NIC 2 EXISTENCIAS

Vigencia
IASB A partir del 1 de enero del 2005
PERU - A partir del 1 de enero del 2006
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 Uniformidad, Diferentes frmulas para
el clculo
del costo de los inventarios.

Tema fundamental
Determinar:

el costo que debe reconocerse como

activo.

El subsiguiente reconocimiento como gasto

(Prrafo 1)

Definicin
Inventarios son activos:

Posedos para ser vendidos en el curso

normal de la operacin;

en proceso de produccin con vistas a

esa venta; o

En forma de materiales o suministros,

para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de
servicios.
(Prrafo 6)
4

No se aplica a
(a)

Obras en curso, resultantes de contratos

de construccin. (NIC 11)

(b)

Instrumentos financieros

(c)

Activos biolgicos y productos agrcolas en

punto de cosecha o recoleccin (NIC 41)

(Prrafo 2)
5

No aplicable
en cuanto a MEDICIN de:
a) Productos agrcolas tras la cosecha
b) Minerales y productos mineros
c) Intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas
Siempre que

(Prrafo 3)
6

No aplicable
Siempre

que sean medidos por;

a) valor neto realizable, de acuerdo

con prcticas de bien consolidados
de esos sectores
b) valor razonable menos costos de
venta
Cambios

en esos valores se
reconocen en resultados
(Prrafo 3)
7

Costo histrico

Esta versin de la NIC 2 elimina la

referencia en el contexto del sistema
de costo histrico
para aclarar que norma es aplicable a
todas las existencias no
especficamente excluidas
(Prrafo IN5)

Reconocimiento
Ver marco conceptual para todos los activos
Control del recurso
Proviene de transacciones o sucesos
pasados
Probabilidad de beneficios econmicos
futuros
Costo o valor medible confiablemente
(Prrafos 53 a 59 del Marco)

Medicin

Costo o el valor neto realizable el que

sea menor.

Comprende todos los costos

derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos
incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.
(Prrafos 9 y 10)
10

Costos de adquisicin
+ Precio de compra
+ Aranceles de Importacin
+ Otros Impuestos no recuperables
+ Transportes
+ Almacenamiento
+ Otros directamente atribuibles a la adquisicin
- Descuentos comerciales y rebajas
= Costo de adquisicin
(Prrafo 11)
11

Costos de transformacin
Comprende:

Costos directamente relacionados con las

unidades producidas: ej. mano de obra
directa

Parte calculada de costos indirectos

variables o fijos incurridos para
transformar materias primas en productos
terminados
(Prrafo 12)
12

Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de
edificios y equipos de la fbrica; gestin y
administracin de la planta
Variables:
Varan directamente o casi directamente
con el volumen de produccin
ej. materiales y mano de obra indirecta
(Prrafo 12)
13

Costos indirectos fijos

Distribucin basada en capacidad normal

en circunstancias normales
promedio de varios periodos
considera tiempo de mantenimiento

Distribucin no se incremente por nivel bajo

de produccin o capacidad ociosa

Costos indirectos no distribuidos son gasto

del periodo.

Si produccin anormalmente alta, se

disminuir distribucin del costo indirecto
(Prrafo 13)
14

Fabricacin conjunta

Co productos y sub productos

Costos comunes no identificables con

productos individuales

Distribucin usando bases uniformes y

racionales
Ej. Valor de mercado

Si sub productos no poseen valor

significativo, se puede medir a valor
neto realizable
(Prrafo 14)
15

Otros costos
Se incluyen costos indirectos
no derivados de la produccin
si son necesarios para dar su
condicin y ubicacin actuales
Costos de diseo para clientes
especficos
Costos por prestamos ,
permitidos por el NIC 23
(Prrafo 15 y 17)
16

Costos excluidos
a)

Cantidades
anormales
de
desperdicio de materiales, mano de
obra u otros costos

b)

Costos de almacenamiento, a
menos que sean necesarios en el
proceso productivo.

c)

Costos indirectos de administracin.

d)

Costos de vender.
(Prrafo 16)
17

Costos excluidos
Diferencias

de cambio

Desde eliminacin de tratamiento

alternativo permitido por la NIC
21
Elemento

de financiacin incluido
en el precio de adquisicin
(Prrafos IN10 y 18)

18

Prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo
de produccin: incluyendo
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin

