Introduccin

Durante las ltimas dos dcadas, en Colombia se han

aprobado 12 reformas tributarias, con el fin de subsanar las
falencias del sistema tributario:

Insuficiencia vs. Aumentar recaudo

Inequidad vs. Capacidad econmica del contribuyente

Ineficiencia vs. Mayor recaudo y menor desgaste

administrativo
 Reformas tributarias
Ley 49 de 1990 Ley 6 de 1992 Ley 223 de 1995

Reduccin en el nmero de Eliminacin impuesto al Aumento de la base

contribuyentes de renta patrimonio contributiva
Cambio tarifa IVA: 10% al Contribucin especial de Tarifas marginales del 20% y
12% renta del 25% 35% para PN y del 35% para
Cambio tarifa IVA: 12% al PJ (antes 30%).
14% en 5 aos Creacin impuesto a la
gasolina

Ley 488 de 1998 Ley 633 de 2000 Ley 788 de 2002

Eliminacin renta presuntiva Tarifa general de IVA 16% Sobretasa de renta del 10%
sobre patrimonio bruto Cambio tarifa GMF: del 3 X (2003) y 5% desde el 2004
Creacin del GMF 2 X 1000 1000 Tarifa IVA del 20% telefona
(temporal) celular

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Reformas tributarias
Ley 863 de 2003
Creacin deduccin especial
AFRP 30%
Aumento del GMF al 4 x 1000
Creacin impuesto al patrimonio
(2004-2006)
Ley 1430 de 2010
Eliminacin AFRP
Eliminacin progresiva del GMF
(2018)
Retencin en la fuente a pago
intereses al exterior
Ley 1111 de 2006
Reduccin de tarifa de renta de
PJ al 34% en 2007 y 33% en
2008.
Aumento AFRP al 40%
Nuevo impuesto al patrimonio
(2007)
Ley 1607 de 2012
Creacin del CREE
Impuesto al comsumo
Establecimiento permanente y
sede efectiva de administracin
IMAN e IMAS
Ley 1370 de 2009
Reduccin AFRP al 30%.
Impuesto al patrimonio a partir
del ao 2011
Ley 1739 de 2014
Impuesto a la riqueza
Sobretasa del CREE
Desmonte GMF a partir de 2019
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Sistema tributario despus de 12 reformas
Despus de ms de dos dcadas de reformas tributarias, el sistema tributario Colombia se caracteriza
hoy en da por ser:

1. Insuficiente: este aspecto puede verse reflejado en la necesidad del gobierno de renovar el impuesto
al patrimonio/a la riqueza, postergar el desmantelamiento del GMF y la inclusin de la sobretasa del
CREE.

2. Inequitativo: no existe una correlacin entre la capacidad econmica del contribuyente y la carga
tributaria impuesta.

3. Ineficiente: a pesar de los intentos de simplificar el sistema tributario, hoy en da continan la

diversidad de tarifas (ej. IVA) y la multiplicidad de normas complejas y dispersa que impiden tener un
sistema coherente.
Panorama internacional

El nivel de tributacin y el sistema regulatorio

corporativo actual de Colombia, califican al pas
como:

El tercer pas en el mundo ms complejo para

que las empresas multinacionales puedan
Nivel de mantenerse en cumplimiento con la normativa y
tributacin y legislacin corporativa, bajando del puesto 21
Colombia
cumplimiento ocupado en 2014.
corporativo
El cuarto pas en el mundo con mayor carga
tributaria, con un porcentaje de tasa de
tributacin total del 75.4%.

Fuentes: TMF Group y Banco Mundial

 Resultado

Despus de 12 reformas, las iniciativas del Gobierno

han resultado en reformas coyunturales y parciales,
que solo solucionan problemas a corto plazo y que
ponen en evidencia la necesidad de una reforma
estructural que obedezca a una poltica pblica
tributaria de largo plazo sostenible.
 Objetivos de una reforma estructural
1. Proponer la fuente de los recursos necesarios para soportar el gasto publico a travs de cambios
estructurales al IVA y a otros impuestos indirectos.

2. Balancear la carga tributaria entre las empresas y las personas naturales.

3. Lograr una mayor simplicidad y eficiencia tributaria que permitan avanzar en materia de inversin,
empleo, crecimiento y competitividad.

4. Identificar la mejor estructura para la autoridad tributaria que le permita controlar y administrar el
recaudo sobre la base de una economa formalizada.

