Fundacin IFRS-Banco Mundial

Las NIIF para las PYMES

Temas 3.1(b) y 3.2

Seccin 20
Arrendamientos
Seccin 29
Impuesto Sobre la Renta
1

Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la

Fundacin IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a
cabo capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la
presentacin, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes
de la presentacin preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los
derechos de autor deben ser quitados de cada pgina modificada.
Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima
versin se puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshop
s.htm
.
Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se
encuentran en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES,
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
ingls) en julio del 2009.
La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad
alguna por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar
basndose en el material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la
prdida haya sido causada por negligencia o por otra razn.

Las NIIF para las PYMES

Seccin 20 Arrendamientos

Seccin 20 alcance

Un arrendamiento es un acuerdo
en el que el arrendador conviene
con el arrendatario en percibir una
suma nica de dinero o una serie
de pagos, por cederle el derecho a
utilizar un activo por un perodo
determinado.
La Seccin 20 cubre la contabilidad
e informes para la mayora de los
arrendamientos (ver prrafos 20.1
20.3 para excepciones e inclusiones)

Seccin 20 clasificacin de
arrendamientos

Un arrendamiento se clasifica como

un arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad
un arredamiento operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad
Analice todos los hechos y circunstancias
para clasificar los arrendamientos
Arrendamiento operativo si el arrendador
retiene los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad
la esencia del arrendamiento financiero es
similar a la compra de un activo al crdito.

Seccin 20 clasificacin de
arrendamientos continuacin

Situaciones que separadas o

combinadas generalmente indican un
arrendamiento financiero:
el arrendamiento transfiere la
propiedad del activo al arrendatario
desde el inicio el arrendatario tiene
certeza razonable para ejercer la
opcin de compra
plazo del arrendamiento cubre la
mayor parte de la vida til del activo
al inicio VA* de los PMA* = valor
razonable de todos los activos
activos especializados (solamente los
puede usar el arrendatario sin
modificaciones significativas) *VA = valor actual
*PMA = pagos mnimos de arrendamiento

Seccin 20 clasificacin de
arrendamientos continuacin

Situaciones que separadas o

combinadas pudieran indicar un
arrendamiento financiero
el arrendatario puede cancelar el
arrendamiento, pero compensa al
arrendador por prdidas inherentes
resultado del perodo por la fluctuacin
en el valor residual del activo arrendado
recae en el arrendatario
El arrendatario puede continuar el
arrendamiento por un segundo perodo
en un alquiler que sea sustancialmente
menor al alquiler en el mercado

Seccin 20 Ej - clasificacin del

arrendamiento

Ej 1: El 1/1/20X1 se firm un
arrendamiento no cancelable a 5-aos
por una maquinaria.
El costo en efectivo de la mquinaria
= 100,000, vida til = 10 aos y valor
residual = 0.
Pagos anuales del arrendamiento al
31/12: 4 23,000 & 23,539 al final de
5 aos cuando se transfiere la
propiedad al arrendatario.
La tasa de inters implcita en el
arrendamiento es 5% p.a. que se
aproxima al incremento de tasa para
los prstamos del arrendatario.

Seccin 20 Ej - clasificacin del

arrendamiento
Ej 2: Igual al Ej 1, excepto que la
propiedad de la maquinaria no se
transfiere automticamente al
arrendatario al final del
arrendamiento. En cambio, el
arrendatario tiene la opcin de
adquirir la maquinaria del
arrendador el 1/1/20X6 por UM1.
Ej 3: Igual al Ej 1, excepto que la
vida til de la maquinaria es de
cinco aos y la propiedad de la
maquinaria no se transfiere al
arrendatario al final del
arrendamiento.

Seccin 20 Ej - clasificacin del

arrendamiento

Ej 4: Igual al Ej 1, excepto que la

propiedad no se transfiere al
arrendatario al final del arrendamiento.
En cambio, el arrendatario tiene la
opcin de continuar con el
arrendamiento del activo por 5 aos
adicionales a un alquiler de UM1 por
ao.
Ej 5: Igual al Ej 1, excepto que la
propiedad se transfiere al arrendatario
al final del arrendamiento por un pago
variable, entonces igual al valor
razonable del activo (en vez de 23,539).

10

Seccin 20 Ej - clasificacin del

arrendamiento

11

Ej 6: Acuerdo de arrendamiento
tripartito.
El arrendador transfiere
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas a las 2 partes no relacionadas:
el arrendatario obtiene el derecho a usar
del activo arrendado por un plazo de
tiempo y;
la otra parte acuerda adquirir el activo
arrendado del arrendatario al final del
plazo del arrendamiento a un precio fijo.

