Impuesto a la Renta

Rentas de Tercera Categora

Renta Neta Imponible

Calculo y Pago del Impuesto
1


RENTA NETA IMPONIBLE


Renta Neta de Fuente Peruana

Gastos Deducibles

Gastos No Deducibles

Compensacin de Prdidas Tributarias

Renta Neta de Fuente Extranjera







2
Determinacin de la Renta Neta Imponible
Art. 20 del TUO de la L.I.R.

_
3
=
Devoluciones
Ingreso Bruto
Ingreso Neto
_
Costo Computable
Renta Bruta =
Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.
_
4
=
Renta Bruta
Gastos
Renta Neta de
Fuente Peruana
Determinacin de la Renta Neta Imponible
Fuente Extranjera
Renta Bruta
_
Renta Neta de
Fuente Extranjera
Gastos
Fuente Peruana
=
Renta Neta
+ +
5
Vs.
Tributario Segn EEFF
Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.
Del Resultado de la
Renta Neta de Fuente Peruana
Renta Neta
A fin de conciliar
ambos resultados
La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual
al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.
Se realizan Adiciones y Deducciones
al Resultado del Ejercicio segn EEFF
Renta Neta
Deducciones Adiciones
Tributario
Resultado del
Ejercicio
Resultado del
Ejercicio
Segn EEFF Tributarios
+
_
=
Determinacin de la Renta Neta Imponible
+
Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento
Renta Neta de
Fuente Peruana
Renta Neta de
Fuente Extranjera
Renta Neta
Prdida Tributaria de
Ejercicios Anteriores
Inversin en la
Amazona
Renta Neta
=
_
Renta Neta
Imponible
Prdida
Si es positivo Si es negativo
Solo
positiva
6
Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.
RENTA
BRUTA
( - )
GASTOS NECESARIOS
( - )
GASTOS VINCULADOS CON LA
GENERACIN DE GANANCIA DE
CAPITAL
7
Renta Neta de
Fuente Peruana
Renta Neta de Fuente Peruana
=
Principio de Causalidad
Criterio de Devengado
Requisitos formales
Gastos deducibles
Con lmite
Sin lmite
Gastos no deducibles
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.
Gasto
Relacin
Causa Efecto
con:
Generacin de
rentas gravadas
Mantenimiento
De la fuente
Se cumplir con el principio de
causalidad, an cuando no se logre
la generacin de la renta.
8
Generacin
de ganancias
de capital
Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido
Principio de Causalidad
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente prohibido
por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de
normalidad, razonabilidad y generalidad.
9
Principio de Causalidad
Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22
Criterio de lo
Devengado
Los efectos de las operaciones
otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO.
10
Criterio de lo Devengado
Art. 57 del TUO de la L.I.R.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
CONDICIONES
Imposibilidad de conocerlo durante
el ejercicio en que se deveng.
No otorgue ningn
beneficio fiscal.
Se provisione y pague en el ejercicio en se
va a deducir (posterior a su devengo)
Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?
11
Criterio de lo Devengado
Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin
Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarn en el ejercicio en que se
devenguen
CONDICIONES
SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIN O SIMILAR.
SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.
EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MS
DE UN EJERCICIO GRAVABLE.
12
Criterio de lo Devengado
Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y
Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.
Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el
gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de
contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.

Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias
de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito
expedidas en el pas y cheques con la clusula no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente.
13
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008
Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00
Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y
Art. 8 de la Ley N 28194.
14

No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa,
teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos
al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).

Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir,
a lo facturado.

En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la
empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin 15

En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren
obligados a efectuar la detraccin podrn deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.

Dicha deduccin no ser considerada vlida en caso se
incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, an cuando se acredite o verifique la
veracidad de stas.
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y
Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
16
Los gastos y/o costos deben estar debidamente
sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.

Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y
Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago

Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deduccin del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas
Aquellos que slo permiten deduccin del
Impuesto a la Renta.
Aquellos que no permiten deduccin tributaria
alguna.

Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.

Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.
17
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Ultimo prrafo del Art. 37del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del
Reglamento
Y no se puedan
imputar
directamente
18
Cuando los Gastos
inciden
conjuntamente en
Rentas Gravadas,
Exoneradas
Inafectas
- Se deducir en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas Grav.
Total Gasto
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Total Rentas Brutas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas

Gasto Comn x Porcentaje
Gastos que inciden en Rentas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a lmite
b) Gastos no sujetos a lmite
19
- Segn Cdigo Tributario
Intereses
Deudas
Partes
vinculadas
- Slo es deducible el exceso de los
ingresos por intereses exonerados.
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior.

- El exceso no es deducible
Fraccionamiento
Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento
20
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
a) Con lmite: Cargas Financieras
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares
Directores de
S.A
- Se pruebe que trabajan en el
negocio.
- No excedan valor mercado.
- El exceso ser dividendo del
titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
- El exceso ser renta
gravada del director.
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y
Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento
Personas con
Discapacidad
- Deduccin adicional:
Porcentaje fijado por D. S. N
102-2004-EF. Procedimiento
segn R.S. 296-2004/SUNAT.
21
a) Con lmite: Cargas de Personal
Remuneraciones
Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares
Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.
Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
22
Se pruebe que trabajan en el negocio.
a) Con lmite: Cargas de Personal
Remuneraciones

No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razn
de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares
El exceso ser dividendo del titular o
socio.
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de
tercera categora calculado
sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad
Hasta 30%
Mas de 30%
50%
80%
Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV
Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.
23
a) Con lmite: Cargas de Personal
Personas con Discapacidad
Cargas de
Personal
Gastos recreativos. Lmites:
Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta
Menores 18 aos
Mayores 18 aos incapacitados
24
a) Con lmite: Cargas de Personal
Que sean necesarios para sus funciones
No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrn ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.
Gastos en
Salud de hijos
Gastos de
movilidad
de
trabajadores
0.50% ingresos netos
40 UIT
Gastos de
Representacin
Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento
Son GR aquellos efectuados:
A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.
No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda

25
a) Con lmite: Servicios de Terceros
Limites GR:
0.50% ingresos brutos
40 UIT
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehculos que:
Sean estrictamente indispensables; y
Se apliquen en forma permanente

> Aquellos gastos en vehculos destinados a
direccin, representacin y administracin,
sern deducibles con ciertos limites segn
los ingresos netos anuales.
26
Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias?
Automoviles y Station Wagon:
Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
a) Con lmite: Gastos en Vehculos
de las Categoras A2, A3 y A4
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta
Ingresos net os anuales N vehculos
Hast a 3,200 UIT 1
Hast a 16,100 UIT 2
Hast a 24,200 UIT 3
Hast a 32,300 UIT 4
M as de 32,300 UIT 5
27
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.
a) Con lmite: Gastos en Vehculos
de las Categoras A2, A3 y A4
Limites de vehculos destinados a direccin,
representacin y administracin
Depreciacin de Activos fijos
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisicin o produccin + mejora permanente
Contabilizada en
libros contables
Tabla aprobada
Informe tcnico

T
A
S
A

28
y
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la
depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Tasas de depreciacin aplicables
Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproduccin, 25%
redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construccin,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
29
Edificios y Otras Construcciones 5% anual
a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento
30
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso
Depreciarse
Darse de baja
Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado
a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
La inversin en bienes cuyo
costo por unidad no sobrepase
UIT puede deducirse
como gasto
No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo
a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento
Amortizaciones
- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo
En el primer ejercicio
31
Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT
Viticos
Transporte
Lmite General: Mximo el
doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.

