La cuenta de prdidas y ganancias

El impuesto sobre beneficios

ndice
Cierre del ejercicio: el excedente econmico
Tipos de resultados Resultados ordinarios: explotacin y financiero

Resultados extraordinarios y descontinuados (interrumpidos)

El impuesto sobre beneficios: efecto impositivo Alternativas de presentacin del resultado

Resultado
Por resultado debe entenderse la variacin del valor contable del patrimonio neto, por las actividades desarrolladas durante un periodo.
No se contemplan dentro del resultado las variaciones del neto patrimonial ocasionadas por las aportaciones o retiradas de fondos de los propietarios Puede calcularse como la diferencia entre el valor del patrimonio neto inicial y final ajustada por las aportaciones y retiradas de fondos efectuadas por los socios durante ese periodo.

Resultado
Por resultado debe entenderse la variacin del valor contable del patrimonio neto, por las actividades Resultado = Patrimonio neto final Patrimonio neto inicial desarrolladas durante un periodo. + Retiradas de fondos de los socios Aportaciones de fondos de los socios No se contemplan dentro del resultado las variaciones del neto patrimonial ocasionadas por las aportaciones o retiradas de fondos de los propietarios
Puede calcularse como la diferencia entre el valor del patrimonio neto inicial y final ajustada por las aportaciones y retiradas de fondos efectuadas por los socios durante ese periodo.

Resultado
Balance al inicio del periodo Activo Pasivo Patrimonio neto Resultado del ejercicio Balance al final del periodo Activo Pasivo

Patrimonio neto Incremento Incremento PN Activo

Resultado
La elaboracin de la cuenta de resultados requiere la identificacin, valoracin y registro de los ingresos y de los gastos:
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio que no tengan su origen en distribuciones de cualquier tipo a los socios o propietarios, en su condicin de tales Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio que no tengan su origen en aportaciones de cualquier tipo de los socios o propietarios, en su condicin de tales.

Categoras
Los ingresos y gastos proceden de diferentes actividades o procedencia:
Tpicos:
Gastos de explotacin por servicios recibidos
Importe Debe
Servicios recibidos Importe Debe Tesorera a a

Haber
Tesorera Haber Prestaciones servicios

Importe

Ingresos de explotacin por servicios prestados

Importe

Por compras y ventas de factores productivos

Categoras
Los ingresos y gastos proceden de diferentes actividades o procedencia:
Excepcionales procedentes del inmovilizado:
Beneficio por enajenacin de inmovilizado
Importe Debe
Crditos a c/p enajenacin inmovilizado a

Haber
Terrenos Beneficios procedentes inmv.

Importe

Prdidas por enajenacin de inmovilizado

Importe Debe Tesorera Prdidas procedentes a Haber Inversiones inmobiliarias Importe

Categoras
Los ingresos y gastos proceden de diferentes actividades o procedencia:
Ingresos y gastos financieros:
Los gastos financieros surgen del empleo de pasivos, como remuneracin entregada a cambio, en forma de intereses Los ingresos financieros surgen de la realizacin de inversiones financieras, como remuneracin percibida a cambio, en forma de intereses, cupones, rendimientos, etc. La imputacin de este tipo de resultados se realiza sobre la base, normalmente, del coste amortizado Parte de los resultados financieros presentan su imputacin directa al neto patrimonial: inversiones

Categoras
Gastos de ejercicio:
Compras de factores productivos almacenables Variacin de existencias Servicios exteriores

Ventas e ingresos:
Ventas y prestacin de servicios Variacin de existencias Trabajos realizados para la empresa Subvenciones donaciones y legados Otros ingresos de gestin Ingresos financieros Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales

Tributos
Gastos de personal Otros gastos de gestin Gastos financieros

Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales

Categoras
Resultado de operaciones continuadas: operaciones recurrentes de la actividad de la empresa que continuarn su presencia en el ejercicio siguiente Resultado de operaciones interrumpidas. Tendr el calificativo de actividad interrumpida todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:
Represente una lnea de negocio o un rea geogrfica de la explotacin, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto. Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la explotacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla

Se presentar en la cuenta de resultados neto de impuestos

Cierre del ejercicio

A la hora de determinar el resultado del ejercicio deben considerarse las siguientes fases previas (regularizacin)
Periodificacin de los factores corrientes almacenables: clculo de la variacin de existencias (FIFO, PMP, etc) Periodificacin de los factores corrientes no almacenables; ajustes por periodificacin:
Ingresos y gastos anticipados Ingresos y gastos diferidos (devengo)

Deterioro de valor de inversiones: amortizacin y no sistemticas Reconocimiento contable de contingencias: provisiones Asignacin temporal al vencimiento: del largo al corto plazo Imputacin de ingresos y gastos a la cuenta de prdidas y ganancias Determinacin del impuesto sobre sociedades: imputacin a resultados

Cierre del ejercicio

Principio del devengo:
Se genera un ingreso en la fecha en que la empresa presta el servicio correspondiente o entrega las pertinentes existencias, provocando un incremento en su patrimonio neto que pueda materializarse en un aumento de sus activos o una disminucin de sus pasivos Un gasto se ha devengado en un periodo si la entidad ha recibido o disfrutado de los bienes, servicios o suministros inherentes a ese gasto, producindose una minoracin de su patrimonio neto, que se concretar en un incremento de sus pasivos o una reduccin de sus activos Se produce un cobro cuando haya un incremento del dinero de la empresa y un pago cuando se haga efectivo en dinero o en especia aquello que se debe

Cierre del ejercicio

Devengados Gastos Ingresos Incidencia en resultados Repercusin en balance Pagados ejercicio Cobrados ejercicio S Elemento cobrado o pagado Resultado del ejercicio No pagados ejercicio No cobrados ejercicio S Crditos o deudas Resultado del ejercicio No devengados Pagados ejercicio Cobrados ejercicio No Ajustes por periodificacin Elemento cobrado o pagado

Import e

Debe Gasto anticipado o intereses pagados por anticipado Ingreso a

Haber Gastos

Importe

Ingreso anticipado o intereses cobrados

La cuenta de resultados
La cuenta de prdidas y ganancias informa sobre el resultado del ejercicio: se elabora a partir de los saldos de las cuentas de ingresos y gastos liquidados Formato de la cuenta de resultados: lista, en el que se van alternando conceptos de ingresos y gastos y se van obteniendo, por diferencia, magnitudes y resultados parciales

La cuenta de resultados
La cuenta de prdidas y ganancias informa Concepto Importe sobre el resultado ejercicio: se elabora a partir de los Ingresosdel de explotacin (Gastos explotacin) saldos de de las cuentas de ingresos y gastos Resultado de explotacin (a) liquidados
Ingresos financieros (Gastosde financieros) Formato la cuenta

de resultados: lista, en el que Resultado financiero (b) se van alternando conceptos de ingresos y gastos y Resultado antes de impuestos (a+b) se van obteniendo, por diferencia, magnitudes y Impuesto parciales sobre beneficios (c) resultados
Resultado del ejercicio (a+b-c)

Impuesto sobre beneficios

La renta obtenida por las empresas y entidades similares estn gravadas por el Impuesto sobre Sociedades
Impuesto directo, personal que grava la renta de las sociedades y otras entidades jurdicas que son calificadas como sujetos pasivos del impuesto El hecho imponible lo constituye la obtencin de renta, cualquiera que fuese su origen o fuente, por el sujeto pasivo La BI del impuesto se calcula corrigiendo el resultado contable

Estructura del impuesto sobre beneficios

Concepto Resultado contable antes de impuestos del ejercicio Ajustes: +/- Derivados de criterios contables y fiscales diferentes Resultado fiscal del ejercicio - Compensacin de bases imponibles negativas Base imponible Base imponible x tipo de gravamen - Deducciones y bonificaciones fiscales - Retenciones y pagos a cuenta +/- A RF -B BI Cuota ntegra -D Cuota lquida -R Importe BAI

Cantidad a ingresar o a devolver

Cuota diferencial

Retenciones y pagos a cuenta

Importe Debe Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta Tesorera Haciendo Pblica, retenciones y pagos a cuenta Haber a Tesorera Importe

a Ingresos financieros

Retenciones en concepto de rendimientos financieros o remuneraciones de factores corrientes

Clculo y contabilizacin del gasto devengado

Importe Debe Impuesto corriente Haber a Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades Importe

