Fundacin IFRS-Banco Mundial

Las NIIF para las PYMES 1

Tema 3.5
Seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados
Seccin 19 Combinacin de Negocios y
Plusvala
 2

Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin
IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo
capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin
preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada pgina modificada.

Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009.

La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el
material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por
negligencia o por otra razn.
 Seccin 9 alcance 3

Seccin 9
Define las circunstancias bajo las cuales una
empresa presenta estados financieros
consolidados (EFC)
Describe los procedimientos para preparar
estados financieros consolidados
Brinda una gua sobre los estados financieros
separados y combinados
Seccin 9 alcance 4

Seccin 19
Define una combinacin de negocios
Describe los procedimientos para identificar la
entidad adquiriente
Describe los procedimientos para medir los
costos de la combinacin de negocios
Asigna los costos de la combinacin de
negocios a los activos adquiridos y los pasivos
y pasivos contingentes asumidos
Especifica las revelaciones para la combinacin
de negocios
La NIIF para las PYMES 5

Seccin 9 Estados Financieros

Consolidados y Separados

Cundo consolidar?
 Seccin 9 Estados Fnancieros 6

Consolidados
Los estados financieros consolidados (EFC)
presentan informacin financiera sobre un
grupo como una entidad econmica individual
Grupo = matriz y todas sus subsidiarias (Sub)
Una Subsidiaria es una entidad que es
controlada por otra entidad (conocida como
matriz)
una Sub no necesita ser incorporada (Por ej.,
sociedad)
 Seccin 9 Quien prepara los EFC? 7

La Matriz presenta los EFC, a menos que:

(i) no tiene subsidiarias distintas a la Sub adquirida
para su venta o disposicin dentro de un ao
(contabilizar al VR con cargo a resultados si es
comercializada pblicamente, de lo contrario, modelo
de costo menos deterioro); o
(ii) si ambas:
la matriz es una subsidiaria, y
la ltima matriz (o cualquier matriz intermediaria)
produce EFC que cumplen con las NIIF completas o la
NIIF para las PYMES
Seccin 9 quin los prepara? Ejemplos 8

Entidad A tiene 75% de B.

Entidad B tiene 80% de C.
En cada caso descrito a continuacin,
es necesario que B prepare EFC?
i: A cumple con la NIIF para las PYMES.
ii: A cumple con las NIIF completas.
iii: A prepara EFC en PCGA locales.
iv: B es una organizacin de capital
 Seccin 9 control 9

Control es el poder para gobernar las polticas

financieras y operativas de una entidad para
obtener beneficios de sus actividades
Identificar el control requiere un juicio
Presuncin refutable
A controla B si es duea (directa o indirectamente a
travs de sus Subsidiarias >50% de poder de voto
de B
No necesita poseer acciones para poder controlar
Por ej., entidades con propsitos especiales (EPE)
 Seccin 9 Control continuacin 10

Control existe si A posee <50% y tiene poder:

ms >50% del poder de voto de B;
gobernar B bajo estatutos o acuerdos;
designar o remover >50% de los miembros de
la junta que controla B; o
obtener >50% de los votos de las juntas
directivas.
El control tambin se puede obtener por medio
de opciones ejercitables o instrumentos
convertibles
 Seccin 9 control? ejemplos 11

En ausencia de evidencia contraria, en

cada caso descrito, est A controlando a
Z?
i: A posee 100% de Z.
ii: A posee 51% de Z.
iii: A posee 50% de Z.
iv: A posee 50% de Z y tiene opciones
ejercitables para adquirir otras 100
acciones en Z.
v: Al igual que ejemplo iv excepto que B
posee las opciones.
 Seccin 9 Ejemplo EPE 12

Un fabricante farmacutico (entidad A)

estableci un centro de investigaciones (CI)
virales en la universidad.
El objetivo nico e inalterable de CI =
investigar y desarrollar curas e inmunizacin
contra virus que causan el sufrimiento
humano.
La universidad posee y regula CI.
 Seccin 9 Ejemplo EPE continuacin 13