Seccin 20 Ej - clasificacin del

arrendamiento

Ej 6 continuacin:
Clasificacin del Arrendamiento:
arrendador = arrendamiento
financiero
arrendatario = arrendamiento
operativo
otra parte tiene el firme compromiso
de adquirir el activo

12

Las NIIF para las PYMES

13

Arrendamiento
(arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo)

Seccin 20 arrendatario: arrendamiento

financiero

14

Reconocimiento inicial y medicin:

reconocer los activos (derechos) y
pasivos (obligaciones) en el valor
razonable de la propiedad arrendada
o si es menor, el valor presente de
los pagos mninos del arrendamiento
Agregar al activo los costos
adicionales del arrendatario que se
atribuyen directamente a la
negociacin y contratacin del
arrendamiento

Seccin 20 arrendatario: arrendamiento

financiero continuacin

15

Medicin posterior:
prorratear los pagos mnimos de
arrendamiento entre cargos
financieros y responsabilidad
usando el mtodo de inters
efectivo
depreciar el activo de acuerdo con
la seccin respectiva (Por
ej.,Seccin 17 PPyE)

Seccin 20 Ej - arrendatario: arrendamiento

16
financiero

Ej 7: Igual al Ej 1.
Cuadro de amortizacin de la obligacin
del arrendamiento financiero:
Ene 1

Costo
Financier
o

Pago

Dic 31

20X1

100,000

5,000

(23,000)

82,000

20X2

82,000

4,100

(23,000)

63,100

20X3

63,100

3,155

(23,000)

43,255

20X4

43,255

2,163

(23,000)

22,418

20X5

22,418

1,121

(23,539)

Seccin 20 Ej - arrendatario: arrendamiento

17
financiero

Ej 7

continuacin

1/1/20X1 (reconocimiento inicial) reconocer:

activo (PPyE) 100,000; y
pasivo (obligacin del arrendamiento financiero)
100,000
Para el ao que finaliz el 31/12/20X1
reconocer:
asignar el pago de 23,000 (5,000 costo
financiero en el resultado y 18,000 de
reembolso de la obligacin del arrendamiento
financiero)
UM10,000 gasto de depreciacin en el resultado
y como una reduccin al activo

Seccin 20 arrendatario: arrendamiento

financiero continuacin

18

Revelar:
Para cada clase de activo, el valor neto
de la cantidad a la fecha del informe
Total del PLGF* a la fecha del informe,
mostrando lo adeudado (i) en < 1 ao;
(ii) > 1 ao pero < 5 aos; (iii) en > 5
aos
Descripcin general de los arreglos
importantes de arrendamiento
Vase tambin Secciones 17, 18, 27 y
34.
*PLGF = Programa de Liderazgo para la Gestin Financiera

Seccin 20 arrendatario: arrendamiento

operativo

19

Reconocimiento y medicin:
pagos por gastos de arrendamiento
en base de lnea recta, a menos
que:
otra base sistemtica sea ms
representativa de la ventaja para
el usuario; o
los pagos se estructuran para
aumentar en lnea con la inflacin
general esperada (en base a
ndices publicados o estadsticas).

Seccin 20 ejemplos de arrendamiento

20
operativo

Ej 8: El 1/1/20X1 A firm un arrendamiento

operativo no cancelable a 5-aos por un
edificio.
Alquileres A1A4 = 0. Alquiler A5 = 5,000.
Ej 9: Igual al Ej 8 excepto que el
arrendador acuerda pagar los costos de
reubicacin del arrendatario (es decir,
500) como un incentivo al arrendatario al
firmar el nuevo arrendamiento
Ej 10: El aumento de los pagos del
arrendamiento operativo por el aumento
esperado del IPC* (5% p.a.) para
compensar al arrendador por la inflacin
esperada.
A1 = 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc

*IPC = ndice del Precio del Consumidor

Seccin 20 arrendatario: arrendamiento

operativo

Revelar:

Total del PLGF para arrendamientos de

operacin no cancelables, mostrando lo
vencido (i) en < 1 ao;
(ii) > 1 ao pero < 5 aos; (iii) en > 5
aos
pagos de arrendamientos reconocidos
como gastos
una descripcin general de los arreglos
importantes del arrendamiento del
arrendatario
Incluya por ejemplo, informacin acerca del
alquiler contingente, renovacin u opciones
de compra y clusulas de revisin,
subarriendos y restricciones impuestas por
los arreglos del arrendamiento