Registro contable al cierre del ejercicio si no existen ajustes en la liquidacin del impuesto El gasto corresponde a la parte retenida y al importe pendiente acreedor

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

La sociedad Alfa, S.A. presenta los siguientes datos para realizar la liquidacin del impuesto sobre sociedades y determinar el gasto devengado para el ejercicio
Beneficio antes de impuestos: 50.000 Tipo de gravamen: 30% Deducciones y bonificaciones: 3.000 Retenciones y pagos a cuenta: 2.000 No se ha realizado ningn ajuste para la determinacin de la base imponible

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

Beneficio antes de impuestos: 50.000 Tipo de gravamen: 30% Deducciones y bonificaciones: 3.000 Retenciones y pagos a cuenta: 2.000 No se ha realizado ningn ajuste para la determinacin de la base imponible Concepto Resultado antes de impuestos +/- ajustes Base imponible Tipo de gravamen Cuota ntegra Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial Importe 50.000,00 50.000,00 30% 15.000,00 (3.000,00) 12.000,00 (2.000,00) 10.000,00

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

Importe Concepto Beneficio antes de impuestos: 50.000 Resultado Tipo de gravamen: 30% antes de impuestos 50.000,00 +/Deducciones y bonificaciones: 3.000 ajustes Base Retenciones y pagos a cuenta: 2.000 imponible 50.000,00 Tipo No de se gravamen ha realizado ningn ajuste para la determinacin de la base 30% imponible Cuota ntegra 15.000,00 Deducciones y bonificaciones (3.000,00) Cuota lquida 12.000,00 Retenciones y pagos a cuenta (2.000,00) Cuota diferencial 10.000,00 Importe 12.000,0 0 Debe Impuesto corriente Haber a H.P. Retenciones y pagos a cuenta H.P. Acreedora por I.S. Importe 2.000,00 10.000,00

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

Beneficio antes de impuestos: 80.000 Tipo de gravamen: 30% Deducciones y bonificaciones: 6.000 Retenciones y pagos a cuenta: 20.000 No se ha realizado ningn ajuste para la determinacin de la base imponible Concepto Resultado antes de impuestos +/- ajustes Base imponible Tipo de gravamen Cuota ntegra Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial Importe 80.000,00 80.000,00 30% 24.000,00 (6.000,00) 18.000,00 (20.000,00) (2.000,00)

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

Concepto Beneficio antes de impuestos: 80.000 Importe Tipo de antes gravamen: 30% Resultado de impuestos 80.000,00 y bonificaciones: 6.000 +/- Deducciones ajustes Retenciones Base imponible y pagos a cuenta: 20.000 80.000,00 No se ha realizado ningn ajuste para la determinacin Tipo de gravamen 30% de la base imponible Cuota ntegra 24.000,00 Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial (6.000,00) 18.000,00 (20.000,00) (2.000,00)

Importe
18.000,0 0 2.000,00

Debe
Impuesto corriente H.P. Deudora por devolucin de impuestos

Haber
a H.P. Retenciones y pagos a cuenta

Importe
20.000,00

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

En la liquidacin del impuesto pueden aparecer ajustes como consecuencia de la no coincidencia de las normas contables y de las normas fiscales
Diferencias temporales: ajustes que se realizan en la liquidacin del impuesto, cuya caracterstica es su no reversin en la liquidacin de periodos siguientes Diferencias temporarias: derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura
Deducibles: darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se deriven Imponibles: dan lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

Beneficio antes de impuestos: 100.000 Tipo de gravamen: 30% Deducciones y bonificaciones: 5.000 Retenciones y pagos a cuenta: 15.000 En los gastos del ejercicio se reconoce una multa por infraccin de trfico por importe de 2.000 euros, de carcter no deducible Concepto Resultado antes de impuestos +/- ajustes Base imponible Tipo de gravamen Cuota ntegra Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial Importe 100.000,00 2.000,00 102.000,00 30% 30.600,00 (5.000,00) 25.600,00 (15.000,00) (10.600,00)

