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Contabilidad en Empresas de Servicios
Contabilidad en Empresas de Servicios
SERVICIOS
CPC Fernando Effio Pereda
Trujillo, Agosto de 2014
ANTECEDENTES
Cul es la definicin de servicios?
Intangibilidad Inseparabilidad
Principales
caractersticas
Heterogeneidad
Carcter perecedero
Ausencia de
propiedad
Caractersticas de los servicios
Caractersticas Detalle
Intangibilidad Los servicios no se pueden ver, degustar, tocar, escuchar
u oler antes de comprarse.
Inseparabilidad Los bienes se producen, se venden y luego se
consumen. En cambio, los servicios con frecuencia se
producen, venden y consumen al mismo tiempo.
Heterogeneidad Cada servicio depende de quin los presta, cuando y
donde, debido al factor humano; el cual, participa en la
produccin y entrega.
Carcter perecedero Los servicios no se pueden conservar, almacenar o
guardar en inventario
Ausencia de Los usuarios de servicios adquieren un derecho a recibir
propiedad una prestacin, uso, acceso o arriendo de algo, pero no
su propiedad. Despus de la prestacin solo existen
como experiencias vividas
Operatividad de las empresas de servicios
Presupuesto Planificacin
Cmo operan?
Ejecucin
Evaluacin del
resultado
Ajustes
Servicio o venta? Criterios para su identificacin a
propsito del Sistema de Detracciones
Una de las consecuencias que se han derivado de la aplicacin del Sistema de
Detracciones es la discusin de cmo identificar una operacin como venta de
bienes o prestacin de servicios. Ejemplos hay muchos.
Mantenimiento de vehculos
Intermediacin laboral
Asesora empresarial
Capacitacin
Transportes
Telefona celular
Televisin por cable
Construccin
Hospedaje
Otras
LA CONTABILIDAD EN EMPRESAS DE SERVICIOS
NIIF aplicables en empresas de servicios
Norma Detalle
NIC 11 Contratos El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
de construccin ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los
contratos de construccin.
-------------x-------------
1212 Emitidas en cartera xxx
40111 IGV Cuenta propia xxx
704 Prestacin de servicios xxx
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios
-------------x-------------
694 Servicios xxx
215 Existencias de servicios terminados xxx
x/x Por el costo de ventas de los servicios prestados
-------------x-------------
235 Existencias de servicios en proceso xxx
7135 Existencias de servicios en proceso xxx
x/x Por los servicios en proceso al cierre del perodo
-------------x-------------
Por qu se utilizan los siguientes cdigos?
En el caso de que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirn por los costos
que suponga su produccin.
Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluirn sino que se reconocern como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia
ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
(Prrafo 19 de la NIC 2)
Quizs la respuesta este en la NIC 2
Para las entidades de servicios, el inventario de servicios puede considerarse como trabajo en
curso de un entregable (por ejemplo, un informe o un anlisis que se registra en una cuenta
de contrato de servicios). La mano de obra directa y otros costos de personal involucrados en
la prestacin del servicio, como as tambin el costo indirecto distribuido, pueden incluirse en
la partida del inventario de servicios.
(Mdulo de formacin NIIF para las PYMES Seccin 13)
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, as como
la variacin de dichos importes en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es la que distingue entre
mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos en curso y
productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos
como trabajos en curso.
(Prrafo 37 de la NIC 2)
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer
como costo del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin
(Prrafo 34 de la NIC 2)
Adems el PCGE seala lo siguiente
Qu se grava?
Los servicios prestados o utilizados en el pas,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.
de
Servicios Fecha en que Fecha de pago o puesta a disposicin de la
se percibe la contraprestacin pactada o aquella en la
retribucin que se haga efectivo un documento de
crdito, lo que ocurra primero
Cundo declarar la operacin para efectos del IGV?
a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago
o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra primero.
b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la
fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale
decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el
comprobante de pago que sustente la operacin.
INFORME N 021-2006-SUNAT/2B0000
Cundo declarar la operacin para efectos del IGV?
Casos prcticos
Los servicios prestados fuera del pas.
El reembolso de gastos
Las penalidades recibidas
Los servicios prestados a titulo gratuito.
Cundo declarar la operacin para efectos del IGV?
Reembolso de gastos
() Si aun cuando A y B son los usuarios del servicio, el
comprobante de pago es emitido solo a A, y este paga
el ntegro de la operacin, A tendra una cuenta por
cobrar a B, a efecto de que le restituya el importe que
le corresponda asumir de acuerdo con el contrato,
monto que no tiene por origen la transferencia de
bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, por lo
que no corresponde aplicar la detraccin por el monto
restituido.
INFORME N. 099-2013-SUNAT/4B0000
Particularidades de los Contratos de Leasing
Cundo se
consideran
devengadas
las rentas?
Cundo declarar la operacin para efectos del IR?
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante
los registros establecidos en el presente artculo, las unidades producidas durante
el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los
inventarios finales.
De concluirse que el objeto materia del contrato es la venta de los bienes, incluido
el servicio de instalacin, deber verificarse si los referidos bienes se encuentran
sujetos al SPOT, debindose emitir un solo comprobante de pago por la operacin.
De concluirse que el objeto materia del contrato es la venta de los bienes, incluido
el servicio de instalacin, deber verificarse si los referidos bienes se encuentran
sujetos al SPOT, debindose emitir un solo comprobante de pago por la operacin.
NOTA
De acuerdo al detalle de este informe, este tipo de servicios estn excluidos de la definicin
de Fabricacin de bienes por encargo as como de la definicin de Dems servicios gravados
con el IGV. En efecto, el inciso b) del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT excluye de la definicin de Fabricacin por encargo a
las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien
intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Asimismo, el inciso i) del numeral 10 del
Anexo 3 de la referida resolucin excluye de la definicin de Dems servicios gravados con el
IGV a los servicios indicados en el inciso b) del numeral 7 antes indicado.
INFORME N 103-2012-SUNAT/4B0000
Efectos en la aplicacin del Sistema de Detracciones:
Identificacin de los servicios sujetos a detraccin
Operacin que
incluyen bienes
y servicios