Alojamiento + movilidad:
- Documentos del exterior,
- DDJJ: Lmite 30% del doble
otorgado a funcionario del
Gobierno Central.
Se acredita con pasajes
Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento
32
Alojamiento
Alimentacin
Movilidad
a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin
Sean
indispensables
Necesidad de
viaje: acreditada
con la
correspondencia
o cualquier otra
documentacin
Gastos de Viaje
Entidades sin fines de lucro: beneficencia,
asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud,
patrimonio histrico cultural indgena
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)
Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial
Gastos por Donacin
Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento
Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego
de la compensacin de prdidas
33
a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin
Lmite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Compras (monto total incluido impuestos)
Lmite 2 : 200 UIT
Slo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con
Boletas de Ventas
o Tickets
Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento
34
a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin
Arrendamiento
de predios
Es deducible el importe de arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Personas Naturales: Si el predio es casa
habitacin y genera renta, la deduccin
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento
Cargas
de
Personal
Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Perceptor
Rentas de
segunda, cuarta
o quinta categora
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual;o
Hayan efectuado y pagado
la retencin.
Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones
Vinculo laboral o cese; y
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual
35
b) Sin lmite: Cargas de Personal
Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge
Salud de concubino(a)
Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y
Art. 39 ltimo prrafo Reglamento
Gastos o Costos
a Favor de No
Domiciliados
Regalas, retribuciones
por servicios,
asistencia tcnica,
cesin en uso otros
Deben abonar la
retencin en el mes
en que se produzca
el registro contable.
36
b) Sin lmite: Servicios de Terceros
Gastos de
Cobranza
Que afecten
Rentas Gravadas
Tributos
Son deducibles los tributos
que recaen sobre bienes o
actividades productoras de
rentas gravadas.


- Impuestos
- Contribuciones
- Tasas
Existencias
Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento
Mermas
Desmedros
Perdida cuantitativa
Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes
De profesional
Independiente,
Competente y Colegiado
Perdida cualitativa

I
N
F
O
R
M
E

37
b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Provisin por
Deuda
Incobrable
Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances
No se reconoce
como deuda
Incobrable
Deudas entre partes vinculadas.
Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.
38
b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento
Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que
sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se
deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un
Proceso de reestructuracin.
Castigo por Deudas Incobrables
Deuda haya sido provisionada; y
39
b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta
Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Ofrecidos en general a los consumidores reales.
Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN
Primas de
Seguro
Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada
30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Persona natural
40
b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Perdidas Extraordinarias
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta
Caso Fortuito
Fuerza mayor
Hechos naturales
Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y
Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Hechos del hombre
41
b) Sin lmite: Cargas excepcionales
Gastos no deducibles
42
Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta
No se acepta los gastos de sustento del
contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin,
vehculos, educacin, viajes, etc.).
43
Gastos No deducibles: Gastos personales
y provisiones contables
No se aceptan las asignaciones por
constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.
Provisiones
Contables
Gastos
Personales del
Contribuyente
Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento
Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.
No son deducibles aquellos comprobantes que
de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.
44
Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin
del gasto con otros documentos.
Gastos No deducibles: Gastos sin
sustento
Gastos sin
Sustento en
Comprobantes
De Pago
No se conociera el
gasto oportunamente
No implique beneficio
fiscal
Provisionado y
pagado en el ejercicio
Principios
contables:

Devengado
Correlacin
Art. 57 Ley I.Renta
Gastos de
ejercicios
anteriores
Slo se aceptar si:
45
Gastos No deducibles: Gastos de
ejercicios anteriores
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.
Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta
46
Multas y
Sanciones
Cdigo Tributario
Sector Pblico
Nacional
No se considera:
Intereses por
fraccionamiento tributario
Tributos
Gastos No deducibles: Multas, Sanciones
y Tributos
Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.
Reorganizacin de empresas o no.
Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Monto revaluado es renta gravable.
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida
til est estimada por ley o naturaleza.
-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Procedimientos de fabricacin, juanillos.
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
47
Gastos No deducibles: Intangibles de
duracin ilimitada y reevaluaciones
Intangibles de
Duracin
ilimitada
Reevaluaciones
Voluntarias
Donaciones
y
liberalidades
Tampoco son deducibles
todo acto de liberalidad
[excepto lo dispuesto por el
Art. 37 Inc. x) ]
Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta
Bienes o
mejoras
permanentes
Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos
48
Formarn
parte del
costo del
activo
Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes
Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta
Se repara el exceso del porcentaje que
usualmente se paga en dicho pas.
49
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
-No puede deducir el Impuesto a la Renta
que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
Excepcin: Si grava intereses por
operaciones de crdito a beneficiarios del
exterior.
Gastos No deducibles: Impuesto a la
Renta y comisiones en el exterior
Impuesto
a la Renta
Comisiones
mercantiles en
el exterior
Art. 44Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86 del Reglamento
Tambin se
considera a los
pases donde la
tasa del IR es 0% o
menor en 50% a
la tasa en Per.
No brinde informacin
Rgimen tributario con
beneficios
Beneficiados estn
prohibidos operar en
mercado local.
El pas se publicite
como paraso
Gastos
provenientes
de parasos
fiscales
Paises de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mnaco,
Islas Caimn, etc.
y
50
Gastos No deducibles: Gastos de parasos
fiscales
Compensacin de
Prdidas Tributarias
51
Objetivo de la compensacin:

