IMPUESTO A LA RENTA DE

PERSONAS NATURALES
RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Renta Presunta de Predios

amoblados
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio (El valor del
predio es el del autoavaluo), salvo que ello
no sea posible por aplicacin de leyes
especficas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector

Sub-arrendamiento
Tratndose de subarrendamiento, la renta
bruta est constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que ste deba abonar al
propietario.

Renta Ficta de Bienes Muebles

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente ley,
genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como
referencia el valor de mercado.

El valor de mejoras introducidas en el

bien por el arrendatario
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
Cundo se considera como ingreso gravado?
Se computan como renta gravable del propietario en el
ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, el
valor de mercado a la fecha de devolucin.

La renta ficta de predios cuya ocupacin

hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado
La renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan
cedido
sus
propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial.

Renta ficta de Personas Jurdicas

La presuncin del 6% del valor del predio, tambin es
de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de
la presente ley, respecto de predios cuya ocupacin
hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no
determinado. Se presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostracin en contrario a cargo del locador, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

Reglas para los pagos a cuenta de

Rentas de Primera Categora
a) La renta de primera categora se considera devengada mes a
mes. Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr
efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta
del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta
presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a
precio no determinado; no estn obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar
anualmente

Caso 1: Renta Presunta

La seora Mara del Pilar ha alquilado su casa
en Chosica por todo el ejercicio 2015 a la hija
de su amiga que se encuentra estudiando en
la Universidad La Cantuta. El cobro del
arrendamiento mensual asciende a S/.120
mensuales. El valor del predio segn
autoavaluo es de S/.180,000.
Ante ello, la seora Mara nos consulta Cul
es el monto del IR mensual y si tiene que

Caso 2: Renta Ficta

La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo gratuito a su
sobrina uno de sus inmuebles ubicado en el distrito de
Chosica por los meses de enero a abril de 2015. Se sabe
que, los meses de mayo a diciembre el inmueble estuvo
nuevamente desocupado y que el valor del predio segn
autoavalo es de S/.200,000 Nuevos Soles. Ante ello, la
seora Gloria Tello nos consulta si Debera pagar IR de
primera categora toda vez que no va a recibir ningn
ingreso por dicha cesin gratuita?

Caso 3: Cesin temporal de

concesin minera
La
seora
Pamela
Stromsdorfer
desea
ceder
temporalmente una concesin minera a la empresa
Exploradores SAC. Adicionalmente, nos comenta que
ella no realiza actividad empresarial. Ante ello, nos
consulta si deber o no pagar Impuesto a la Renta por
dicha transferencia.

Caso 4: Arrendamientos efectuados

por no domiciliados
El Sr. Juan Sotelo, es un peruano que se fue hace ms
15 aos a radicar a EEUU. A la fecha, este seor ya
obtuvo la residencia en dicho pas y tiene las siguientes
propiedades en Per las cuales son arrendadas y
administradas por su representante:
1 edificio, el cual se encuentra cedido en arrendamiento
a una empresa.
1 casa en Chaclacayo, la cual se ha entregado en
arrendamiento a una persona natural sin negocio.
Ante ello, la representante del Sr. Juan Sotelo, nos

IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Son Rentas de Segunda Categora:

Intereses por colocacin de capitales, cualquiera
sea su denominacin o forma de pago, entre
ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos en
dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y cualquier otro
ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales
aportados, a excepcin de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.

Son Rentas de Segunda Categora:

Las regalas; se considera regala a toda contraprestacin en
efectivo o en especie, generada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor y trabajos
literarios, artsticos y cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica. Asimismo, se entiende por informacin relativa a
la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda
transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter
tcnico, econmico, financiero o de otra ndole, referidos a
actividades industriales o comerciales, con prescindencia de

Son Rentas de Segunda Categora:

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por lo asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

Son Rentas de Segunda Categora:

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital
provenientes de Fondos Mutuos de inversin en valores, Fondos
de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de
capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o empresa.

Renta Neta de Segunda Categora

Para determinar la renta neta de segunda categora, se deducir por
todo concepto el 20% de la renta bruta, a excepcin de la distribucin
de dividendos o cualquier forma de distribucin de utilidades. A partir
del ejercicio 2009 a las rentas netas de primera y segunda categora
se denomina renta neta de capital y se determina el impuesto en
forma independiente de las rentas de las otras categoras, y sin
posibilidad de deducir prdidas.
Las personas naturales no domiciliadas, no tienen derecho a
deduccin alguna, por lo tanto, se considera renta neta la totalidad de
los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda
categora, salvo en los casos de rentas por enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.

Deduccin del Costo en caso de

venta de Inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta
bruta en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la
venta el costo de adquisicin del inmueble, dicho costo debe ser
reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices
de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin,
construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices deben ser fijados anualmente por Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas, la cual es publicada en el primer
mes de cada ejercicio gravable.
Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el
valor de ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar
las normas de autoavalo para el Impuesto Predial.

Retenciones por Rentas de Segunda

Categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora a personas
naturales domiciliadas retendrn el impuesto correspondiente con
carcter de pago definitivo del impuesto que en definitiva les
corresponda por el ejercicio aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta
neta, a excepcin de las rentas por distribucin de dividendos o
utilidades.
Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o
distribucin de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas, con
excepcin cuando se trata de personas jurdicas domiciliadas.
En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas
naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30%
sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o
utilidades la retencin es de 4.1% sobre el monto distribuido.

Determinacin del Impuesto a la

Renta

Para las rentas de segunda categora la determinacin del impuesto es

inmediata y no de periodicidad anual, ya que como hemos visto
anteriormente, la retencin es pago definitivo y en el caso de ganancias
de capital el pago hecho por el propio contribuyente tambin es en
calidad de definitivo y siempre la tasa a aplicar sobre la renta neta es
de 6.25%, que da lo mismo decir el 5% sobre el importe bruto.
En caso el agente de retencin no cumpla con realizar la retencin
respectiva, ser el propio contribuyente quien realice el pago del
impuesto dentro de los mismos plazos que corresponden al agente de
retencin, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio del
agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de que el agente
de retencin sea sancionado de acuerdo al Cdigo Tributario por no
efectuar la retencin.

Libros Contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categora debern llevar un
libro de Ingresos y Gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
que excedan de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.

Renta de Segunda Categora Caso

1
La seorita Rosa Castaeda Castillo transfiere en forma
definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como
mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche
S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta
Neta de Segunda Categora y el importe que ser
retenido.

Renta de Segunda Categora Caso

2
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero
de 2015 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble
estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses
despus por motivos de traslado en el trabajo, en el
mes de noviembre de 2015 percibiendo un monto de S/.
120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora.

Renta de Segunda Categora Caso

3
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en
Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con el
seor Sierralta para que le cediera temporalmente la
patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto
de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma
de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de
2015.

Renta de Segunda Categora Caso

4
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de
seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso
de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera
sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes
de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha
fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en
el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor
Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora

Renta de Segunda Categora Caso

5
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2015
la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de
intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.

Renta de Segunda Categora Caso

5
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi
Per" en el mes de abril de 2015 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de
sus socios.