Unidad III.

Registro, valuacin y presentacin de los

Inventarios
La partida de Inventarios esta constituida por los bienes de una
empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta,
as como los materiales o suministros que se consumen en el proceso
de produccin.
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) #2,
relativa a inventarios, estos, son activos:
a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
b) en proceso de produccin con vistas a esa venta, y
c)
en formacontinua
de materiales
o suministros
ser consumidos
en se
el
Asimismo,
la NIC #2
. . . Entre para
los inventarios
tambin
proceso
produccin
o en la
prestacin de para
servicios.
incluyende
bienes
comprados
y almacenados
su reventa, entre los
que se encuentran, las mercancas adquiridas por un minorista para
revenderlas a sus clientes, as como los terrenos u otras propiedades
de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin
mantenidos por la entidad como los materiales y suministros para ser

Relacin del inventario con el ciclo de compras y pagos

El capital de trabajo, es decir la inversin que una empresa realiza en
sus activos a corto plazo, esta formado por las partidas que
pertenecen a esa seccin en el balance general, como efectivo,
cuentas por cobrar, inversiones temporales e inventario. La
importancia del inventario radica en que es la principal fuente de
ingresos de cualquier compaa una vez que son vendidos y mantiene
Inventario
una
estrecha
relacin
con
las
compras
de mercanca yEntrada
los de
pagos.
mercancas
Salida de mercancas
de
Ventas

Ventas al contado

Ventas a crdito

Clientes

mercanca
s
Efectivo

Cobranza
Gastos Generales
Gastos y productos
financieros
Otros gastos y
productos
Impuestos

Compras al contado

Pagos

Compras

Compras a crdito

Proveedor
es

 Gastos Generales
Gastos y productos
financieros
Otros gastos y productos
Impuestos

Excedent
e de
efectivo
Inversione
s
temporale
s

Faltante
de
efectivo

Capital
contable

Pasivo a
largo
plazo

Pasivo a
corto
plazo

Adquisiciones
de activo fijo

Costo de los inventarios

De acuerdo con la NIC #2 . . .
El costo de los inventarios
comprender todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, asi como otros costos en los que se haya incurrido

Ahora bien, en relacin con el costo de adquisicin, la NIC dice:

. . . Comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercancas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Hay otro tipo de inventarios que son resultado de un proceso de
transformacin a partir de materias primas, mano de obra, tecnologa
y otros gastos. En este caso, la NIC #2 nos dice:
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, como la mano de obra directa. Tambin comprendern
una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las

Sistemas de registro, mtodos de valuacin y de estimacin

de inventarios.
Al analizar la cuenta de inventarios en el balance general, es
necesario identificar tres aspectos importantes:
1. Sistemas de registro.
2. Mtodos de valuacin.
3.
Sistemas
de estimacin.
Sistema
de registro.
Una empresa decide el momento en que debe registrarse la
adquisicin y el consumo de inventario, el cual puede ser cuando se
realiza cada transaccin o al final del periodo. La decisin debe
basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para
ello existen dos sistemas de registro:
a) Inventario perpetuo.
b)
Inventario
peridico.
Mtodos
de valuacin.
Por lo general los precios sufren variaciones en cada compra que se
hace durante el perodo contable. El objetivo de los mtodos de
valuacin es determinar el costo que

ser asignado a las mercancas vendidas y el costo de las mercancas

disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde
al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el
que sea mas representativo de su actividad. Para ello existen varios
mtodos:
a) Costos identificados
b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas)
c) UEPS (ultimas entradas, primeras salidas)
d)
Promedio
ponderadode inventarios.
Sistema
de estimacin
Ante alguna circunstancia impredecible (robo, incendio, inundacin) o
bien, ante la necesidad de preparar estados financieros al final del
periodo, algunas veces se debe estimar el valor del inventario sin
hacer un recuento fsico de los productos disponibles. Para tal efecto,
se han diseado sistemas de estimacin de inventarios, los cuales
permiten realizar una aproximacin del costo del inventario sin tener
que desperdiciar tiempo e incurrir en desembolsos cuantiosos al
hacer un recuento fsico.

Para ello existen dos mtodos:

a) Precio de menudeo o detallista.
b) Utilidad bruta.
De esta manera, un pequeo supermercado puede decidirse por
valuar su inventario de acuerdo con el mtodo de UEPS, registrarlo
por peridico y optar por el mtodo de costos identificados ante algn
imprevisto. Ello implica un adecuado control de calidad sobre la
informacin que ser la base para calcular el inventario final.
Sistemas de registro de inventarios.
+ Sistema de inventario perpetuo
El sistema de inventarios perpetuo mantiene un saldo siempre
actualizado de la cantidad de mercanca en existencia y del costo de
la mercanca vendida. Cuando se compra mercanca, la cuenta del
inventario aumenta; cuando se vende, disminuye y se registra el
costo de la mercanca vendida. As, en todo momento se conoce la
cantidad y el valor de las mercancas en existencia y el costo total de

