Examen de la informacin

financiera

Objetivo
Estudiar los elementos
tcnicos y profesionales
que inciden en un examen
de informacin financiera,
que tiene como objetivo la
revisin total o parcial de
estados financieros, con un
criterio y punto de vista
independiente, con objeto
de expresar una opinin
respecto a ellos para
efectos ante terceros.
Metodologa
Para efectos del prrafo
anterior, el auditor
determinar la metodologa
de anlisis que
comprender su examen,
para la cual, salvo prueba
en contrario, adoptar la
metodologa del anlisis
basado en pruebas
selectivas de inspeccin y
clculo y dems
procedimientos de auditora
que considere segn las
circunstancias.

Obtencin de evidencia suficiente
y competente


La Comisin de normas y procedimientos de Auditora, establece que la evidencia
comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios
que realmente tiene relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas de Auditora
realizadas, ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias, son vlidas y
apropiadas para que el auditor llegue a adquirir la certeza moral (grado de seguridad y
confianza para emitir su opinin sobre los estados financieros) de que los hechos que est
tratando de comprobar, los criterios cuya correccin est juzgando, han quedado
satisfactoriamente-comprobados.
Obtencin de evidencia
suficiente y competente
Concepto y Contenido
Normas de Informacin
Financiera
Objetivo
Para obtener la evidencia
comprobatoria, el auditor
aplicar procedimientos
de Auditora para concluir
respecto a la
razonabilidad de la
informacin financiera.

Control Interno
Procedimientos
El estudio del examen de
la informacin financiera
aplicable a cada cuenta o
partida debe contener y
apegarse al siguiente
mtodo:
Procedimientos que se utilizan en
diferentes cuentas.
Para la revisin de la
caja
Arqueo
Procedimiento que
consiste en efectuar
un recuento fsico
del efectivo; cuando
existan varios
fondos es
conveniente
establecer un
control simultneo
de todos.
Para la revisin de la
caja
Solicitar la
presencia de un
funcionario que
ratifique la actuacin
del Auditor.
Conocer el importe
a arquear para
comparar lo contado
con los registros.
Para la revisin de la
caja
Al concluir el arqueo
debe exigirse la
firma de
conformidad al
responsable del
fondo. Si se
determina alguna
diferencia entre lo
contado y el registro
en libros sta debe
hacerse del
conocimiento del
funcionario y en
conjunto proceder a
su aclaracin.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para la revisin de bancos
Confirmacin bancaria
Enviar una carta al banco donde se maneja la
cuenta bancaria, para solicitar el saldo que
aparezca en la cuenta de cheques de la
empresa. Para cumplir con esto, el I.M.C.P. y
la Asociacin de Banqueros de Mxico,
aprobaron en comn una forma de solicitud de
datos que es la que reconocen los bancos.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para inversiones
temporales en valores
Arqueo:
Recuento fsico de los
ttulos que amparan el
saldo de inversiones
relativo.
Confirmacin:
Si los valores estn
depositados, se debe
escribir al depositario
para que confirme la
cantidad y
caractersticas de los
valores depositados.

Para inversiones
temporales en valores
Anlisis de
movimiento:
Verificar las compras y
ventas ms importantes
cuidando autorizacin y
precio. De ser necesario
indicar el motivo de la
operacin.
Clculo de
rendimientos:
Efectuar clculos
globales que tiendan a
comprobar de manera
razonable la totalidad de
los productos obtenidos
por este concepto.
Para inversiones
temporales en valores
Valuacin:
Verificar el valor de
cotizacin de los ttulos
para juzgar si su
presentacin en los
estados financieros es
adecuada.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para documentos y
cuentas por cobrar
Confirmacin de
adeudo:
Circularizacin.
Enviar una carta
para confirmar
saldo deudor
Cobros
posteriores:
Verificar los pagos
o las entregas
parciales a las
cuentas por cobrar
realizados en das
posteriores.
Para documentos y
cuentas por cobrar
Inspeccin
documental:
Verificar la
autenticidad del
derecho a cobro a
favor de la
empresa. Cuidar
fecha de
vencimiento, y
autenticidad de la
firma del
aceptante, etc.
Para documentos y
cuentas por cobrar
Anlisis de
saldos:
Estudiar los
movimientos de las
cuentas para
determinar la
veracidad de las
operaciones.
Conexin contra
otras cuentas:
Aprovechar los
efectos de la
partida doble, esto
es, que el saldo de
una cuenta
corresponde al
saldo de otra
cuenta. Investigar
ampliamente las
diferencias.
Estudio de la
recuperabilidad
Las cuentas por
cobrar que
presenten dudas
respecto de su
recuperabilidad
deben ser
castigadas por el
importe que se
considere
incobrable contra
las reservas o
resultados, segn
corresponda y con
apego a lo
dispuesto por el
art. 29 inciso VI
LISR.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para inventarios
Inspeccin de la toma
fsica de inventarios:
Recuento de los
materiales a una fecha
dada para determinar las
cantidades reales de
existencia.
Confirmacin de material
en poder de terceros:
Si se tiene mercanca en
almacenes de depsito
y/o en consignacin, el
auditor puede solicitar la
ratificacin de stas por
escrito y puede tambin
efectuar un recuento
fsico.
Para inventarios
Estudio de la
valuacin:
Verificar precios de
compra. Examinar el
sistema de costos.
Comparar contra precios
de venta. Estudiar el
material que no tiene
movimiento.
Para inventarios
Revisin de las cifras
actualizadas:
Verificar la correcta
aplicacin del
boletn B-10 de las NIF
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para activo fijo
Inspeccin
fsica y
documental de
altas:
Verificar que
los activos
adquiridos
durante el
ejercicio estn
debidamente
amparados con
documentos.