Todos los costos de establecer y manejar CI

son pagados por la universidad mediante el
subsidio dado por A.
A aprob el presupuesto para el centro de
Investigacin con un ao de anticipacin.
A se beneficia del Centro de Investigacin:
Por su asociacin con la universidad; y
Por los derechos exclusivos de cualquier
patente de curas que desarrolle.
La NIIF para las PYMES 14

Seccin 19 Combinacin de Negocios y

Plusvala

Qu es una combinacin de negocios

y cmo se contabiliza?
Seccin 19 combinacin de negocios 15

Una combinacin de negocios es la unin

de entidades separadas o negocios en
una sola entidad que reporta.
Una entidad (la adquiriente) obtiene el
control de uno o ms negocios (las
adquiridas).
Fecha de Adquisicin = fecha en la cual la
adquiriente obtiene efectivamente el control
de las empresas adquiridas.
SSeccin 19 contabilidad 16

Mtodo de compra usado para todas las

combinaciones de negocios
1. Identificar a la adquiriente
2. Medir el costo de la combinacin de negocio (A)
3. Adjudicar el costo de la combinacin a los activos
adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes
asumidos (B)
4. Reconocer activos (plusvala) = el exceso de (A)
sobre el inters adquirido en (B)
Seccin 19 identificar a la adquiriente 17

A veces es difcil identificar a la adquiriente.

La adquiriente usualmente es la entidad:
tiene un valor razonable mayor en la
combinacin de negocios
paga al contado (si es acordado)
emite acciones (si es acordado). PERO
adquisiciones inversas
cuya administracin sea capaz de dominar
a la entidad combinada
Seccin 19 Ej. cmo se identifica a la adquiriente 18
Quin es la adquiriente?
i. Entidades A & B combinan su negocios
formando la entidad C.
C emite 30 y 20 acciones a los accionistas de
A & B respectivamente a cambio de los
negocios de A & B.
ii. Al igual que i, excepto por 20 acciones
emitidas a cada uno de los accionistas de A
& B. C tena 9 miembros de la junta 5
seleccionados por los accionistas de A (4 por
B).
Seccin 19 Ej. cmo se identifica a la adquiriente19
Quin es la adquiriente?
iii: El 31/12/20X0 A ha emitido 100
acciones.
El 1/1/20X1 A emiti 200 nuevas acciones
a los dueos de B a cambio de todas las
acciones de B.
Seccin 19 costo de la combinacin de
20
negocios
Costo de la Combinacin de Negocios:
El valor razonable de los activos dados, los pasivos
incurridos o asumidos, y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquiriente, a cambio
del control de la entidad adquirida; adems de
Los costos directamente atribuidos a la
combinacin de negocios, Por ej., Honorarios
directamente atribuidos a consultora, legal,
contabilidad, evaluacin y otro tipo de consultoras
profesionales
 Seccin 19 costo de combinacin de
negocios 21

Cul es el costo de combinacin de negocios?

i: Entidad A adquiere 75% de entidad B a cambio

de UM85,000 en efectivo y 1,000 acciones de A
(valor razonable= UM10,000) emitidas para la
transferencia. A incurri en UM5,000 en gastos
legales y consultora directamente atribuibles a
la combinacin de negocios y UM1,000 por
gastos de acciones emitidas.
Seccin 19 ajuste de costos de la
22
combinacin de negocios
Cuando un acuerdo por combinacin de
negocios provee un contingente (eventos
futuros), se debe considerar:
Si fue calculado correctamente: incluir en costos
de Comb de Neg a la fecha de la adquisicin
De otra manera excluir de costos de Comb de
Neg.
Pero si subsecuentemente es probable y puede
ser calculado correctamente, ajusta el costo de
la combinacin.
 Seccin 19 asignar costo de Comb Neg. 23

A la fecha de la adquisicin, asignar el costo de la

Comb de Neg por medio de:
Reconocer los activos y pasivos del negocio
adquirido y (si VR puede ser calculado
correctamente) y pasivos contingentes a valor
razonable (a la fecha de la adquisicin)
Cualquier diferencia entre el costo de la Comb de
Neg y el inters del adquiriente al VR neto de los
activos, pasivos y provisiones por pasivos
contingentes identificables y reconocidos como
plusvala o plusvala negativa.
 Seccin 19 plusvala negativa 24

