representen disminuciones no
acordes con las prcticas comerciales
Recalcule el valor neto fiscal de aquellos bienes del

activo fijo que se hayan enajenado
Clasificar entre los ingresos financieros los

que se hallen exonerados, quedando los dems
a facturarse
Verificar que se hayan reconocido en su totalidad las

diferencias de cambio por revalo de las cuentas
activas en moneda extranjera, de acuerdo al tipo de
cambio de cierre
Verificar que se hayan reconocido los

descuentos por pronto pago, mediante el
anlisis de la cuenta corriente del Proveedor

Inventario - Procedimientos
1.Obtener el inventario detallado presentado
por el contribuyente a fecha 31.12.x1
2.Realice el corte de inventario a fecha 01 en un mes
posterior (esta dado por la fecha de iniciacin de los
trabajos)
3.Aplique una verificacin para atrs a fin de
establecer la veracidad del inventario de fecha 31.12.
x1.
4.En el caso de que se tenga dos ejercicios cerrados
(inventarios al 31.12 x1 y 31.12.x2) aplicar la
verificacin para adelante.
5. Preparar una mayorizacin mensual de la cuenta
mercaderas, aplicando el porcentaje de costo del ejercicio,
a fin de detectar si la cuenta en algunos meses no ha
quedado con saldo en rojo.
6. Verifique la documentacin de la compra de

mercaderas, a fin de detectar facturas duplicadas o
falsas. Se debe poner especial nfasis en aquellas que
generan pasivos y no se cancelan por mucho tiempo.
7. Verifique todos los dbitos realizados y confronte

con cada uno de los comprobantes que les dieron
origen, a fin de detectar si no fueron imputados contra
otras cuentas (Clientes y otros).
8. Verifique la transferencia a la cuenta

Mercaderas del saldo de Importaciones en
Curso.

Mercaderas
v"Por las compras

Se debita:
v"Por las devoluciones de clientes
v"Por el costo de las mercaderas

Se acredita: vendidas
v"Por las devoluciones a proveedores

Mercaderas
Valuacin
Mercaderas Ingresan STOCK
Valor de Factura
Gastos necesarios hasta la puesta de

las mercaderas en depsito.
(Seguros, fletes, acarreos, derechos
aduaneros, etc.)
Costo de Mercaderas Vendidas
Si el costo de las mercaderas ha sido
correctamente valuado
Saldo Deudor de Valores de

la cuenta Inventario

Mtodos de Imputacin al Costo
Promedio
F.I.F.O
Ponderado
Identificacin
Especfica
Los mismos debern aplicarse de manera

Material Preparado por:
uniforme
Lic. Galo A. Oru 35
Clculo del costo de las mercaderas
vendidas por diferencia de inventario:
C.M.V. = E.I + C E.F.
C.M.V. : COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS

E.I. : EXISTENCIA INICIAL
C : COMPRAS DEL PERIODO
E.F. : EXISTENCIA FINAL

Decreto 6.359/05
Art. 69: Obligacin de mantener documentacin
sobre el costo unitario. Los contribuyentes debern
preparar y mantener los papeles de trabajo que muestren
cmo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos
papeles de trabajo debern estar respaldados por la
respectiva documentacin de compra o los reportes de
produccin correspondientes.

Mercaderas
La Existencia Final o Inventario de
Mercaderas se computarn:
v" valor de costo de produccin

v" al costo de la adquisicin
v" al costo en plaza al da de cierre del ejercicio
a opcin del contribuyente
segn Art.13 de la Ley 125/91

Fraudes ms frecuentes cometidos en el rubro
Bienes de Cambio
v" Ventas de mercaderas no registradas contablemente.
v" Mercaderas cuya salida dolosamente se duplica.
v" Mercaderas en buen estado que se consideren averiadas, para

venderlas fraudulentamente.
v" Mercaderas en transito contabilizadas como ya recibidas o

viceversa
v" Mercaderas que se mantienen en stock y que no figuran

inventariadas.
v" Mercaderas extranjeras introducidas de contrabando o a

travs de las Aduanas, falseando su cantidad, calidad o valor
Fraudes ms frecuentes cometidos en el rubro
Bienes de Cambio
v" Mercaderas exportadas subfacturando su valorreal.
v" Mercaderas importadas, sobrefacturadas para ocultar el
pago de regalas, intereses o comisiones al exterior.
v" Exportaciones ficticias o importaciones sobrefacturadas, para
obtener beneficios de cambio.
v" Mercaderas compradas, aun no entregadas por el Proveedor
contabilizadas como recibidas o viceversa.
v" Mercaderas deterioradas o fuera de uso incluidas en el
inventario con obsolecencia mayor de la que corresponde
v" Mercaderas de las que se omite su compra, en Inventario y su
venta
Auditoria Tributaria
Ley 2421/04 Art. 33. Los contribuyentes con una facturacin anual igual o
superior a G. 6.000.000.000 (seis mil millones de guaranes), debern contar con
dictamen impositivo de Auditora Externa, el cul deber estar reglamentado por
la SET. Dicho monto podr actualizarse anualmente por parte de la
Administracin Tributaria, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de
Precios al consumo que se produzca en el periodo de doce meses anteriores al 1 de
noviembre de cada ao civil, de acuerdo con la informacin que en tal sentido
comunique el B.C.P o el Organismo Oficial Competente.
Adicionalmente, la Subsecretara de Estado de Tributacin podr establecer