Cuando se aplica el sistema perpetuo NO se utilizan compras, fletes

sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o
descuentos sobre compras. Cualquier operacin que represente
cargos o crditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta
inventario de mercancas.
Siempre que se compren mercancas y se incurra en gastos por fletes,
se hace un cargo a la cuenta inventario de mercancas por las
compras y los gastos por fletes, en tanto que se acreditan las cuentas
de
bancos,
segn corresponda.
Conproveedores
este sistemao no
hay necesidad
de efectuar un conteo fsico de las
existencias de mercanca al terminar el periodo, a pesar de que se
acostumbre a realizarlo para comprobar la exactitud de la cuenta de
inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que
facilita la preparacin de la seccin del costo de cada venta al
finalizar el periodo, es decir, la cuenta costo de ventas debe cerrarse
contra perdidas y ganancias

+ Sistema de inventario peridico

Cuando se aplica el sistema de inventario peridico no se mantiene
un saldo actualizado de las mercancas en existencia. Siempre que se
compran mercancas para revenderse, se hace un cargo a la cuenta
compras; por su parte, las cuentas devoluciones y bonificaciones
sobre compras, descuentos sobre compras y fletes sobre compras se
utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y
cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancas. Por lo
tanto, es necesario hacer un conteo fsico para determinar las
existencias de mercancas al finalizar el periodo. En el sistema
peridico no se registra el costo de la mercanca vendida cada vez
que se efecta una venta, por lo tanto, debe calcularse al final del
periodo.

Formula para calcular el costo de las

mercancas vendidas
Inventario Inicial
(+) Compras
(+) Fletes sobre compras
( - ) Devoluciones sobre compras
( - ) Descuento sobre compras
(=) Costo de las mercancias
disponibles
( - ) Inventario Final
(=) Costo de Ventas

$150,000
$320,500
16,000
-21,800
-17,300

336,500
-39,100

$447,400

-180,500
$266,900

Al finalizar el periodo se debe cerrar el inventario inicial, compras, as

como las cuentas relacionadas con compras, contra la cuenta
perdidas y ganancias. Tambin deben cerrarse las cuentas de ventas,
devoluciones y bonificaciones sobre compras y cargar a la cuenta de
inventario de mercancas (inventario final). Es necesario contar las
mercancas en existencia y preparar un asiento de diario para dar de
alta el monto actualizado de la mercanca.

De acuerdo con el mtodo de valuacin y el sistema de registro de la

empresa, se deben seguir los pasos cuidadosamente en cada tipo de
registro. De esta manera, si la empresa utiliza UEPS y el sistema
perpetuo, el contador deber asegurarse de que cada vez que se
registra
una sobre
baja encompras.
el inventario sea por el valor de las ultimas
Descuentos
compras.
Para alentar a los clientes a pagar pronto sus deudas, a menudo se
les hace un descuento por pronto pago, es decir, si este se efecta un
determinado numero de das a partir de la fecha de la venta.
La empresa que ofrece el descuento por pronto pago debe presentar
las condiciones de pago de la factura. Algunos ejemplos comunes:
5/10n30 El comprador puede deducir 5% extra si paga dentro de los
primeros 10 das siguientes de la fecha de la factura. En caso de no
tomar el descuento, deber de pagar el neto de la factura antes de
los 30 das, que por lo general es el perodo de crdito que tiene con
la empresa.

2/10,1/15n30 El comprador puede deducir 2% extra si paga dentro

de los primeros 10 das siguientes de la fecha de la factura, 1% si
paga dentro de los 11 y 15 das o pagar el neto de la factura de los 16
a
los 30 das siguientes de la fecha de la factura
Ejemplo:
El 10 de enero de 2014, la empresa Vidrioclaro, SA, compra
mercanca con un valor de $70,000 a Kristal, SA, a crdito y
condiciones de 2/10n30. El asiento de la compra ser:

Devolucin sobre compra:

El 15 de enero de 2014, Vidrioclaro, SA, devolvi mercanca
defectuosa adquirida el 10 de enero de 2014 a Kristal, SA, con un
valor de $10,000:

Descuento sobre compra:

El 20de enero de 2014, Vidrioclaro, SA, liquida su adeudo con Kristal,
SA, mediante el cheque #7910. Las condiciones de venta, son
2/10n30 y el pago se realiza 10 das despus de la fecha de venta,
por lo que tiene derecho al descuento por pronto pago.

$70,000 10,000 = 60,000 X 2% = $1,200

Gastos adicionales que forman parte del producto

Como se mencin en el momento de realizar una compra de artculos,
existen gastos que deben contabilizarse para que luego formen parte
del costo del producto, como:
Fletes
Seguros
Impuestos de importacin