Otros costos indirectos atribuibles

No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
(Prrafo 19)
19

Productos
agrcolas recolectados

En momento de reconocimiento inicial

a valor razonable menos los costos

estimados en el punto de venta

considerados en el momento de su
cosecha

se considera costo para esta norma

(Prrafo 20)
20

Costo estndar

Se puede utilizar por conveniencia

Siempre que resultado se aproxima al

costo

Estndares se establecen a partir de

niveles normales de consumo, eficiencia
y utilizacin de capacidad

Se revisan de forma regular

(Prrafo 21)
21

Mtodo Minorista

Aplicable al sector comercial al por menor

con gran nmero de artculos que
rotan rpidamente
y mrgenes similares

Costo de existencias se determina

deduciendo del valor de venta de las
existencias finales un porcentaje apropiado
de margen bruta

Porcentaje tendr en cuenta los precio

reducidos por debajo de su precio original

(Prrafo 22)
22

Formulas del costo

Son aceptables:
Identificacin
Primera

especfica

entrada primera salida (FIFO)

Promedio

ponderado

No es aceptable
ltima

entrada primera salida

(Prrafo 23y 25)
23

Identificacin especfica
Aplicable a:

Productos no intercambiables entre si

Bienes o servicios producidos y

segregados para proyectos
especficos.

Se identifica especficamente sus

costos individuales.

(Prrafo 23)
24

Primera entrada primera

salida
Asume

que los productos ms

antiguos se venden primero

Debe

utilizar la misma frmula de

costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar

(Prrafo 25 y 26)
25

Costo promedio ponderado

Promedio puede calcularse

peridicamente o despus de recibir
cada envo adicional

(Prrafo 27)

26

Valor neto realizable

Valor

estimado de venta en el curso

normal de
la operacin

menos

los costos estimados para

terminar la produccin, y

los

necesarios para llevar a cabo la

venta

(Prrafo 6)
27

Valor neto realizable

Aplicable a productos daados, obsoletos
o cuyos precios de mercado han cado

Los activos no deben valorizarse por

encima de los importes que se esperan
obtener de su venta o uso

(Prrafo 28 a 31)

28

Valor neto realizable

Generalmente se calcula para cada
partida

Con informacin confiable. Ej.

Hechos posteriores
Contratos futuros con precios
pactados
Costos de reposicin
(Prrafo 28 a 31)

29

Valor neto realizable

En cada periodo posterior se evalan

partidas que hayan sido desvalorizadas
y se mantengan en inventario

si su valor neto realizable se haya

incrementado se revertir el importe
del ajuste.

(Prrafo 33)
30

Reconocimiento como
gasto
Cuando

existencias sean
vendidas

por su valor en libros

en el periodo en que se reconoce el
ingreso
Rebaja

a valor neto de
realizacin y dems prdidas en
los inventarios
En periodo en que ocurre(Prrafo 34)
31

Cuando reconocer la
venta?

Segn NIC 18 - Ingresos

Transferencia al comprador riesgos y
beneficios
No se retiene el control
Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios econmicos
fluyan
Costos medibles fiablemente
(Prrafo 14, NIC 18)
32

Informacin a revelar 1
a)

Las polticas contables adoptadas para

la medicin de los inventarios
incluyendo la frmula de medicin de
los costos que se hayan utilizado;

b)

El importe total en libros de los

inventarios, y los importes parciales
segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad;
(Prrafo 36)
33

Informacin a revelar 1
c)

El importe en libros de los inventarios

que se llevan al valor razonable
menos los costos de vender;

d)

El
importe
de
los
inventarios
reconocido como gasto durante el
periodo;

(Prrafo 36)

34

Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de
los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo, de acuerdo
con el prrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las
rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la
cuanta del gasto por inventarios en el
periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
(Prrafo 36)

35

Informacin a revelar 2
g) Las circunstancias o eventos que
hayan producido la reversin de las
rebajas de valor, de acuerdo con el
referido prrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados
en
garanta
del
cumplimiento de deudas.

(Prrafo 36)
36

Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE PRCTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el que
sea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e
incluye el gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos de
conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y
condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los
productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos
indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados
con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el curso
normal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos por
venta estimados.
El costo de tems transferidos desde activos biolgicos es su valor
razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la
transferencia.

37

Ejemplo de revelaciones
En la Nota a los E.E.F.F. (continuacin)
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable
menos costos de vender por un monto de
S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los
inventarios prendados en garanta de
pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y
S/. XXX en el 200X.
38

Ejemplo de revelaciones
Una forma de presentar en una Nota a los Estados
Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
Nota G. Existencias
Esta conformado por:
201x 201x
S/.
S/.
Productos terminados xxxx
xxxx
Productos en proceso xxxx
xxxx
Materias primas
xxxx
xxxx
Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx
Existencias por recibir
xxxx xxxx
TOTAL
xxxx
xxxx

(Prrafo 36b)
39