Derechos humanos y

tributacin
Luis M. Prez de Acha

Reforma constitucional 2011

Motivos:
Reconocer a todos los DDHH, tanto los
expresamente sealados en la Constitucin
como
los
consagrados
en
Tratados
Internacionales.
Se evita crear derechos de primera y segunda
categora segn estn o no en la Constitucin.
La interpretacin conforme permite acudir a
normas de tratados internacionales cuando
haya necesidad de interpretar los derechos
constitucionalmente reconocidos.

Principios de los DDHH

Son derechos inherentes a todos los seres
humanos:
Universales: reconocidos por el derecho
internacional.
Inalienables: no deben suprimirse salvo
determinadas situaciones y con las garantas
procesales.
Interdependientes e indivisibles: el avance de uno
facilita el de los dems y viceversa.
No discriminatorios: se aplican a toda persona.
www.ohchr.org

Principios constitucionales
Principios propios- Art. 31-IV:
Proporcionalidad (capacidad
contributiva)
Equidad (igualdad de trato)
Legalidad (en base a la norma jurdica)
En otros pases se refiere al Principio de
Igualdad, tanto horizontal (equidad)
como vertical (proporcionalidad).

Principio de
proporcionalidad
SCJN: Los sujetos pasivos deben
contribuir a los gastos pblicos en
funcin de su respectiva capacidad
econmica.
Quienes ms capacidad reportan,
deben contribuir en mayor medida.
Capacidad econmica: identificada con
el haber patrimonial de la persona
(riqueza neta).
Reg. 161233

Principio de Equidad
SCJN: Igualdad ante la ley tributaria de
todos los sujetos pasivos de un mismo
tributo.
Dar un trato igual a los iguales y
desigual a los desiguales.
El legislador debe crear categoras no
arbitrarias de contribuyentes que
justifiquen el trato diferenciado.
Reg. 192290

Principio de Legalidad
SCJN: los elementos de los tributos deben
estar previstos en Ley.
Sin definicin en Ley, no hay hecho
imponible.
Genera certidumbre al gobernado.
La determinacin o clculo de algn
elemento
por
una
autoridad
administrativa, no viola este principio.
Reg. 190643

Principios constitucionales
Principios generales:
Igualdad (Art. 1)
Legalidad (Art. 16)
Propiedad privada (Art. 27)

Tratados Internacionales
Declaracin Universal de DDHH:
Igualdad (Art. 7)
Legalidad (Art. 11)
Propiedad privada (Art. 17)
Ya reconocidos en la Constitucin
Poltica.

Tratados internacionales
Convencin Americana sobre DDHH:
Legalidad (Art. 9)
Propiedad privada (Art. 21)
Igualdad y no discriminacin (Art. 24)
Ya reconocidos
Poltica.

en

la

Constitucin

DDHH de las Personas

Morales
Las personas jurdicas no estn incluidas
en la Convencin Americana.
Por tanto tienen derechos humanos?

CIDH: los derechos y obligaciones

atribuidos a las personas morales se
resuelven en derechos y obligaciones de
las personas fsicas que las constituyen o
actan en su nombre o representacin.
(Caso Cantos vs. Argentina)

DDHH de las Personas

Morales
SCJN:
Con
reforma
de
2011,
la
Constitucin se refiere a que todas las
personas gozarn de DDHH.
Bajo una interpretacin extensiva del
trmino personas se deben tutelar
tambin a las personas jurdicas en
aquellos derechos compatibles con su
naturaleza: justicia, legalidad, propiedad y
los relativos a la materia tributaria.
Reg. 2001402 (TA)

Pro personae
Concepto: acudir a la norma ms
protectora al hablar del ejercicio de
DDHH, y a la norma ms restringida
al establecer lmites a tal ejercicio.
Incidencias:
Reserva legal
Inters pblico en recaudacin
Aplicacin estricta en materia tributaria
(Art. 5, CFF)

Pro personae y Aplicacin

estricta
Interpretacin Aplicacin
Todas las normas tributarias se interpretan.
Los elementos esenciales de los tributos se
aplican estrictamente.
En perjuicio del contribuyente, se concilian
ambos principios?
En beneficio del contribuyente se concilian
ambos principios?

Control de convencionalidad
Sentencia SCJN caso Radilla: Los jueces de
todo el sistema jurdico mexicano, deben:
1.Acatar el principio pro persona,
2.Ejercer un control de convencionalidad
ex officio del orden jurdico,
3.Inaplicar una norma cuando sea contraria
a los DDHH contenidos en: Constitucin,
Tratados, Jurisprudencia del PJF y criterios
de la CIDH.
Reg. 2000084

Control de convencionalidad
SCJN: pasos a seguir por el Poder Judicial:
1.Interpretacin conforme en sentido amplio:
de acuerdo con los DDHH reconocidos en la
Constitucin y Tratados.
2.Interpretacin conforme en sentido estricto:
ante varias interpretaciones vlidas, aplicar
la que hace la norma acorde con los DDHH.
3.Inaplicacin de la ley cuando lo anterior no
es posible.
Reg. 160525

Control difuso
A diferencia del control concentrado, el
que ejercen rganos en principio ajenos a
dicho control.
Tribunal Fiscal: obligado a efectuar control
de
constitucionalidad
y
de
convencionalidad.
No puede argumentar que las cuestiones
de inconstitucionalidad estn reservadas
al Poder Judicial.
Y el SAT?
Reg. 2001535

Conclusiones
El respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, sino un lmite
al ejercicio de la potestad tributaria.
El artculo 31-IV constitucional reconoce DDHH
propios.
Otros artculos constitucionales reconocen
DDHH generales, aplicables a la materia
tributaria.
En general, los tratados internacionales no
reconocen DDHH adicionales en materia
tributaria (en lo particular, puede darse el caso).

Conclusiones
El valor de la reforma en materia de
DDHH del 2011 radica en incorporar
al derecho mexicano, y por ende al
derecho
tributario,
tendencias
internacionales que amplan el
mbito de proteccin de las personas
(principio pro personae y control de
convencionalidad).