Clculo y contabilizacin del impuesto sobre sociedades

Concepto Importe Beneficio antes de impuestos: 100.000 antes de impuestos 100.000,00 Resultado Tipo de gravamen: 30% ajustes 2.000,00 +/Deducciones y bonificaciones: 5.000 imponibley pagos a cuenta: 15.000 102.000,00 Base Retenciones 30% Tipo En de losgravamen gastos del ejercicio se reconoce una multa por infraccin Cuota ntegra 30.600,00 de trfico por importe de 2.000 euros, de carcter no deducible Deducciones y bonificaciones (5.000,00) Cuota lquida 25.600,00 Retenciones y pagos a cuenta (15.000,00) Cuota diferencial (10.600,00) Importe 25.600,0 0 25.600,0 0 Debe Impuesto corriente Haber a H.P. Retenciones y pagos a cuenta H.P. Acreedora por I.S. a Impuesto corriente Importe 15.000,00 10.600,00 25.600,00

Resultado del ejercicio

Diferencias temporarias deducibles

Al inicio del ejercicio X1, la sociedad alfa, S.A. adquiere una mquina por importe de 10.000 cuya vida til se estima en cinco aos. La amortizacin mxima segn tablas fiscales es del 15%; el beneficio antes de impuestos se eleva a 50.000, tipo de gravamen 30%, deducciones y bonificaciones 2.000 y retenciones por 3.000
Aos Valor contable Base fiscal Diferencia

Variacin anual (ajustes impuesto) +500 +500 +500 +500 +500 -1.500 -1.000

X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7

8.000,00 6.000,00 4.000,00 2.000,00 0 -

8.500,00 7.000,00 5.500,00 4.000,00 2.500,00 1.000,00 0

+500 +1.000 +1.500 +2.000 +2.500 +1.000

Total

20.000

28.500

8.500

Diferencias temporarias deducibles

Al inicio del ejercicio X1, la sociedad alfa, S.A. adquiere una mquina por importe de 10.000 cuya vida til se estima en cinco aos. La amortizacin mxima segn tablas fiscales es del 15%; el beneficio antes de impuestos se eleva a 50.000, tipo de gravamen 30%, deducciones y bonificaciones 2.000 y retenciones por 3.000
Ao s Ajustes Diferencia Anotacin s temporaria s 150 150 150 150 150 -450 -300 Debe Debe Debe Debe Debe Haber Haber

X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7

+500 +500 +500 +500 +500 -1.500 -1.000

Total

Diferencias temporarias deducibles

Al inicio del ejercicio X1, la sociedad alfa, S.A. adquiere una mquina por importe de 10.000 cuya vida til se estima en cinco aos. La amortizacin mxima segn tablas fiscales es del 15%; el beneficio antes de impuestos se eleva a 50.000, tipo de gravamen 30%, deducciones y bonificaciones 2.000 y retenciones por 3.000
Concepto Resultado antes de impuestos +/- ajustes Base imponible Tipo de gravamen Cuota ntegra Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial Importe 50.000,00 +500 50.500 30% 15.150 (2.000,00) 13.150,00 (3.000,00) (10.150,00)

Diferencias temporarias deducibles

Concepto Importe

Al inicio del ejercicio X1, la sociedad alfa, S.A. adquiere una Resultado antes de impuestos 50.000,00 mquina por importe de 10.000 cuya vida til se estima en +/- ajustes +500 cinco aos. La amortizacin mxima segn tablas fiscales es Base imponible 50.500 del 15%; el beneficio antes de impuestos se eleva a 50.000, Tipo de gravamen 30% tipo de gravamen 30%, deducciones y bonificaciones 2.000 y Cuota ntegra 15.150 retenciones por 3.000 Deducciones y bonificaciones (2.000,00) Cuota lquida 13.150,00 Retenciones y pagos a cuenta (3.000,00) Cuota diferencial (10.150,00) X1
Importe Debe Haber Importe

13.150,0 0
150,00

Impuesto corriente

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta H.P. Acreedora por I.S.

a Impuesto diferido

3.000,00
10.250,00 150,00

Activos por diferencias temporarias

Diferencias temporarias deducibles

Concepto Resultado antes de impuestos +/- ajustes Mquina Sancin no deducible Base imponible Tipo de gravamen Cuota ntegra Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial Importe 90.000,00 (1.500) 4.000 92.500 30% 27.750 (12.000,00) 15.750,00 (13.000,00) (2.750,00)

La cuenta impuesto corriente e impuesto diferido se llevar a resultados junto con el asiento de regularizacin