Compensacin de Prdidas Tributarias

Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a
gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de
prdidas, durante toda la vida comercial del
negocio.
Lograr una mayor recaudacin para el Estado en
los ejercicios inmediatos, provenientes de las
empresas con prdidas y que opten por el
Sistema b).
52
53
Sistemas
Sistema A
Sistema B
Lmite: 4 Ejercicios
Lmite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se debern considerar las rentas
exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio S/. (10,000) (Prdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Prdida Neta Compensable 6,000
Sistemas para compensar la Prdida
Art. 50 del TUO de la L.I.R.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento
PARMETROS
El plazo de compensacin es de 4 aos.
El inicio del cmputo se inicia desde el
ejercicio siguiente a su generacin, se
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo
no compensado no puede arrastrarse a
los ejercicios siguientes.
ORDEN DE
PRELACIN
La compensacin de
las Prdidas Tributarias
se inicia por la
ms antigua.
54
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
Ejemplo 1:
Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2005
2006 2007 2008 2009 2010
Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Prdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible
1,800
Prdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850)
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540
Cumplido los 4 aos el saldo de
prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.
0 0 0 0
55
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento
0
C
O
N
S
I
D
E
R
A
C
I
O
N
E
S

La compensacin se efecta anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el
50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.
Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta
Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.
Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
56
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento
2006 2007 2008 2009 2010
Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Prdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000

4,500 0 14,500 8,000
Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200

1,350 0 4,350 2,400
(6,000) (1,500) 0
Supuestos:
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008
(1,500)
(1,500)
0 Prdida Neta Compensable
La renta exonerada (2,000)
compensa toda la prdida
del 2008 (-2,000).
- Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2005
57
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
Ejemplo:
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento
Art. 51-A Ley I. Renta
Renta Bruta
58
_
Gastos
Necesarios
=
Renta Neta
Fuente
Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana y
rentas de fuente extranjera y no se pueda
imputar directamente se distribuir
proporcionalmente.
-Nombre, denominacin o razn social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operacin
-Fecha
-Monto
Renta Neta de Fuente Extranjera
Se acreditarn con documentos en
donde conste:
Se debe proporcionar traduccin al
castellano.
Art. 51-A de la LIR
59
Renta Neta de Fuente Extranjera
Salvo prueba en contrario, se presume
que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.
Art. 29-B del Reglamento
60
- Se deducir en forma proporcional al gasto directo imputable a las
Rentas de Fuente Extranjera:
Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .
Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera
Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .
Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera

Gasto Comn x Porcentaje
- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un porcentaje a los
gastos comunes, obtenido de:
Renta Neta de Fuente Extranjera
Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:


CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO



Tasa del Impuesto

Sistemas de Pagos a cuenta

Crditos contra el impuesto

Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar





61
62
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.
Renta Neta
Imponible
Perceptores de
rentas de
tercera
categora
Personas
Jurdicas
x
Tasa
30%
GENERAL
ADICIONAL
Disposicin
Indirecta de
Rentas de
Tercera Categora
x
Tasa
4.1%
Tasas del Impuesto
= Impuesto
a la Renta
=
Impuesto
a la Renta
63
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.
*Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada
la disposicin indirecta de la renta.
En el mes siguiente a la fecha que deveng
el gasto.
En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Personas
Jurdicas
ADICIONAL
Tasas del Impuesto
Disposicin
Indirecta de
Rentas de
Tercera Categora
Tasa
4.1%
x
=
Impuesto
a la Renta
De no ser posible determinar la fecha se abonar: *


Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona

_
64
=
Prdida Tributaria
Ejercicios Anteriores
Inversin en la
Amazona
Prdida
Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora
Renta
Neta
Renta Neta
Imponible
Renta Neta
Imponible
30%
4.1%
Impuesto
a la Renta
CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
x
Tasa
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR

_
=
=
Art. 85 y 87 Ley I.Renta
65
Durante el ao se van realizando
pagos a cuenta:
Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
.....
T o t a l P/A/C
Impuesto a Pagar
Saldo a Favor
Pagos a Cuenta del IR
Los P/A/C constituyen uno de los crditos
con devolucin del Impuesto a la Renta
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crdito con devolucin:
Impuesto
a la Renta
CRDITOS
=
_
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
-Con devolucin
-Sin devolucin
Sistema a)
Coeficiente
Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento
Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones, sin
incluir el REI
Ingresos Netos del mes Coeficiente x
Coeficiente= Impuesto Calculado
Ingresos Netos
Datos:
Enero y febrero: Ejercicio precedente
al anterior
Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Modificacin
Balance al mes de Junio
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema b)
Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se aplica a
contribuyentes que:
Hayan iniciado actividades
No hayan tenido renta
imponible en ejercicio anterior.
No puedan aplicar sistema a)
67
Ingresos Netos del mes x 2%
Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI
Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento
Modificacin
Balance al mes de Enero y Junio
Balance al mes de Junio
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento
Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar
el que le corresponda.

Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.

En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar
el sistema del porcentaje.

En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
68
Consideraciones Generales de los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta
Solo se podr compensar los saldos a favor originados
por rentas de tercera categora.
69
Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:
1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crdito
Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta
70
El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al
anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
En ningn caso se podr aplicar contra el anticipo adicional.
El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los
pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.
Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
Crditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora

El contribuyente generador de rentas de tercera
categora a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los crditos a los
que tiene derecho.
71
Crditos que se pueden aplicar
CRDITOS SIN
DERECHO A
DEVOLUCIN
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Crdito por Reinversin
Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
Pagos a cuenta del impuesto
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin
CRDITOS CON
DERECHO A
DEVOLUCIN
BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R.
72
Impuesto a la Renta
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Crdito por Reinversin
Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
Pagos a cuenta del impuesto
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin
Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
73
Prelacin en la deduccin de crditos
Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento
Finalidad
Atenuar el efecto de la doble
tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.
R
e
q
u
i
s
i
t
o
s

d
e
l

c
r

d
i
t
o

p
o
r


r
e
n
t
a
s

d
e

f
u
e
n
t
e

e
x
t
r
a
n
j
e
r
a

El impuesto retenido en el exterior debe provenir
de una renta que se encuentre gravada por la
legislacin Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su denominacin,
debe reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta
en el extranjero con documento fehaciente.
74
Crditos por IR de fuente extranjera
Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 Inc. d) del Reglamento
CRDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE
FUENTE EXTRANJERA X
Tasa Media
VS
IMPUESTO A LA RENTA
EFECTIVAMENTE
PAGADO
Clculo de la Tasa Media:
TM =
Impuesto Calculado
Renta Neta + Prdida Tributaria
X 100
75
Crditos por IR de fuente extranjera
Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento
*Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
76
IMPUESTO A
REGULARIZAR
Momento de presentar la
declaracin Plazo fijado
SALDO A FAVOR
- Solicitar la Devolucin
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentacin de la DJ
Se considera vlida la aplicacin del
saldo consignado en la declaracin
sustitutoria.*
Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR