CONCEPT

NORMAS DE
AUDITORIA
Son los requisitos mnimos de calidad,
relativas a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempea y a la informacin
que rinde como resultado de este trabajo.

OBJETIVO
Las normas de auditora constituyen el
marco de actuacin que deber sujetarse
el Contador Publico independiente que
emita una opinin para efectos ante
terceros, con el fin de confirmar la
veracidad, pertinencia o relevancia
suficiente de la informacin sujeta a
examen.

CONTENID
O

Las NIA contienen objetivos, requisitos y

material de aplicacin y otro material
explicativo que se disean para soportar
al auditor para obtener seguridad razo
nable.
Las NIA requieren que el auditor ejerza su
juicio profesional y mantenga el
escepticismo profesional durante la
planeacin y desempeo de la auditora y,
entre otras cosas:

Identifique y juzgue los riesgos de incorreccin material, debido

a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si

existen representaciones errneas de importancia relativa,
mediante diseo e implementacin de respuestas apropiadas a
los riesgos valorados.

Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en

conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.

ALCANCE

Las NIA estn redactadas en el contexto de

una auditora de estados financieros
realizada por un auditor.
Cuando se apliquen a auditoras de otra
informacin
financiera
histrica,
se
adaptarn en la medida en que sea
necesario, en funcin de las circunstancias.

PROCESOS EN AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS

PLANIFICACIN
Comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir
la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de
las tareas a realizar en la fase de ejecucin .

EJECUCION
Se aplican los procedimientos establecidos en los programas de
auditora y sus hallazgos se sustentaran en papeles de trabajo
en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que
respalda la opinin y el informe.

INFORME
La comunicacin de resultados es dirigida a los funcionarios de
la entidad examinada con el propsito de que presenten la
informacin respecto a los asuntos observados. Comprende
tambin, la redaccin y revisin final del informe de auditoria.

NORMAS DE AUDITORIA A CONSIDERAR

1PLANIFICACIN
20
0
Objetivos Globales del
Realizacin de la Auditoria

Auditor

Independiente

REQUERIMIENTO DE TICA
Cumplimiento de los principios fundamentales:
a. Integridad,
b. Objetividad,
c. Competencia y diligencia profesional,
d. Confidencialidad, y
e. Comportamiento profesional.
Independencia del auditor

 ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial
atencin a las circunstancias que puedan ser indicativas de
posibles incorrecciones, y una valoracin crtica de la
evidencia de auditora.
El auditor deber poner especial atencin a:
Evidencias que contradigan otra evidencia obtenida.
Informacin que cuestione la fiabilidad de documentos y las
respuestas a las indagaciones.
Condiciones que puedan indicar un posible fraude.
Circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar
procedimientos de auditoria adicionales a los requeridos en
NIA.

El auditor debe mantener escepticismo durante toda la

auditora para reducir los riesgos de:
Pasar por alto circunstancias inusuales.
Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de
hechos observados.
Utilizar hiptesis inadecuadas en la determinacin
procedimientos de auditoria y evaluacin de resultados.

de

JUICIO PROFESIONAL
Aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la
experiencia relevantes, en el contexto de las normas de
auditora, contabilidad y tica, para la toma de decisiones
acerca del curso de accin adecuado, en funcin de las
circunstancias del encargo de auditora.

El juicio profesional es necesario, en especial, en relacin

con las decisiones a tomar sobre:
La importancia relativa y el riesgo de auditora.
La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora.
La evaluacin de si se ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo ms para
alcanzar los objetivos de las NIA y, de los objetivos globales del
auditor.
La evaluacin de los juicios de la direccin en la aplicacin del
marco de informacin financiera aplicable a la entidad.
Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditora
obtenida,.