Si, a la fecha de la adquisicin, el inters del

adquiriente por el VR neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes
identificables son reconocidos> costo de la
Comb de Neg:
Revaluar la identificacin y el clculo de los
activos, pasivos y provisiones para pasivos
contingentes del negocio adquirido y medir
el costo de la combinacin.
Reconocer inmediatamente en ganancias o
prdidas cualquier tipo de exceso que quede
luego de la revaluacin.
Seccin 19 asignar costo de la comb neg.
Ejemplos 25

i: Entidad A paga 1,100 por 100% de la

entidad B. A la fecha de adquisicin el VR
neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables es de B= 1,000.
ii: Al igual que i excepto que A paga 900.
iii: Al igual que i excepto que A adquiere 90%
de B (an paga UM1,100).
Seccin 19 plusvala despus de la adquisicin
26

Luego del reconocimiento inicial, calcular la

plusvala al costo menos amortizacin y
prdidas acumuladas por deterioro:
Si no se puede estimar la plusvala de la vida
til se presume que sea de 10 aos.
ver Seccin 27 para deterioro.
Nota: No reconocer la plusvala generada
internamente
Seccin 19 ejemplos de plusvala 27

i: El 1/1/20X1 A paga 1,100 por 100% de B.

En la fecha de la adquisicin. VR neto de
los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables es de B = 1,000.
Plusvala de Vida til Estimada = 5 aos
ii: Al igual que i excepto vida til = 20 aos
iii: Al igual que i excepto que no se puede
estimar la vida til de la Plusvala.
 Seccin 19 cantidades provisionales 28

Si la contabilidad inicial para una Comb de

Neg no est completa a la fecha del primer
reporte luego que la Comb de Neg
reconociera las cantidades provisionales:
Si la nueva info <12 meses luego de la fecha de
adq, ajustar retrospectivamente las cantidades
provisionales reconocidas
Luego, ajustar la contabilidad inicial para la
Comb Neg slo para corregir un error material
del perodo anterior (Ver Seccin 10).
Seccin 19 Ej. cantidades provisionales 29

i: El 1/9/20X1 A adquiere 100% de B a cambio de

UM100,000 en efectivo cuando el valor
razonable de los activos de B son menores
que el VR de los pasivos y pasivos
contingentes de B = UM90,000, incluyendo el
valor provisional de UM20,000 por un terreno.

Plusvala de la vida til = 10 aos.

el 1/6/20X2 recibe un avalo independiente
de un terreno al 1/9/20X1 por UM25,000.
Seccin 19 Ej. cantidades provisionales 30
ii: Igual que i excepto que el avalo
independiente de la tierra fue recibido el
1/12/20X2.
iii: Igual que i excepto que el avalo
independiente de la tierra fue recibido el
1/2/20X3.
iv: Igual que i excepto que el 1/2/20X3 la
entidad descubre que omiti el terreno de la
contabilidad inicial de la combinacin
Seccin 19 revelacin de la plusvala 31

Revele una conciliacin del valor en libros

de la plusvala al principio y final del
perodo mostrando separadamente:
Nuevos cambios por la nueva Comb Neg
Prdidas por deterioro
Disposiciones de negocios previamente
adquiridos
Otros cambios
No se requiere presentar comparativos
 Seccin 19 revelacin de la Comb de Neg 32

Por cada Comb de Neg en el perodo, revelar:

Nombres y descripciones de los negocios combinados
Fecha de adquisicin (fecha de control)
% de votacin por instrumentos de patrimonio
adquiridos
Costo de Comb Neg & describir componentes (Por ej.,
Efectivo y acciones)
Cantidades reconocidas a la fecha de la adquisicin
por cada tipo de activos, pasivos, pasivos contingentes
y plusvala adquiridos.
Cantidad de plusvala negativa y rubro en el estado de
resultados (o ERI o ERI&UND)
La NIIF para las PYMES 33