21

Las NIIF para las PYMES

22

Arrendador
(arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo)

Seccin 20 arrendador: arrendamiento

financiero

Reconocimiento inicial y medicin:

reconocer los activos que estn bajo
un arrendamiento financiero (por
cobrar) en una cantidad igual a la
inversin neta en el
arrendamiento (es decir inversin
bruta en el arrendamiento
descontada a la tasa mplicita en el
arrendamiento). La inversin bruta en
el arrendamiento es el agregado de:
(a) los pagos mnimos del
arrendamiento a recibir por el
arrendador bajo el acuerdo de
arrendamiento, y
(b) cualquier valor residual no
garantizado acumulable para el
arrendador.

23

Seccin 20 arrendador: arrendamiento

financiero
Medicin subsiguiente
reconocer el resultado financierotasa
constante peridica de retorno sobre la
inversin neta en el arrendamiento

aplicar los pagos del arrendamiento contra la

inversin bruta en el arrendamiento para
reducir tanto el principal y la renta financiera no
ganada.
si hay indicativo de que el estimado del valor
residual no garantizado usado para calcular la
inversin bruta del arrendador en el
arrendamiento ha cambiado significativamente,
se debe revisar la asignacin de la renta
durante el plazo del arrendamiento y se debe
reconocer inmediatamente la reduccin con
respecto a la cantidades acumuladas
reconocidas en los resultados

24

Seccin 20 arrendador: arrendamiento

financiero

Otros asuntos:

Los arrendadores fabricantes o

concesionarios tienen 2 tipos de
ingresos:
resultado del perodo equivalente al
resultado del perodo que resulte de una
venta al contado del activo objeto del
arrendamiento, a precios normales de
venta, que refleja cualquier volumen
aplicable de descuentos comerciales y,
renta financiera durante el plazo del
arrendamiento.
Revelaciones (ver prrafo 20.23)

25

Seccin 20 arrendador: arrendamiento

26
de operacin
Reconocimiento y medicin
pagos del arrendamiento como ingreso
en base al mtodo de lnea recta, a
menos que:
otra base sistemtica sea ms
representativa del beneficio del
usuario; o
los pagos esten estructurados para
aumentar en lnea con la inflacin
general esperada (segn ndices y
estadsticas publicados)
reconocer otros costos incurridos al
ganar el ingreso del arrendamiento
(Por ej., depreciacin)

Seccin 20 arrendador: arrendamiento de

operacin

27

Ejemplos
Ej 11: El 1/1/20X1 A realiz un
arrendamiento operativo no
cancelable a 5-aos por un edificio.
No hay alquileres por 4 aos.
Alquiler para el ao-5 = 5,000.
Ej 12: Igual al Ej 11, excepto que
los pagos del arrendamiento
aumentaron segn el IPC (5% p.a.)
para compensar al arrendador por
la inflacin esperada. A1 = 1,000;
A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc

Las NIIF para las PYMES

28

Transacciones de venta y
rearrendamiento
(arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo)

Seccin 20 venta y
rearrendamiento

29

Una transaccin de venta y

rearrendamiento conlleva la venta de
un activo y el rearrendamiento del
mismo activo.
el pago del arrendamiento y el precio
de venta, por lo general estn
relacionados porque se negocian como
un paquete
el tratamiento contable de la
transaccin de venta y
rearrendamiento depende del tipo de
arrendamiento (financiero u operativo).

Seccin 20
rearrendamiento financiero

30

Reconocimiento de la venta y
rearrendamiento financiero
el vendedor-arrendatario aplaza el
reconocimiento del ingreso (es
decir no reconoce inmediatamente
ningn exceso del producto de la
venta por la cantidad que se
reconoce en el resultado del
perodo)
El ingreso aplazado se reconoce en
el resultado del perodo durante el
plazo del arrendamiento

Seccin 20
rearrendamiento operativo

31

Reconocimiento de la venta y
rearrendamiento operativo por el
vendedor-arrendatario
si es VR, reconocer inmediatamente en
el resultado del perodo
si PdeV* < VR y pagos del
arrendamiento no ajustado, reconocer
inmediatamente el resultado del perodo
si PdeV < VR y pagos del
arrendamiento estn ajustados, aplazar y
amortizar la prdida en proporcin a los
pagos del arrendamiento durante el plazo
para el cual se espera utilizar el activo.
si PdeV > VR aplazar el exceso sobre el
valor razonable y amortizarlo durante el
plazo para el cual se espera utilizar el
activo. *PdeV = Precio de Venta