X6 Importe 13.000,00 2.750,00 450

Importe 15.750,0 0 450,00

Debe Impuesto corriente

Haber a H.P. Retenciones y pagos a cuenta H.P. Acreedora por I.S. a Activos por diferencias temporarias

Impuesto diferido

Diferencias temporarias imponibles

Constituyen ajustes del Impuesto sobre Sociedades que originalmente presentan signo negativo y, en ejercicios siguientes, revierten con signo positivo
Se relacionan con la cuenta Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Importe Debe Haber Importe

Impuesto diferido
Pasivo por diferencias temporarias imponibles

a Pasivo por diferencias temporarias imponibles

a Impuesto diferido

Diferencias temporarias imponibles

La sociedad X presenta un beneficio antes de impuestos por valor de 90.000 euros, tipo de gravamen 30%, deducciones y bonificaciones por valor de 16.000 y retenciones y pagos a cuenta por 5.000. Al inicio de X8 se adquiere una mquina por 20.000 estimando una vida til en cinco aos. Esta mquina puede amortizarse libremente desde el punto de vista fiscal en el ao 20X8 siempre que la base imponible del impuesto sea positiva Desde el punto de vista contable la depreciacin es de 4.000, por lo que su valor contable al trmino del ejercicio es de 16.000. Fiscalmente tiene un valor de 0

Diferencias temporarias imponibles

Desde el punto de vista contable la depreciacin es de 4.000, por lo que su valor contable al trmino del ejercicio es de 16.000. Fiscalmente tiene un valor de 0 Bas Diferenci Variacin Ao Valor Pasivo por Anotacin
s contabl e 16.000 12.000 8.000 4.000 0 e fisc al 0 0 0 0 0 0 a anual (ajustes impuesto) -16.000 4.000 4.000 4.000 4.000 0 diferencia imponible -4.800 +1.200 +1.200 +1.200 +1.200 Haber Debe Debe Debe Debe

X8 X9 X10 X11 X12

-16.000 -12.000 -8.000 -4.000 0 -40.000

Total 40.000

Diferencias temporarias imponibles

Concepto Resultado antes de impuestos +/- ajustes Libertad amortizacin Base imponible Tipo de gravamen Cuota ntegra Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial Importe 90.000,00 (16.000) 74.000 30% 22.200 (16.000,00) 6.200,00 (5.000,00) 1.200

X8 Importe 5.000 1.200

Importe 6.200

Debe Impuesto corriente

Haber a H.P retenciones, H.P acreedora

4.800
11.000

Impuesto diferido
Resultado

a Pasivo por diferencias 4.800 temporarias imponibles

a Impuesto corriente Impuesto diferido 6.200 4.800

Diferencias temporarias imponibles

Concepto Resultado antes de impuestos +/- ajustes Sancin Libertad amortizacin Base imponible Tipo de gravamen Cuota ntegra Deducciones y bonificaciones Cuota lquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial Importe 120.000,00 5.000 4.000 129.000 30% 38.700 (14.000,00) 24.700,00 (12.000,00) 12.700

X9 Importe 12.000 12.700

Importe 24.700

Debe Impuesto corriente

Haber a H.P retenciones, H.P acreedora

1.200
1.200 23.500

Pasivos por diferencias

Impuesto diferido Resultado

a Impuesto diferido
a Impuesto corriente

1.200
24.700

Reparto del resultado

La remuneracin de los recursos aportados por los socios se efecta distribuyendo como dividendos la totalidad o parte del beneficio obtenido
Importantes requisitos legales a su reparto: dotacin de reservas

Aprobacin definitiva por la Junta General de Accionistas

Importe Debe Prdidas y ganancias Haber a Dividendo activo a pagar Reserva legal Reservas estatutaria Reservas voluntarias a Tesorera Importe

Dividendo activo a pagar

Reparto del resultado

La remuneracin de los recursos aportados por los socios se efecta distribuyendo como dividendos la totalidad o parte del beneficio obtenido
Importantes requisitos legales a su reparto: dotacin de reservas

Aprobacin definitiva por la Junta General de Accionistas

Importe Debe Resultados negativos de ejercicios anteriores Haber a Prdidas y ganancias Importe

Compensacin posterior de los resultados negativos de ejercicios anteriores con beneficios