opcionalmente para todos o parte de los contribuyentes de una misma categora
la posibilidad de contratar una auditoria impositiva anual que ser realizada por
empresas o personas fsicas del sector privado especializadas en el ramo, cuyo
costo estar a cargo del contribuyente, con cargo a remitir el informe a la
Administracin Tributaria.

Continuacin Art. 33 Ley 2421/04
A los efectos del presente artculo para las auditorias de balances y cuadros de
resultados, estado de origen y aplicacin de fondos, estado de evolucin del
patrimonio neto para fines de auditoria establecidos en este artculo, la
Subsecretara de Estado de Tributacin crear un registro de auditores externos
que estarn habilitados para efectuar esta tarea y establecer las normas tcnica-
contables a las cuales debern ajustarse los informes, los criterios a ser tenidos en
cuenta, as como los datos y requisitos que deber contener el informe de la
auditoria.
Los profesionales mencionados precedentemente sern directamente

responsables del resultado del servicio prestado, as como de las que derivan del
mal desempeo o del incumplimiento de las obligaciones a su cargo. La auditoria
impositiva informar sobre la razonabilidad de las liquidaciones de impuestos de
los contribuyentes. Facultase a la Administracin Tributaria reglamentar la
presente disposicin.
Continuacin Art. 33 Ley 2421/04
El reglamento establecer las causales de suspensin o del retiro

del registro de auditores externos para aquellas personas que
hayan incurrido en errores graves y manifiestos en el ejercicio
de sus funciones, en caso de comprobarse el mal desempeo, as
como las causales de inhabilitacin definitiva en caso de
reiteracin

Decreto 2.939/04
Art. 2 Establecese la vigencia, a partir del 1 de enero del 2005 de las
siguientes disposiciones de la Ley N 2421/2004 De Reordenamiento
Administrativo y de Adecuacin Fiscal
a)Captulo II De la Modificacin del Rgimen Tributario Artculos 4, 7,
8, y 9 en lo referente al Artculo 261 de la Ley 125/91;
b)Captulo IV De la Creacin de la Patente Fiscal Extraordinaria de
Auto vehculos, Artculos 20 al 26
c) Captulo V De la Aplicacin de la presente Ley, Articulo 33,
d)Captulo VI Suspensiones, Derogaciones y Modificaciones Artculos
35, Numeral 1, Inciso b), en lo referente a los artculos 40 y 41 de la Ley
N 125/91, Numeral 2 Inciso c) e i) y Artculos 36, Numeral 9); y
e) Capitulo VII De las Disposiciones Finales y Transitorias Artculo 44.
Decreto 6.807/05
Art. 2.- Suspndase temporalmente la aplicacin del

inciso c) del Articulo 2 del Decreto N 2939/2004, "Por
el cual se establece la vigencia de disposiciones
contenidas en la Ley N 2421 del 5 de julio de 2004, "De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin
Fiscal", relativo al articulo 33 de la Ley N 2421/2004.

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Si no existieran los elementos mencionados

De todas las manifestaciones y explicaciones del contribuyente se dejar

Es privativo del Estado

Ejerce el poder pblico, con el fin de verificar el

Estas atribuciones de la Administracin

Sus facultades no son discrecionales, puesto que

En consecuencia la tarea del Auditor en

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Cargo Indebido al Costo

Determinacin por Presunciones Especiales

Impugnacin del Crdito Fiscal

Cruzar datos con el Balance

Control de Libro de Compras

Control de Libro de Ventas

Venta de Bienes y Servicios

Ventas Gravadas e IVA Ventas

Procedimientos por cuentas

A) Deben ser necesarios para obtener la

B) Que represente una erogacin real

C) Que est debidamente documentada

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Seal o pista que indica la existencia de algo que surge

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Verificar que las ventas omitidas no hayan

Recalcule el valor neto fiscal de aquellos bienes del

Clasificar entre los ingresos financieros los

Verificar que se hayan reconocido en su totalidad las

Verificar que se hayan reconocido los

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6. Verifique la documentacin de la compra de

7. Verifique todos los dbitos realizados y confronte

8. Verifique la transferencia a la cuenta

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v"Por las compras

v"Por el costo de las mercaderas

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Gastos necesarios hasta la puesta de