Seccin 20 ejemplos de rearrendamiento

operativo

32

Ej 13: El 1/1/20X1 A vende un

edificio (IL* = 85,000) por 100,000
(valor razonable) y lo alquila
mediante un arrendamiento
operativo por 3-aos.
Alquileres del arrendamiento =
9,500 (anual a pagar en mora).
El 31 de enero 20X1 la vida til
restante del edificio era 25 aos
sin valor residual.
*IL = Importe en Libros

Seccin 20 ejemplos de rearrendamiento

operativo

Ej 14: Igual al Ej 13, excepto

PdeV = 95,000 y alquileres =
7,800.
Ej 15: Igual al Ej 13, excepto
PdeV = 80,000 y alquileres =
2,800.

33

Las NIIF para las PYMES

34

Seccin 29 Impuesto sobre la

Renta

Seccin 29
Introduccin
La Seccin 29 se basa en el
Proyecto de Exposicin del
IASB de marzo del 2009,
Impuesto sobre la Renta.
Igual enfoque de diferencia
temporal como en IAS 12
Explicacin ms sencilla
Menos excepciones

35

Seccin 29 Alcance y
definiciones

36

Impuesto s/renta definido

Impuesto s/renta: Todos los impuestos
nacionales y extranjeros sobre la renta
gravable
Renta gravable = ingreso gravable menos
cantidades deducibles (una cantidad neta)
Impuesto sobre ingresos impuesto
sobre la renta
Impuesto s/ventas, IVA*, impuesto
s/capital e impuesto s/seguro social
impuesto sobre la renta
*IVA =
Impuesto de Valor Agregado

Impuesto s/renta = tasa impositiva x renta

gravable

Seccin 29 Otras
definiciones

37

Impuesto Vigente: Cantidad de

impuesto a pagar/reembolsable
basado en el resultado gravable
del perodo vigente o perodos
pasados
Impuesto diferido: Impuesto por
pagar/por recuperar en perodos
futuros como resultado de
transacciones anteriores.

Secccin 29 Otras
definiciones

38

Base del impuesto: Medicin de

activos, pasivos o patrimonio segn
la ley fiscal
Diferencia temporal: Diferencia en
el valor contable de los activos,
pasivos u otros elementos en los
estados financieros y sus bases
fiscales si la entidad espera que el
tema afectar a las futuras
ganancias sujetas al impuesto

Seccin 29 Pasos en la contabilidad para

el impuesto sobre la renta

39

1. Reconocer el impuesto vigente

2. Identificar los activos y pasivos que
afectaran la renta gravable, si se
recupera o se paga los valores en libro
3. Determine la base impositiva de los
elementos en (2) ms otros elementos
que tienen una base impositiva, aunque
no reconocida (Por ej., costo de
prstamos o IyD* que es capitalizado para
fines fiscales)
*IyD = Investigacin y Desarrollo
4. Calcule las diferencias temporales,
las prdidas fiscales no utilizadas,
los crditos fiscales no utilizados

Seccin 29 Pasos en la contabilidad para

el impuesto sobre la renta

40

5. Reconocer los activos o pasivos por

impuestos diferidos derivados de
diferencias temporales
6. Mida los activos o pasivos por
impuestos diferidos
Use las tasas impositivas a punto de aprobarse
Considere los posibles resultados de una revisin
por las autoridades fiscales

7. Valoracin de indemnizacin contra

activos por impuesto diferidos
(recuperacin probable)
8. Asignar impuestos corrientes y
diferidos para los componentes
relacionados GyP*, ORI**, patrimonio
*GyP = Ganancias y Prdidas
**ORI = Otro Resultado Integral

Seccin 29 Reconocimiento del

impuesto corriente

41

Impuesto Corriente
Obligacin por algn impuesto p/pagar
sobre renta gravable corriente o anterior
Activo si el sobrepago es recuperable
Medir usando la legislacin fiscal
aprobada o a punto de aprobarse a la
fecha del informe
Gasto o ingreso del perodo corriente,
pero si el impuesto corriente se relaciona
con un elemento de ORI, es decir, el
impuesto se presenta como parte de ORI

Seccin 29 Reconocimiento del impuesto

corriente

42

Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente

Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%
20,000 en ingresos por regalas est exento
de impuestos
5,000 en gastos por alimentacin no es
deducible
Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500
estimado no deducible hasta que se deduzca
Amortizacin impositiva (acelerada) es
43,000, amortizacin en libros es 35,000.
Qu es gasto fiscal corriente?
contina...