Estos objetivos buscaran la sostenibilidad fiscal del pas sobre una base de equidad contributiva
progresiva y eficiencia de recaudo.
Seccin
Agenda
I. Impuesto de renta personas naturales
II. Ganancias ocasionales
III. Renta presuntiva
IV. Impuesto a las utilidades empresariales
V. Dividendos
VI. Impuesto a la riqueza
VII. Gravamen a los movimientos financieros (GMF)
VIII. Impuesto a las ventas e impuesto al consumo
IX. Impuestos territoriales
X. Rgimen tributario entidades sin animo de lucro.
I. Impuesto de renta personas naturales
a) Adoptar para efectos tributarios una clasificacin por tipos de rentas segn su
naturaleza en: i) rentas de trabajo y ii) otras rentas.

b) Modificar la actual tabla de rangos y tarifas impositivas as:

Tarifas marginales Tarifas promedio

Limite superior En la En el
rangos RG Actual Propuesta medida limite
UVT del rango superior
600 0% 0% 0,0% 0,0%
1000 0% 10% 2,5% 4,0%
0% hasta 1090 UVT
2000 19% entre 1090-1700 UVT 20% 9,3% 12,0%
28% a partir de 1700 UVT
3500 28% 30% 16,9% 19,7%
28% entre 3500 y 4100 UVT
Superior a 3500 35% 27,4% 34,9%
33% desde 4100 UVT
c) Limitar conjuntamente las deducciones, exenciones y tratos especiales a;

35% de lo salarios y dems compensaciones derivadas La suma de estos no

de contratos de trabajo puede superar 4500
UVT (rentas de
y trabajo) o 1286 UVT
(rentas de trabajo y
10% sobre las dems rentas liquida otras fuentes)

d) Lmites mximos indicativos al porcentaje de costos y gastos deducibles para la

determinacin de las rentas gravables derivadas del desarrollo de negocios siguiendo
el cuadro siguiente.
Rentas en actividades economicas Limite indicativo*
Manufactura 80.0
Comercio 90.0
Agropecuario 90.0
Actividades profesionales, tcnicas y de servicios personales 50.0
Otras actividades economicas 70.0
*% de los ingresos netos que no incluyen INCR.

e) Imponer sobre las pensiones la misma tributacin y los mismos lmites a beneficios
que recaeran sobre los trabajadores asalariados.
II. Ganancias ocasionales
Concepto Actual Propuesta
Venta inmueble $ 10.000 $ 10.000
(-) Costo fiscal inmueble $ 5.000 $ 5.000
Ganancia ocasional gravable $ 5.000 $ 5.000
Impuesto ganacia ocasional $ 500 $ 1.000
Tasa efectiva tributacin 10% 20%
Aumentar la tarifa de ganancia ocasional en venta de inmuebles y otros activos a 15% o 20%

III. Renta presuntiva

Concepto Actual Propuesta
Patrimonio liquido ao anterior $ 10.000 $ 10.000
(-) VPN acciones $ 2.000 $ -
(-) VPN bienes mineria $ 1.000 $ -
Base renta presuntiva $ 7.000 $ 10.000
Renta presuntiva $ 210 $ 400
Tasa efectiva tributacin 2% 4%

Aumentar del 3% al 4% el calculo de la renta presuntiva.

Exclusiones:
Eliminar el valor patrimonial neto de las accione so aportes en sociedades nacionales
A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a
empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos
lquidos y gaseosos.
IV. Impuesto a las utilidades empresariales
Este impuesto sustituye al impuesto de renta y complementarios, al CREE y su sobretasa, y todos
los beneficios en ellos contenidos.
Concepto Compaa Propuesta
Utilidad antes de impuestos $ 1.400.000 $ 1.400.000
Renta liquida $ 1.500.000
IUE 35% $ 490.000
Impuesto sobre la renta $ 375.000
Impuesto CREE $ 135.000
Sobretasa CREE $ 35.000
Tasa efectiva tributacin 38,93% 35,00%

Una vez aplicada la tarifa a la base gravable, se obtiene el impuesto a las utilidades
empresariales, del cual se podrn descontar nicamente: los impuestos pagados en el
exterior; el 20% del valor de los gastos en Investigacin, Desarrollo e Innovacin (I+D+i),
Reforestacin y Proteccin Ambiental; el 30% de las donaciones a ESAL del rgimen
especial (los cuales no sern deducibles del impuesto de utilidades empresariales).