Seccin 9 Estados Financieros

Consolidados y Separados

Cmo consolidar?
Seccin 9 procedimientos para la
34
consolidacin
Principio: Grupo = 1 entidad econmica
Procedimientos para consolidar:
Combinar los estados financieros de la matriz y sus
subsidiarias lnea por lnea
Eliminar las inversiones de matriz en Sub y la porcin de
patrimonio en cada Sub
Asignar la participacin no controlada (PNC) sus resultados
integrales y activos netos de las Subs y presentar
separadamente los intereses de la matriz y sus propietarios
(incluso si la PNC tiene un balance en dficit)
Eliminar balances y transacciones entre partes relacionadas
 Seccin 9 Ejemplo: procedimiento 35

i. El 1/1/20X1 entidad A adquiere 100% de entidad B

por UM1,000 por el capital social y reservas de B=
UM700 (VR neto de los activos y pasivos de B=
UM800). B no tiene pasivos contingentes. La
diferencia de UM100 entre VL y VR corresponde a
una mquina con 5 aos de vida til y valor residual.
Las utilidades de B para el ao que terminado
31/12/20X1 son d UM400.
En 20X1 A vendi inventario que cost 100 a B por
150. El 31/12/20X1 el inventario de B incluy UM60
del inventario comprado por A.
Ignorar efectos de impuestos.
 Seccin 9 ejemplo: eliminar inversin 36

i. continuacin: registro del diario proforma en la

adquisicin para eliminar la inversin de A en
B; reconocer plusvala; y eliminar el capital
social y reservas acumuladas de B antes que
forme parte del grupo.
Propiedad, planta y equipo 100
Capital social y reservas de B
700
al momento de adquisicin

Plusvala (activo) 200

Inversin de A en B 1,000
 Seccin 9 ejemplo: ajuste de
37
depreciacin consolidada
i. continuacin: entrada al diario proforma para
incrementar depreciacin a valores de grupo
(vida til restante estimada = 5 aos):

Ganancia o Prdida 20
Propiedad, planta y equipo 20
Seccin 9 ejemplo: plusvala
38
amortizada
i. continuacin: entrada al diario proforma para
amortizar la plusvala (vida til estimada
= 10 aos):
Ganancia o Prdida 20
Plusvala (activo) 20
Seccin 9 ejemplo: ganancia no
39
realizada
i. continuacin: entrada al diario proforma para
eliminar la venta de inventario entre
compaas y la ganancia no realizada en
los inventarios (ignorar efectos de
impuestos):
Ganancia o Prdida (Ganancia) 150
Ganancia o Prdida (CV) 150
Ganancia o Prdida (CV) 20
Inventario (activo) 20
Seccin 9 participacin no controlada 40
La participacin no controlada (PNC) en
activos netos consisten en:
La cantidad de PNC reconocida en
contabilidad para Comb Neg a la fecha
de la adquisicin; adems
las acciones reconocidas en cambios de
patrimonio de PNC (Por ej., cambios
reconocidos en los activos netos de Sub)
desde la fecha de la combinacin.
Seccin 9 ejemplo: PNC 41

i. El 1/1/20X1 A adquiere 75% de B por

UM1,000 por el capital social y reservas de
B= UM700 (VR neto de los activos y
pasivos de B= UM800). B no tiene pasivos
contingentes). La diferencia de UM100
entre VL & VR es una mquina con 5 aos
de vida til restante y valor residual.

Ignorar efectos de Impuestos.

Seccin 9 ejemplo: PNC continuacin 42

i. continuacin:
La ganancia de B para el ao que finaliza
el 31/12/20X1 = UM400.
En 20X1 A vendi inventario que cost
100 a B por 150. En 31/12/20X1 el
inventario de B incluye UM60 del
inventario comprado por A.
 Seccin 9 ejemplo: eliminar inversin 43

i. continuacin: entrada en el diario proforma a

la adquisicin es.
PP&E 100

Capital Social y Reservas

de B a la adquisicin 700

Plusvala 400
PNC 200
Inversin de A en B 1,000
 Seccin 9 ejemplo: ajuste de
44
depreciacin consolidada
i. continuacin: Entrada de diario proforma
para incrementar depreciacin a valores
de grupo (vida til estimada restante = 5
aos):