Seccin 29 Reconocimiento del impuesto

corriente

43

Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente

(continuacin)

Renta gravable:
Renta contable
150,000
Menos regalas no gravables
(20,000)
Ms alimentacin no deducible
5,000
Ms deudas incobrables no
deducibles
500
Menos amortizacin impositiva
adicional
(8,000)
Renta gravable
127,500
Impuesto Corriente = 15% x 127,500 = 19,125

Seccin 29 Reconocimiento del

impuesto diferido

44

Impuesto Diferido
Basado en la diferencia entre las
cantidades en el estado de situacin y
la base impositiva de esos elementos
Si la recuperacin del activo/pasivo no
afectar la renta gravable, no hay
impuesto diferido,
Base impositiva = cantidad que se
deducira si el activo fuera vendido (o
la obligacin fuera pagada) al final del
perodo del informe

Seccin 29 Reconocimiento del

impuesto diferido

45

Impuesto Diferido
Medir usando las tasas
impositivas aprobadas (o a punto
de aprobarse)
Pero use la base impositiva en el
ingreso esperado, al momento de
la reversin temporal de la
diferencia para calcular la tasa
impositiva efectiva prevista

Seccin 29 Reconocimiento del impuesto

diferido

46

Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido

Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%
20,000 en ingreso por regalas exento de
impuesto
5,000 en gasto por alimentacin no es
deducible
Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500
estimado no deducible hasta que se deduzca
Amortizacin impositiva (acelerada) es
43,000, amortizacin en libros es 35,000.
Qu es gasto por impuesto diferido?
contina...

Seccin 29 Reconocimieno del impuesto

diferido

47

Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido

(continuacin)
Activos por impuesto diferido cuenta
incobrable no deducible:
500 x 15% = 75
Pasivo por impuesto diferido amortizacin
acelerada:
8,000 x 15% = 1,200
Misma jurisdiccin, derecho de compensacin
Gasto por impuesto diferido = 1,200 75 = 1,125
Pasivo por impuesto diferido = 1,125
Total gasto por impuestos 19,125 + 1,125 = 20,250

Seccin 29 Reconocimieno del impuesto

diferido

48

Ejemplo: Asiento de diario (refleja los

ltimos dos ejemplos)

Gasto del impuesto diferido

Imp. corriente por
pagar
Obligacin imp. diferido

20,250
19,125
1,125

Seccin 29 Reconocimieno del impuesto

diferido

49

Ejemplo: Tasas impositivas

escalonadas
Diferencia temporal surge 7,500 en 20X1, se
espera que cambie en 20X3
Tasa impositiva 15% sobre primeros 500,000
de renta, 25% en excedente sobre 500,000
Renta gravable 20X1 = 400,000
Renta gravable esperada 20X3 = 600,000
Tasa impositiva efectiva 20X3 = (500,000 x
15%) + (100,000 x 25%) = 100,000/600,000
= 16.67%
Pasivo por impuesto diferido 20X1 =
16.67% x 7,500 = 1,250

Seccin 29 Diferencias temporales

50

Diferencias temporales
Pueden surgir en el reconocimiento inicial
de un activo o pasivo
Pueden surgir despus del
reconocimiento inicial porque el
ingreso/gasto se reconoce en la GyP en
un perodo y en la renta gravable en un
perodo diferente
Pueden surgir cuando la base impositiva
del activo o pasivo cambia, pero los
cambios nunca afectarn el importe en
libros

Seccin 29 Reconocimiento de impuestos

diferidos

51

Reconocer (algunas excepciones

prxima diapositiva):
Pasivo por impuesto diferido para todas
las diferencias temporales que
aumentar la renta gravable en el futuro
Activo por impuesto diferido para todas
las diferencias temporales que reducir
la renta gravable en el futuro
Activo por impuesto diferido por
prdidas fiscales y crditos fiscales de
ejercicios anteriores

Seccin 29 Reconocimiento de impuestos

diferidos

52

Excepciones a reconocer:
No hay impuesto diferido por
diferencias temporales asociadas
con las ganancias no remitidas de
subsidiarias extranjeras,
asociados, EC (empresas conjuntas)
No hay impuesto diferido por
diferencias temporales asociadas
con el reconocimiento inicial de la
plusvala