Eliminacin de los parafiscales remanentes para el sistema de salud, el ICBF y el SENA, as

como la contribucin para las cajas de Compensacin.
Los dividendos harn
parte de la renta
V. Dividendos
ordinaria de las
personas naturales, Concepto Actual Propuesta
sociedades cerradas y Utilidad comercial $ 1.400.000 $ 1.400.000
extranjeras, pero Renta liquida gravable $ 1.500.000 Cuando una empresa
tendrn un descuento Impuesto sobre la renta liquida gravable $ 375.000 reparta dividendos a
tributario hasta del IUE 35% $ 490.000 personas naturales
Utilidad maxima distribuible como har una retencin
20% $ 1.125.000 $ 910.000
ingreso no constitutivo de renta ni del 10%, a menos que
Descuento 20% $ 182.000
Total utilidad maxima a distribuirse $ 1.125.000 $ -
la tarifa marginal de
como ingreso no constituvo de renta impuesto personal de
ni ganancia ocasional renta del ao anterior
Dividendo gravado $ 275.000 $ 728.000 fue inferior o igual al
20%, en cuyo caso
Impuesto a tributar persona natural
queda exonerado de
Concepto Compaa la retencin.
Dividendo recibido $ 910.000
Impuesto sobre la renta 35% $ 318.500
Descuento 20% $ 182.000
Impuesto neto $ 136.500
Tasa efectiva tributacin 15,00%
VI. Impuesto a la riqueza
Se recomienda eliminar el impuesto a la riqueza sobre las personas jurdicas y naturales.

VII. GMF
Se recomienda que se mantenga dicho impuesto pero que se evale la posibilidad de que
cuando la situacin de las finanzas pblicas lo permita, su deducibilidad se aumente a
100%.
VIII. Impuesto a las ventas e impuesto al consumo
Impuesto a las ventas (IVA) Impuesto al consumo

Aumentar la tarifa del 16% al

19%
Limitar los exentos, con derecho
a devolucin, se limite a los
bienes y servicios efectivamente
exportados.
Limitar los excluidos se limiten a
servicios de salud, educacin,
transporte publico de pasajeros,
ahorro pensional, venta y alquiler
de inmuebles con destino a
residencia, rendimientos
financieros, agua potable,
energa, gas y telefona fija.
Elevar la tarifa del impuesto al
consumo de restaurantes y
cafeteras a un 11 %
Incluir las franquicias de comida
rpida, las cuales hoy estn
gravadas con IVA del 16%.
Elevar la tarifa de impuesto
consumo por la telefona celular
al 7%
Elevar la de venta de vehculos
y motos de alta gama, aerodinos,
botes y barcos al 17%.
VII. Impuesto a las ventas e impuesto al consumo
Impuesto a las ventas (IVA)
Incluir los intangibles dentro de los
bienes y servicios gravados.
Los bienes que actualmente se
consideran en la categora de exentos
queden gravados a la tarifa del 5%
Aumentar los bienes y servicios del
5% al 10% excepto la medicina
Prepagada que quedara gravada a la
tarifa general
Permitir el descuento del IVA sobre
bienes de capital en tres aos o en la
vida til del bien
Impuesto a las ventas (IVA)
Rgimen simplificado:
Para ingresos brutos anuales
inferiores a 1.250 UVT por venta de
bienes gravados y a 850 UVT por
venta de servicios, se mantendra el
rgimen actual de no obligacin de
facturar, liquidar ni cobrar IVA
Eliminar la obligacin de asumir la
retencin cuando un rgimen
comn efectu compras al rgimen
simplificado.
IX. Impuestos territoriales
Reducir a tres las tarifas de ICA

Ampliar la definicin de servicios gravados

Aclarar la territorialidad de las actividades no industriales

Prohibir la creacin de estampillas

Revisar el rgimen de regalas mineras y petroleras

Incrementar el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco

Unificar el impuesto a licores, vinos y cervezas. Habra una base especfica de $400 por cada grado de
alcohol y se gravaran con IVA a la tarifa general.

Estudiar la conveniencia o no de gravar con IVA las bebidas azucaradas.

Redisear el impuesto a los vehculos para que el gravamen no tenga en cuenta solamente el valor
sino su impacto ambiental.
IX. Rgimen tributario entidades sin animo de lucro
Las entidades deben solicitar su admisin al RTE, previo control

La exencin se restringe rentas de las actividades meritorias

Se limitan las actividades mercantiles (40% de los ingresos), gravados y quedan sujetos al
impuesto.

Limite para reinversin ( 4 aos) y 60% en actividad meritoria

Limitaciones de gastos administrativos (20% de los ingresos).

Limitacin de pagos a vinculados (participacin del 30%).

Calificacin de las actividades por las autoridades (DR 4400)

Responsabilidad de los fundadores y administradores

Entidades con ingresos superiores a 4500 millones deben enviar una memoria econmica con
sus planes anuales.