Para activo fijo
Examen de
bajas
Verificar su
autorizacin. Si
es por venta,
verificar el
ingreso
de efectivo.
Revisar la
correccin de
la depreciacin.
Para activo fijo
Depreciacin:
Precisar el
procedimiento
y las bases,
para juzgar su
consistencia y
los porcentaje
o mtodo
empleado.
Para activo fijo
Anlisis de
obras en
proceso
Cuidar que las
partidas
capitalizadas
correspondan a
conceptos
normales, as
como a las
prcticas
contables.
Para activo fijo
Verificar la
correcta
aplicacin del
boletn B-10 de
las NIF.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para cargos diferidos
Verificacin
documental:
Inspeccin de la
documentacin que
ampara las
erogaciones;
obteniendo el
detalle de todas las
partidas.
Para cargos diferidos
Estudio del
concepto y plazo de
amortizacin:
Examinar la
propiedad del
concepto que se
pretende diferir para
establecer si existe
la caracterstica de
beneficio futuro y si
existe consistencia
en su trato contable
frente a erogaciones
semejantes.

Para cargos diferidos
Amortizacin.
Verificacin de
clculos y
consistencia:
Con las bases de
amortizacin,
efectuar un clculo
global sobre la parte
amortizable en el
ejercicio y ratificar el
importe cargado, as
como verificar su
relacin con el
ejercicio anterior.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para cuentas y documentos por
pagar
Solicitud de confirmacin de
adeudo:
Se pide al acreedor que
conteste anotando el importe
segn sus propios registros.
Verificacin de pagos
posteriores:
Revisin de los desembolsos
efectuados para liquidar
pasivos.
Para cuentas y documentos por
pagar
Conexin contra otras
cuentas:
Relacionar el grupo de cuentas
por pagar para determinar la
correccin del pasivo.
Anlisis de movimientos:
Definir el plazo y las
caractersticas de los
movimientos y sus
contracuentas para comprobar
la autenticidad de los registros
y su exactitud numrica.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para pasivos a
largo plazo
Solicitud de
confirmacin
de adeudo:
Se pide al
acreedor que
conteste
anotando el
importe,
intereses
garantas,
etc., segn sus
propios
registros. Debe
aplicarse
exhaustivamente
hasta obtener
respuesta.
Para pasivos a
largo plazo
Revisin de
actas escrituras
y contratos:
Verificar la
autorizacin
para la
contratacin en
las actas de
la Asamblea de
Accionistas y de
las Actas de
Consejo con
motivo de
activos creados
por la colocacin
de acciones en
la bolsa de
valores, o en su
caso de las
colocadas entre
los propios
accionistas.
Para pasivos a
largo plazo
Clculos
aritmticos
(intereses y
tablas de
amortizacin):
Ratificar las
tablas de
amortizacin y
se deben
efectuar clculos
globales para
determinar
intereses
devengados
durante el
ejercicio o
pendientes de
pago.
Para pasivos a
largo plazo
Conexin
contra otras
cuentas:
Ratificar la
correccin de los
intereses
cargados a los
resultados, los
intereses
registrados en
los cargos
diferidos y los
intereses
devengados por
pagar. Para
efectos fiscales
amparar con
documentacin
requisitada los
intereses
pagados.
Para pasivos a
largo plazo
Anlisis de
movimientos:
Anlisis total de
los movimientos
reflejados
durante el
ejercicio.
Verificar
Ingresos por
nuevos
prstamos
correctamente
aplicados.-
Pagos
efectuados
amparados con
sus respectivos
documentos.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para
contingencias
Investigacin
con
funcionarios y
revisin de
actas:
Conocer
decisiones que
hayan podido
establecer
contingencias y
documentos
que
establezcan
obligaciones
futuras para fijar
consecuencias..
Para
contingencias
Confirmacin
de abogados:
Dirigir cartas a
abogados de la
empresa para
que en el
mbito de su
competencia,
comprobar la
existencia de
contingencias y
grado de riesgo.
Para
contingencias
Revisin de
operaciones
subsecuentes:
Revisar el
desarrollo de
las operaciones
de la empresa
despus de la
fecha del cierre.
Para
contingencias
Declaracin -
Carta de
gerencia:
Elemento de
buena fe, las
operaciones
registradas son
todas y las
nicas, firmada
por la direccin
de la empresa.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para capital
contable
Anlisis de
movimientos e