 EVIDENCIA
ADECUADA

DE

AUDITORIA

SUFICIENTE

La evidencia de auditora es necesaria para fundamentar la

opinin y el informe de auditora.
La evidencia tiene naturaleza acumulativa, y se obtiene
principalmente de la aplicacin de procedimientos de
auditora en el transcurso de la auditora.
La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora estn
interrelacionadas.
La determinacin de si se ha obtenido evidencia de
auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo, y en
consecuencia, para permitir al auditor alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinin es
una cuestin de juicio profesional.

220
Control de Calidad de la Auditora
RESPONSABILIDAD EN LA CALIDAD
El socio del encargo es responsable de la calidad global de
cada auditora, sus actuaciones y sus comunicaciones a los
dems miembros del equipo han de resaltar la importancia
para la calidad de la auditora:
sobre la realizacin de un trabajo que cumpla las normas
profesionales, los requerimientos legales;
el cumplimiento de polticas y procedimientos de control
de calidad de la firma de auditora;
la emisin de informes de auditoria adecuados en funcin
de las circunstancias; y
la facultad del equipo de poner de manifiesto sus reservas
sin temor a represalias.

 REQUERIMIENTO DE TICA AL EQUIPO

ACEPTACIN Y CONTINUIDAD CON CLIENTES
La firma de auditora obtendr la informacin que considere
necesaria en las circunstancias, antes de aceptar un
encargo de un nuevo cliente, para decidir si debe
continuar un encargo existente, y cuando est
considerando la aceptacin de un nuevo encargo de un
cliente existente.
La informacin puede ser:
la integridad de los principales propietarios y de los
miembros clave de la direccin;
si el equipo tiene la competencia requerida para realizar el
encargo y tiene la capacidad necesaria;
las cuestiones significativas que surgieron durante la
auditora en curso o en encargos anteriores, y sus
implicaciones para la continuidad de la relacin;
otras informaciones, segn el caso.

 ASIGNACION DE EQUIPO A LOS ENCARGOS

Al considerar la competencia y capacidad apropiadas que se
espera tenga el equipo del encargo en su conjunto, el socio
del encargo puede tener en cuenta en relacin con dicho
equipo aspectos tales como:
Su conocimiento y experiencia prctica en auditoras de
naturaleza y complejidad similares.
Su conocimiento de las normas profesionales y de
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Su especializacin tcnica, en la tecnologa de la
informacin y en reas de contabilidad o auditora.
Su conocimiento de los sectores en los que el cliente
desarrolla su actividad.
Su capacidad de aplicar el juicio profesional.
Su conocimiento de las polticas y procedimientos de
control de calidad de la firma de auditora.

 REALIZACIN DEL ENCARGO

El socio del encargo asume la responsabilidad de:
la direccin, supervisin y realizacin del encargo de
auditora;
que las revisiones se realicen de acuerdo con las polticas y
procedimientos de revisin de la firma de auditora.
que se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y
para la emisin del informe de auditora.
que el equipo del encargo realice las consultas necesarias
sobre cuestiones complejas o controvertidas;
que el informe de auditora sea adecuado en funcin de las
circunstancias;

 SEGUIMIENTOS
Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso
de seguimiento diseado para proporcionar a la firma de
auditora una seguridad razonable de que sus polticas y
procedimientos en relacin con el sistema de control de
calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.

210
Acuerdos de los Trminos del Encargo
CONDICIONES PREVIAS A LA AUDITORIA
Para determinar si concurren las condiciones previas a la
auditora, el auditor:
determinar si el marco de informacin financiera que se
utilizar para la preparacin de los estados financieros es
aceptable;
obtendr la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y
comprende su responsabilidad en relacin con:
a. acceso a toda la informacin de la que tenga
conocimiento que sea relevante para la preparacin de
los estados financieros;

b. informacin adicional que pueda solicitar el auditor

para los fines de la auditora; y
c.

acceso ilimitado a las personas de la entidad

cuales el auditor considere necesario
evidencia de auditora

de las
obtener

ACUERDOS DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO

El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la
direccin de la entidad e incluirn:
el objetivo y el alcance de la auditora;
las responsabilidades del auditor;
las responsabilidades de la direccin;
la identificacin del marco de informacin financiera
aplicable; y
una referencia a la estructura y contenido que se espera de
cualquier informe emitido por el auditor.