Seccin 29 Reconocimiento de impuestos

diferidos

53

Ejemplo: 25% propiedad asociada, mtodo

de equidad usado en libros, tasa del
impuesto ordinaria 30%, tasa del
impuesto a las ganancias de capital 0%
Costo 10,000
Mtodo de equidad ingreso ao 1 = 1,000
Diferencia temporal = 1,000
Pasivo por impuesto diferido = 0% x 1,000 =
0
Dividendo gravable por recibir = 200
Gasto corriente de impuestos = 30% x 200
= 60
Fin de ao 1 importe en libros = 10,800

Seccin 29 Reconocimiento de impuestos

diferidos

54

Cambios en pasivos/activos por

impuestos diferidos:
Reconocido en GyP (o en ORI si se refiere a
un elemento de ORI)
Ejemplo usando datos en diap. 14: la
tasa impositiva ahora aumenta a 20%,
activo y pasivo por impuesto diferido no
revisado an.
Pasivo por impuesto diferido es 1,125
Pasivo por imp. diferido debera ser 20 %
x 7,500 = 1,500
Gasto fiscal cargado a GyP = 375

Seccin 29 Medicin de impuestos

diferidos

55

Use la tasa impositiva que se ha

aprobado o est a punto de aprobarse
Si diferentes tasas aplican a
diferentes tipos de ingresos, use la
tasa que la entidad espera pagar
Valuacin de la reserva contra los
activos por impuestos:
Importe neto en libros = recuperacin
probable
Revisar el importe en libros en cada
perodo

Seccin 29 Medicin de impuestos

diferidos

56

Ejemplo: Valuacin de la reserva

31/12/X1 diferencias temporales de 120
disponible para reducir la renta futura gravable
No se puede aplicar a aos anteriores
De 120, basada en proyecciones de renta
futura, slo 30 tiene > 50% de probabilidad a
usarse
Tasa impositiva 20%

Seccin 29 Medicin de impuestos

diferidos

57

Ejemplo: Valuacin de la reserva (continuacin)

Registro en diario al 31/12/X1

Activo por impuesto diferido [120 x
20%]

Dbito Crdito
24

Valuacin de reserva [(120 - 30) x

20%]

18

Ventaja de imp. s/renta impuesto

diferido (GyP)

Seccin 29 Medicin de impuestos

diferidos

58

No descuente los impuestos corrientes o

diferidos
Incertidumbre en la medicin de tanto
activos y pasivos por impuestos diferidos:
Use la cantidad del promedio de la
probabilidad ponderada de todos los
resultados posibles, asumiendo que las
autoridades fiscales conocen todos los hechos
Si diferentes tasas impositivas se aplican a
ingresos no distribuidos y distribuidos,
acumule primero sobre la tasa no
distribuida
Ajuste mediante GyP cuando se distribuya

Seccin 29 Presentacin

59

Clasificacin:
Todos los activos y pasivos por
impuestos diferidos como no
corrientes
Compensacin:
No compense activos y pasivos por
impuestos corrientes o activos y
pasivos por impuestos diferidos, a
menos que la entidad est autorizada
para compensar y pretende pagar, ya
sea neto o de manera simultnea

Seccin 29 Revelacin

60

Revele los principales componentes del gasto

por impuestos:
Gasto por impuesto corriente (ingresos)
Ajustes al impuesto corriente de perodos
anteriores
Gasto del impuesto diferido (ingresos) en relacin
a:
Diferencias temporales nuevas o revisadas
Cambios en las tasas impositivas o nuevas tasas

Efectos de cambios en la incertidumbre

Cambios en la estimacin de la reserva
Gasto por impuestos en relacin con los cambios
en las polticas contables o errores

Seccin 29 Revelacin

61

Otras revelaciones:
Impuesto corriente y diferido relativo a
elementos de ORI
Explicacin de las diferencias
principales en las cantidades en GyP y
cantidades reportadas a las
autoridades fiscales
Cambios en la tasas impositivas
(contina en la siguiente
diapositiva...)

Seccin 29 Revelacin

62

Otras revelaciones (continuacin):

Para cada tipo de diferencia temporal y
prdidas fiscales y crditos fiscales no
utilizados:

Cantidad de impuestos diferidos y estimacin

de la reserva al final del perodo
Anlisis de cambios en impuestos diferidos y
estimacin de la reserva durante el perodo

Fecha de expiracin de diferencias

temporales por prdidas fiscales y crditos
fiscales no utilizados
Explicacin si el pago de las utilidades no
distribuidas tendr un impacto en los
impuestos