Expositor: Juan Carlos

Carreon T.

Hechos
Empresariales
Realid
ad
Econmica
Actos
Contractual
es y sus
efectos
legales
Hechos
Econmicos

Proce
so
Conta
ble
NIIF?

Procedimi
ento
tributario
Legislacin
del
Impuesto a
la Renta

INGRESOS EMPRESARIALES
Concepto de ingreso
Es ingreso afecto?
Es ingreso no afecto?
Es ingreso afecto devengado?
Cundo hay ingreso devengado en la enajenacin
de bienes?
Cundo hay ingreso devengado en la prestacin de
servicios?
Cmo se mide el ingreso neto en la enajenacin de
bienes y prestacin de servicios?
Nuevo concepto de ingreso devengado (NIIF 15)

CONCEPTO DE
INGRESO

Contable

Tributario

Prrafo
4.29
Conceptual NIIF

Inc. g) Artculo 1 del Rgto.

de la Ley.

Marco

Incluye tanto los ingresos de actividades

ordinarias as como las ganancias.

Las ganancia o ingreso derivado de

operaciones con terceros a que alude el
Prrafo
7
penltimo prrafo del Artculo 3 de la
NIC 18
Ley, se refiere a
la obtenida en el
devenir de la actividad de la
Ingreso ordinario es la entrada
empresa en sus relaciones con otros
bruta
de beneficios econmicos, particulares,
en
las
que
los
durante el ejercicio surgido en el curso intervinientes
participan
en
de actividades ordinarias de una igualdad
de condiciones
y
empresa, siempre que tal entrada d consienten
el
nacimiento
de
lugar
a
un aumento
en
el
obligaciones.
patrimonio
neto
que
no
est
4
relacionado
con
las
aportaciones

INGRESOS
AFECTOS

Inc. . c) art. 1 y art. 3 de la ley

Inc. e) f) y g) del art. 1 del Rgto
Indemnizaciones que no impliquen la
reparacin de
Indemniza
destinadas a
reponer
un dao
cin
parcial
totalmente un bien del
activo ode la
empresa en la parte que excede el costo
computable, salvo que se cumplan las
condiciones
del Rgto.
Cualqu
ganancia
o ingreso derivado
operaciones
ier
decon
terceros.
5

LOS INTERESES MORATORIOS SON

INGRESOS AFECTOS

RTF. N 09338-3-2007

Los intereses moratorios constituyen indemnizacin

por el perjuicio econmico causado al acreedor por
el pago extemporneo de la deuda, se trata de un
lucro cesante gravado con el impuesto.

Las bonificaciones comerciales deben

registrarse como ingreso gravado
RTF. N10146-10-2014 de 26-8-2014
De acuerdo con la NIC 2 las bonifcaciones no se
reconocen como ingresos, disminuyen el costo de adquisicin
de los productos adquiridos, generando un menor costo de
ventas y una mayor utilidad en ventas. Segn el criterio de
la administracin tributaria y el Tribunal Fiscal es un ingreso
gravado en virtud a lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El criterio de la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal
es diferente a lo normado por la NIC 2, no han tenido en
cuenta que el propsito del artculo 3 de la Ley es reconocer
ingresos en operaciones extraordinarias. Con este criterio se
otorga ventaja recaudatoria, porque el valor de la
7

INGRESOS NO AFECTOS
Intereses por devolucin de pagos
indebidos o en
exce
so
RTF N 0601-5-2003
05/02/03
La A.T. calific como afectos por
tratarse
de indemnizacin que no
implica la reparacin de un dao.
El T.F. seal que no se encuentran
afectos
por
ser consecuencia de la
aplicacin del art. 38 del Cdigo
Tributario.

INGRESOS NO
AFECTOS
EL DRAWBACK NO ES INGRESO
AFECTO
RTF. N 3205-4-2005
RTF. N 00542-1-2007
Es consecuencia jurdica de un mandato
legal y no
de operaciones con terceros.
9

CONCEPTO DEL
DEVENGADO

CONTA
BLE:

Prrafo 27 y 28 de
la NIC 1:
Una entidad elabora sus estados financieros utilizando la base
contable de acumulacin
(o
devengo).
Una entidad reconoce partidas como activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual.
Prrafo

47

del

Marco

1
0

CONCEPTO DEL
DEVENGADO

Tributa
rio:

No hay definicin en la Ley del Impuesto

a la Renta.