 AUDITORIAS RECURRENTES
El auditor valorar si las circunstancias requieren la revisin
de los trminos del encargo de auditora.

ACEPTACIN MODIFICACIN DE LOS TMINOS

El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del
encargo de auditora si no existe una justificacin razonable
para ello.
Si se cambian los trminos, el auditor y la direccin acordarn
y harn constar los nuevos trminos del encargo en una
carta u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

240
Responsabilidad del Auditor con Respecto al Fraude
RESPONSABILIDAD EN RELACIN CON
PREVENCIN Y DETECCIN DEL FRAUDE

LA

Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin

son los principales responsables de la prevencin y deteccin
del fraude; lo implica el compromiso de crear una cultura de
honestidad y comportamiento tico, que puede reforzarse
mediante una supervisin activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad.
El auditor que realiza una auditora de conformidad con las
NIA es responsable de la obtencin de una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error.

 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE
RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL

LOS

El auditor, basndose en la presuncin de que existen

riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos,
evaluar qu tipos de ingresos, de transacciones
generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a
tales riesgos.
El auditor tratar los riesgos valorados de incorreccin
material debida a fraude como riesgos significativos y, en
consecuencia, en la medida en que an no se haya hecho,
el auditor obtendr conocimiento de los correspondientes
controles de la entidad.

 RESPUESTAS A LA VALORACIN DE LOS RIESGOS

Para la determinacin de las respuesta sobre la valoracin de
riesgos, el auditor:
Asignar y supervisar al personal teniendo en cuenta los
conocimientos, la cualificacin y la capacidad de las
personas a las que se les atribuya responsabilidades
significativas en el encargo:
Evaluar si la seleccin y la aplicacin de las polticas
contables por parte de la entidad, y en especial las
polticas relacionadas con las mediciones subjetivas y con
transacciones complejas, pueden ser indicativas de
informacin financiera fraudulenta originada por intentos
de manipulacin de los resultados por parte de la
direccin; e
Introducir el elemento de imprevisibilidad en la seleccin
de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin
de los procedimientos de auditora.

 EVALUACIN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

El auditor considerar:
Si se identifica una incorreccin, se evaluar si indica un
fraude.
Si existe tal indicio, se evaluar las implicaciones de la
incorreccin en relacin con otros aspectos de la
auditora, sabiendo que un fraude no suele sucederse de
forma aislada.
Si se confirma que los estados financieros contienen
incorrecciones materiales debidas a fraude, o no puede
alcanzar una conclusin al respecto, evaluar las
implicaciones que este hecho tiene para la auditora.

25
0
Consideracin de las Disposiciones Legales y
Reglamentarias en la Auditora
EFECTO DE LAS DISPOSICIONES
Las disposiciones legales y reglamentarias a las que una
entidad est sujeta constituyen el marco normativo o marco
legal.
Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los
estados financieros ya que determinan las cantidades y la
informacin a revelar en los estados financieros de una
entidad.
Otras disposiciones legales y reglamentarias deben
cumplirse por la direccin o establecen los preceptos
conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a
cabo su actividad pero no tienen un efecto directo sobre los
estados financieros de la entidad.

 RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO

a. De la Direccin
Asegurar que las actividades de la entidad se realizan de
conformidad
con
las
disposiciones
legales
y
reglamentarias.

b. De el Auditor
El auditor es responsable de la obtencin de una seguridad
razonable de que los estados financieros, en su conjunto,
estn libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude
o error.
El auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no
puede esperarse que detecte todos los casos de
incumplimiento de cualquier disposicin legal y
reglamentaria.

 COMUNICACIN DE INCUMPLIMIENTOS
a) Informacin a los responsables de la entidad
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la
entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su
conocimiento en el transcurso de la auditora.

b) Informacin en el informe de auditoria

Si se concluye que el incumplimiento tiene un efecto material
sobre los estados financieros, y que no ha sido
adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresar, una
opinin con salvedades o una opinin desfavorable sobre los
estados financieros.
Si la direccin de la entidad impiden al auditor obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada para evaluar si se
ha producido o es probable que se haya producido un
incumplimiento que pueda ser material para los estados
financieros, el auditor expresar una opinin con salvedades o
denegar la opinin sobre los estados financieros por
limitacin al alcance de la auditora.

315
Identificacin y Valoracin del Riesgo mediante el
Conocimiento de la Entidad y de su entorno.
PROCEDIMIENTO DE VALORACIN DE RIESGO
El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el
fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos
de incorreccin material en los estados financieros y en las
afirmaciones (transacciones, saldos contables e informacin)
Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn:
Indagacin ante la direccin y otras personas de la entidad que,
a juicio del auditor, puedan disponer de informacin que facilite
identificar los riesgos.
Procedimientos analticos.
Observacin e inspeccin.
Informacin obtenida en periodos anteriores

 CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD

El auditor obtendr conocimiento de:
Factores relevantes sectoriales y normativos, as como otros
factores externos, incluido el marco de informacin
financiera aplicable (mercado, competencia, precios,
actividad cclica, tecnologa productiva, etc.)
La naturaleza de la entidad (sus operaciones, su estructura
de gobierno y propiedad, tipos de inversin que realiza,
estructura y forma en que se financia, etc.).
La seleccin y aplicacin de polticas contables por la
entidad.
Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los
riesgos de negocio relacionados, que puedan dar lugar a
incorrecciones materiales.
La medicin y revisin de la evolucin financiera de la
entidad.
El control interno de la entidad, para determinar su relacin
con la informacin financiera.

 EL CONTROL INTERNO
El conocimiento del control interno facilita al auditor la
identificacin de tipos de incorrecciones potenciales y de
factores que afectan a los riesgos de incorreccin material,
as como el diseo de la naturaleza, momento de
realizacin y extensin de los procedimientos de auditorias
posteriores.
Asimismo el auditor deber considerar:
La naturaleza general y caractersticas del control interno.
Los controles relevante para la auditora.
La naturaleza y extensin del conocimiento de los controles
relevantes.
Los componentes del control interno.

320
Importancia Relativa o Materialidad en la Auditoria
DETERMINACIN DE IMPORTANCIA RELATIVA
El auditor determinar la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto.
El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin
del trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorreccin
material; y de determinar la naturaleza, el momento de
realizacin y la extensin de los procedimientos posteriores de
auditora.

REVISIN A MEDIDA QUE LA AUDITORIA AVANZA

El auditor revisar la importancia relativa durante la realizacin
de la auditora, si existe informacin que de haberla tenido
inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra diferente.

30
0

Planificacin de la Auditoria
La planificacin de la auditora implica el establecimiento de una
estrategia global de auditora y el desarrollo de un plan de
auditora.
Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados
financieros en varios aspectos, entre otros:
Ayuda a prestar una atencin adecuada a las reas
importantes de la auditora.
Ayuda a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
Ayuda a organizar y dirigir adecuadamente la auditora, de
manera que se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo con niveles de
capacidad y competencia adecuados.
Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo y
la revisin de su trabajo.
Facilita la coordinacin del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos,

 ACTIVIDADES DE PLANEACIN
Estrategia global de auditora

El auditor determinar el alcance, el momento de

realizacin, la direccin de la auditora, la asignacin del
equipo con la adecuada experiencia y la intervencin de
expertos en cuestiones complejas.

Plan de auditora
El plan de auditoria es mas detallado que la estrategia global
de auditoria en medida en que incluye la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
de auditoria que van aplicar los miembros del equipo del
encargo.