inspeccin de
documentacin
comprobatoria:
Examinar saldos
de los diferentes
conceptos de
capital al inicio
del ejercicio y las
partidas de
incremento y/o
disminucin.
Verificar que
tales
movimientos
estn
debidamente
soportados.
Para capital
contable
Estudio de la
situacin legal y
estatutaria:
Extractar las
clusulas de la
Escritura y los
artculos de la
Ley que fijen las
reglas para el
movimiento de
las cuentas de
capital.
Para capital
contable
Estudio de su
clasificacin y
restricciones:
Verificar si los
incrementos han
sido
correctamente
clasificados y las
reducciones bien
localizadas, as
como el
conocimiento de
las restricciones
existente en la
legislacin para
efectos de
accionistas
extranjeros.
Para capital
contable
Revisin de las
cifras
actualizadas:
Verificar que la
correccin de la
actualizacin
efectuada por la
empresa se haya
aplicado
correctamente.
(Boletn. B-10)
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para ventas
Anlisis de
variaciones:
Incrementos o
reducciones,
comparando
cifras de un
ejercicio contra
las del
antecedente.
Para ventas
Revisin de
periodo
especfico:
Seleccionar un
periodo y
revisarlo,
verificando que
se hayan
cumplido las
rutinas
contables y de
control interno
establecidas.
Para ventas
Corte de
remisiones y
facturas:
Determinar que
las entregas de
mercancas
hayan quedado
registradas en
el ejercicio que
corresponden.
Para ventas
Cruce global
contra
cuentas por
cobrar:
Efectuar una
prueba para
verificar que las
ventas del
ejercicio o de
un periodo se
corresponden
con los cargos
a clientes.
Para ventas
Prueba global
de ventas:
Revisar el dato
de unidades
vendidas.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para costo de
vetas
Conexin contra
la revisin de
inventarios:
Pruebas para
ratificar que el
costo asignado a
las ventas es el
de adquisicin o
produccin que
se muestra en las
tarjetas de
almacn.
Para costo de
ventas
Anlisis de
variaciones:
Examinar
variaciones que
presenten e
investigarlas.
Para costo de
ventas
Revisin de
periodo
especfico:
Revisar que los
costos asignados
a lo vendido
correspondan con
las tarjetas de
almacn, revisar
salidas de
almacn, etc.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para gastos
Anlisis de
variaciones:
Comparar
gastos
incurridos
mensualmente
para examinar
incrementos o
reducciones
notables.
Comparar
contra cifras del
ejercicio
anterior.
Para gastos
Verificacin
documental:
Examinar
selectivamente,
comprobantes
para determinar
que sean los
estrictamente
indispensables
para el
desarrollo de
las actividades
de la empresa,
en relacin al
art. 29-30 y 31
LISR.
Para gastos
Conexin
contra otras
cuentas:
Aprovechar el
trabajo
realizado en las
cuentas
generadoras y
cruzar que el
importe
aplicado
a gastos,
corresponda
con el de dichas
cuentas.
Para gastos
Pruebas
globales: Se
realizan por
conceptos de
carcter fijo
(rentas) o
dependientes
(comisiones
sobre ventas).
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para impuesto sobre
la renta

Estudio de las
leyes vigentes:
Estudiar las bases
que establece la
LISR, IVA, IMPAC,
IEPS, IETU, IDE y
CFF.
Para impuesto sobre
la renta
Clculos: Con base
en la Ley, el auditor
debe calcular
independientemente
el impuesto
Para impuesto sobre
la renta
Verificacin
documental:
Verificar el pago de
anticipos contra las
declaraciones y
recibos relativos.
Procedimientos que se
utilizan en diferentes cuentas.
Para participacin de los
trabajadores en la
utilidades de las
empresas
Estudio de la
Resolucin y
modificaciones: El
auditor debe conocer
el instrumento
legal que rige su
determinacin as
como las
modificaciones que la
Resolucin hubiese
sufrido.
Para participacin de los
trabajadores en la
utilidades de las
empresas
Clculos: El auditor
puede realizar los
clculos para
determinar la PTU.
Puede optar por
revisar directamente
los clculos de la
empresa.
Para participacin de los
trabajadores en la
utilidades de las
empresas
Verificacin
documental del pago:
Puede examinarse el
pago de la
participacin
correspondiente al
ejercicio anterior, y la
del ejercicio
examinado se puede
verificar en revisiones
posteriores.