RTF. N 16525-2004
Los ingresos, costos y gastos se reconocen cuando se
incurran y no cuando se cobran o pagan.
RTF. N 028122-2006
El concepto del devengado implica que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores del

1
1

INGRESOS DEVENGADOS EN LA
VENTA DE BIENES
CONCEPTO CONTABLE

Prrafo 14 de la NIC 18: Condiciones para el devengo

a)La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
b)La entidad no conserva para si ninguna implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre las mismas.
c)El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d)Sea probable que la entidad reciba los beneficios asociados con la transaccin, y
e)Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin puede ser
medido con fiabilidad.
1
2

INGRESOS DEVENGADOS EN LA VENTA

DE BIENES
CONCEPTO TRIBUTARIO
Informe N 85-2009-SUNAT de 28-052009
Se deben reconocer cuando cumplan las cinco
condiciones del prrafo 14 de la NIC 18.

1
3

INGRESOS DEVENGADOS EN LA PRESTACIN

DE
SERVICIOS
CONCEPTO
CONTABLE
Prrafo 20 NIC 18
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando
se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a)El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
b)Sea probable
que
beneficios
econmicos

la
entidad
asociados

reciba
con

los
la transaccin;

c)El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo

sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d)Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla,
puedan medirse con
1
fiabilidad.
4

INGRESOS DEVENGADOS EN LA PRESTACIN

DE SERVICIOS
CONCEPTO
TRIBUTARIO
INGRESOS
POR
SERVICIOS
COMPAAS ASEGURADORAS

DE

CLINICAS

RTF. N 07483-4-2013
de 7-5-2013
El Tribunal Fiscal se bas en el Marco Conceptual, la NIC 1 y NIC
18 para interpretar el devengo, sealando que los ingresos por los
servicios prestados por la Clnica se generaron en el momento
que prest al asegurado el servicio de diagnstico, anlisis,
medicacin y posteriores evaluaciones que constaban en la
liquidacin de servicios con indicacin de precios y fechas de
2
0

DEVENGO POR SERVICIO SUJETO A

RESULTADO
UTILIZACIN DE ACUERDO A RESULTADO
RTF. N 05276-5-2006
Servicio de auditora cuya utilizacin est
sujeto a los
resultados.
1
6

Valor de Mercado
Valo
r

Merca
do

Existen
cias

Client
es

El que
normal
mente
se
obtiene

1
7

Polticas de precios
Ventas estacionales, no
estacionales
Ventas por volumen
Ventas con entrega a
domicilio
Ventas promocionales
Ventas para fdelizar clientes
Ventas de productos
perecibles

1
8

Carga de la
prueba
A cargo del Contribuyente
QUE INFORMACIN ES SUFICIENTE PARA PROBAR EL VALOR
DE MERCADO?

RTF. N 05578-52014
CASO
CONTROVERTIDO:
SUBVALUACIN DE VENTAS

SUPUESTA

La empresa venda bienes en su local a un precio menor a las ventas

dejadas a domicilio, para la Administracin Tributaria, haba subvaluacin de
ventas.
1
9

FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCIN
La Administracin Tributaria est facultada a solicitar al
contribuyente que el valor usado en la totalidad de sus
operaciones
o
en
alguna
de
ellas,
identifique
especficamente si se ajustan al valor de mercado.
El contribuyente tendr la obligacin de acreditar el tipo de
operacin que realiza
y las condiciones especficas de cada una de ellas.
La SUNAT puede oponerse sujeto a descargo por parte del
contribuyente.
2
0

RTF. N 09227-8-2014 de 04-08-2014:

CASO CONTROVERTIDO
VENTA DE PRODUCTOS PERECIBLES POR UN VALOR MENOR AL
COSTO
CONTRIBUYENTE: Demostr con informe tcnico que el
producto perdi calidad
SUNAT: La prdida de calidad fue por negligencia del
contribuyente.
TRIBUNAL FISCAL: La SUNAT debe sujetarse a lo dispuesto
por el numeral 1 del artculo 32 de la Ley.

2
1

VALOR DE MERCADO: CUANDO LA CARGA DE LA PRUEBA

CORRESPONDE A LA
SUNAT

CASO CONTROVERTIDO: Venta de existencias por debajo del costo

RTF. N 17929-3-2013 de 3-12-2013

Es de cargo de la SUNAT constatar si el valor de venta corresponde
al de mercado, a cuyo efecto debe comparar el valor de venta
aplicado en cada operacin realizada por el contribuyente con el
valor de mercado que ha aplicado a otras operaciones de venta con
terceros , considerando que las condiciones de realizacin de esas
operaciones son iguales o similares a las fscalizadas en cuanto a
fechas, trminos contractuales, estrategias de negocios, etc.
RTF. N 5759-4-2006 de 25-10-2006
En el caso de venta de activo fjo la sustentacin del valor de
mercado
mediante
tasacin tcnica corresponde al fsco y no al
2
contribuyente.
2

Gracia
s

E-mail:
jcarreon@carreontorresyasociad
os.com.pe
2
3