HISTORIA La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo;

o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina. E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912). La tcnica de costos estndar es la ms avanzada delas existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica. TEORA Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo. El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida. CLASIFICACIN Los costos estndar se clasifican en dos grupos:

Costos estndar circulantes o ideales. Costos estndar bsicos o fijos.

Costos estndar circulantes o ideales. Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro esta que los Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron, si las circunstancias que se tomaron como base para su clculo han variado.

Costos estndar bsicos o fijos. Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido. Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; a. EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin. b. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario: I. Seleccionar el trabajo a estudiar. II. Registrar el mtodo actual. c. Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propsito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesin en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos. a. Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticasde periodos anteriores. Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar la hoja de costos. Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTNDAR Producto "X" Concepto MP A B MO A B MP A B Costo estndar por unidad 756.00 23hr. 9hr.. $6.00 $20.00 $138.00 $180.00 $318.00 23hr. 9hr. $2.00 $8.00 $46.00 $72.00 $118.00 Cantidad 10 us. 20 us. Costo p. und $12.00 $10.00 Parcial $120.00 $200.00 $320.00 Total

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR a. Informacin amplia oportuna b. Control de operaciones y gastos I. Fijar el precio de venta. II. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. III. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. c. Determinacin confiable del costo unitario d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. e. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo. Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan. Ejemplo: MP o MO

Precio - Estndar + Real Cantidad - Estndar + Real

En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.
Presupuesto - Estndar + G. Real Capacidad + Presup. - Real Eficiencia - C. Estndar + C. Real

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS ESTIMADOS

Todo estndar es una estimacin en el fondo , pero no toda estimacin es un estndar. ESTIMADOS Los costos estimados se ajustan a los histricos. ESTNDAR Los costos histricos se ajustan a los estndar.

Las variaciones modifican el costo estimado mediante Las desviaciones no modifican al costo estndar, deben

una rectificacin a lascuentas afectadas El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. Es ms barata su implantacin y ms caro su sostenimiento. El costo estimado indica lo que "puede" costar un producto. El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estimado, no es indispensable un extraordinariocontrol interno.

analizarse para determinar sus causas. El estndar hace estudios profundos cientficos para fijar sus cuotas. Es ms cara su implantacin y ms barato su sostenimiento. El costo estndar indica lo que "debe" costar un producto. El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estndar, es indispensable un extraordinario control interno.

CONCLUSIN Despus de haber realizado este trabajo puedo concluir que para tener un mejor control de los costosa en cualquier empresa industrial es conveniente contar con un sistema de costos estndar ya que nos permitir no solo determinar un costo anticipado de la produccin, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el siguiente. No debemos olvidar que la implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de costos estimados. BIBLIOGRAFA

Del Ro Gonzlez Cristbal. " Costos II, Predeterminados, de Operacin y de Produccin en comn o Conjunta". Editorial ECAFSA. Capitulo I Cashin James A./ Polimeni S. Ralph. "Contabilidad de costos". Serie Schawn. Editorial. Mc Graw Hill. C.P. Ral Crdenas Npoles. " Contabilidad de costos 2" IMCP. Captulo III 1. Los Costos Estndar son costos (Cientficamente) predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema decontabilidad. Esta es una practica comn con respecto a los estndares de distribucin de costos. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto, los sistemas que conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. 2. 3. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparcen por departamento, por costo o

por elemento de costo. Como por ejemplo precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias I. particulares que originaron la variacin. VARIACIONES

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas. El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable. Asignacin de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricacin Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota est relacionada con la planta en general. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo. La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin. La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: 1. La capacidad estndar 2. Los CIF estndar para esta capacidad

Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente formula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada Produccin presupuestada La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa. Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.
ELEMENTO MTODOS VARIACIN Precio MATERIALES Dos variaciones Cantidad Salario MANO DE OBRA Dos variaciones Tiempo Presupuesto Dos variaciones Eficiencia COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Tres variaciones Presupuesto Capacidad eficiencia

Variaciones materiales. Variacin precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar. Su frmula es: VP = (Pr Pe) Qr VP = variacin precio Pr = precio real Pe = precio estndar Qr = cantidad real La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.

En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variacin del precio tiende a tener slo un valor limitado desde el punto de vista del control. Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una variacin de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentesde compensacin para reducir los costos. Variacin cantidad: Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el etndar. VC = (Qr Qe) Pe VC = variacin cantidad Qr = cantidad real Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa. Variacin mano de obra. Variacin salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. VS = (Sr Se) Tr VS = variacin salario Sr = salario real Se = salario estndar Tr = tiempo real trabajado Variacin tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada. VT = (Tr Te) Se VT = variacin salario Tr = tiempo real Te = tiempo estimado Se = sueldo estndar Variacin costos indirectos de fabricacin. Existen dos mtodos para su clculo: De dos variaciones. La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la produccin y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen.

La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los cif fijos han sido absorbidos por la produccin. De tres variaciones. En este anlisis, los cif se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de cif multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varan (o se asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar. En este mtodo se producen tres variaciones: 1. Variacin de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar.

2. 3. Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif as como la mano de obra. 4. Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos. Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican. Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta. Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar. Evaluacin del mtodo de las tres variaciones: El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al mximo de su capacidad. Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminucin de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra.

Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin de presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la variacin de cif. Esquema del mtodo de las tres variaciones:

Mtodo global:

CIF reales

CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar)

_____________________________________________________ Variacin total

Mtodo con descomposicin de causas:

Variacin presupuesto (1 2)

cif reales (1) P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2):

Cif fijos Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales) Variacin capacidad (2 3)

Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3)

Variacin capacidad (3 4)

Horas estndar x cuota cif estndar (4)

VARIACIN TOTA IX. OBJETIVOS

Informacin amplia oportuna Control de operaciones y gastos Determinacin confiable del costo unitario Fijar el precio de venta. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

CONCLUSIN Para tener un mejor control de los costos en cualquier empresa industrial, ser recomienda ms contar con un sistema de costos estndar, por ser ms conveniente ya que nos permitir no solo determinar un costo anticipado de la produccin, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el siguiente.

La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de costos estimados.

ANALISIS DE VARIACIONES Una vez hallados los costos Standard, el xito o fracaso de su implantacin deber, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos responsables a la toma de decisiones. Los informes sobre los costos Standard suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares a los Standard, no sobrecargue a la gerencia de informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin que se encuentran dentro de los parmetros de los Standard establecidos. Pese a que estamos tratando en profundidad los costos industriales, me permitir que ampliara un poco ms el resumen sobre el estudio de variaciones en los costos Standard. Cuando el costo de produccin terminada de un lote en unidades del artculo no es igual a su costo Standard, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se hace precioso un Anlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su costo. 3.