Ganancia o Prdida 20
Propiedad, planta y equipo 20
Seccin 9 ejemplo: plusvala
45
amortizada
i. continuacin: entrada de diario proforma para
amortizar plusvala (vida til estimada =
10 aos):
Ganancia o Prdida 40
Plusvala (activo) 40
Seccin 9 ejemplo: adjudicar ganancias 46

i. continuacin: entrada de diario proforma para

adjudicar PNC a las acciones de B con su
ganancia por el ao:
PNC adjudicar ganancia 95
PNC (patrimonio) 95
Clculo:
Ganancia 400
Ajuste depreciacin (20)
380
25% PNC atribuble 95
Seccin 9 ejemplo: PNC 47

i. continuacin: entrada de diario proforma

para eliminar venta descendiente del
inventario del grupo y la ganancia no
realizada en inventarios (ignorar efectos
de impuestos):
Ganancia o Prdida (Ganancia) 150
Ganancia o Prdida (CV) 150
Ganancia o Prdida (CV) 20
Inventario (activo) 20
Seccin 9 ejemplo: PNC venta
48
ascendiente
ii. continuacin: Al igual que i excepto venta de
inventario ascendente (es decir, de B para A)
Algunas entradas de diario proforma como
ejemplo i y una entrada de diario adicional
(abajo) para eliminar la PNC y las ganancias no
realizadas de sus acciones:

PNC (patrimonio) 5

PNC adjudicacin de 5
ganancias
 Seccin 9 otros asuntos de consolidacin 49

Fecha del informe uniforme (al menos que

no sea prctico)
Polticas de contabilidad uniformes
Las ganancias y gastos de una Sub son
incluidos en los EFC desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha en la cual la
matriz finaliza el control de la sub.
Moneda de presentacin
Secciones 9 y 30 moneda de presentacin 50

La moneda funcional de la entidad (medicin

de moneda) es determinado de acuerdo con
30.230.5 pero se puede seleccionar cualquier
moneda de presentacin
Cuando un grupo tiene entidades individuales
con diferentes monedas de presentacin
Las ganancias, gastos y la posicin financiera
de cada entidad son expresadas en una
moneda comn para que los estados
financieros consolidados puedan ser
presentados.
Seccions 9 & 30 conversin de las
operaciones extranjeras 51

Conversin de las operaciones extranjeras a

la moneda de presentacin de los EFC
convertir los activos y pasivos al valor de cierre
de la fecha del informe;
convertir ganancias y gastos a los valores de
cambio a la fecha de las transacciones (se puede
usar valor promedio si no hay diferencia
significativa); y
reconocer el cambio resultante de las diferencias
de ORI
si sub parcialmente adquirida asignada a PNC
Seccions 9 & 30 ejemplo de operaciones
extranjeras 52

i: El 1/1/20X1 A pag UM60,000 para

adquirir 75% de B por UMF7,500 cuando
el nico activo de B es efectivo
UMF1,000 y maquinaria UMF9,000.
UM = moneda de A y moneda de
presentacin del grupo.
UMF = moneda funcional de B.
Secciones 9 y 30 ejemplo de operacin
extranjera 53

i continuacin:
Balance de comprobacin A B
1/12/20X1
UM UMF
Capital Social (100) (1,000)
Utilidades retenidas iniciales (80,000) (9,000)
Ganancia anual (10,000) (5,000)
Inversin en B 60,000
Maquinaria 6,000
Efectivo 30,100 9,000
Secciones 9 & 30 ejemplo de operacin
extranjera 54

i continuacin: Conversin del balance de

comprobacin de B UMF Tasa de UM
Intercambio
Capital Social (1,000) 8 actual (8,000)
Utilidades Retenidas (9,000) 8 actual (72,000)
Ganancia por ao (5,000) 7.5 actual (37,500)
Maquinaria 6,000 7 cierre 42,000
Efectivo 9,000 7 cierre 63,000
Diferencia de la Balance 12,500
conversin
Secciones 9 y 30 ejemplo de operacin extranjera55
i continuacin: ERI Consolidados (de trabajo)
A B Ajuste Consol
Ganancia 10,000 37,500 47,500
ORI (12,500) (12,500)
C ganancia 35,000
Ajuste Propietarios de Matriz PNC
Ganancia 38,125 (ie 10,000A + 9,375 (ie 25%
75% 37,500B) 37,500B)

ORI (9,375) (3,125)

(ie 75% -12,500) (ie 25% -12,500)
Secciones 9 & 30 ejemplo de operacin
extranjera 56

i continuacion: ESF Consolidado (hoja de trabajo)

A B Adjst Consol
Capital 100 8,000 (8,000) 100
social
Ganancias 90,000 97,000 (76,250) 110,750
Retenidas
PNC 24,250 24,250
Inversin 60,000 (60,000)
en B
Mquina 42,000 42,000
Efectivo 30,100 63,000 93,100
 Secciones 9 y 30 conversin de
operaciones extranjeras 57

Otros problemas:
Si los EFC presentan diferencias en el cambio por
un rubro monetario que forma parte de la
inversin neta de la entidad que reporta en
operaciones extranjeras son reconocidos por ORI.
Ganancias por cambio con otros rubros
monetarios intragrupo son reconocidos como
ganancias o prdidas consolidadas
Tales ganancias/prdidas no son eliminadas
por su exposicin a fluctuaciones monetarias
 Secciones 9 y 30 disposicin de la
58
subsidiaria
Ganancia o Prdida en disposicin de una Sub =
Procedimiento con la disposicin de la Sub;
excepto
VL de sus activos netos calculados a la
perspectiva del grupo a la fecha de la disposicin
(excluyendo las diferencias de cambio
acumulativas que estn relacionadas con la sub
extranjera reconocida en el patrimonio de
acuerdo con Seccin 30 Conversin de la
Moneda Extranjera)
Seccin 9 disposicin de la subsidiaria 59

La entidad deja de ser una Sub pero an

mantiene inversin en la antigua Sub,
cuenta para inversin:
Instrumentos financieros (Sec 11 & 12);
Asociaciones (si influencia significativa);
Entidad controlada en conjunto (si control
conjunto)
VL de inversin a la fecha que la entidad
termina de ser sub se convierte en el costo
en la medicin inicial del activo financiero.
Seccin 19 revelaciones de consolidacin 60

Revelar
Estados financieros consolidados
Base para concluir que existe control si la
matriz no tiene >50% del poder de voto
Diferencias en la fechas de reporte de la
matriz y Sub
Naturaleza y extensin de restricciones
significativas en la habilidad de una Sub
para transferir fondos a la matriz como
dividendos y pago de prstamos
Seccin 9 estados financieros
61
separados
La NIIF para las PYMES no requiere la
presentacin de EFS.
Estados financieros bsicos de una entidad
que no tiene Sub no son EFS
Entidad que no es matriz pero una
inversionista en una asociada o tiene un
inters de inversionista en EC presenta sus
EFP de acuerdo con Sec 14 15
respectivamente
Tambin puede elegir presentar EFS
Seccin 9 EFS poltica para eleccion de
62
cuenta
Si se preparan los EFS descritos conforme a la
NIIF para las PYMES
Cumple con todos los requisitos de la NIIF para
las PYMES
Contabiliza su inversin en subsidiarias, asociadas
y ECC ya sea:
(i) a costo menos deterioro; o
(ii) a valor razonable
puede elegir diferentes polticas para diferentes
tipos (Por ej., Slo Asoc para VR)
Seccin 9 revelaciones de los EFS 63

Si son preparados, EFS se debe revelar:

Descripcin de mtodos utilizados para
registrar las inversiones en subsidiarias,
ECC y asociadas
Identificar los estados financieros
consolidados u otro estado financiero
bsico a los cuales estn relacionados.
Seccin 9 estados financieros
64
combinados
La NIIF para las PYMES no requiere la
presentacin de estados financieros
combinados (EFComb)
EFComb son un juego de estados
financieros nicos de dos o ms
entidades controladas por un nico
inversor
Seccin 9 estados financieros combinados 65

Si se preparan EFComb descritos

conforme a la NIIF para las PYMES deben:
Cumplir con todos los requisitos de la NIIF
para las PYMES
Similar a consolidacin, Por ej., eliminar
transacciones y balances entre
compaas relacionadas; igual fechas de
reporte (al menos que no sea prctico); y
polticas contables similares.
 Seccin 9 revelaciones de EFComb 66

Si se preparan, EFComb deben revelar:

hechos de los estados financieros combinados
la razn por la cual son preparados.
base para la combinacin
base para la preparacin de estados
financieros combinados.
las revelaciones de las partes relacionadas
requeridas por la Seccin 33.