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ACTA DE REUNldN DE SALA PLENA N* 2005-06

TEMA : DILUCIDAR SI EL INCISO C) DEL NUMERAL 1 DEL ARTíCULO 3" DEL DECRETO SUPREMO N" 029-94-EF, MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N" 136-96- EF, EXCEDE LO ESTABLECIDO EN EL TEXTO ORIGINAL DEL INCISO C) DEL

EN EL TEXTO

ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS,

APROBADO POR EL DECRETOSUPREMON"055-99-EF, EN LO QUE SE REFIERE AL NACIMIENTO DE LA OBLlGACldN TRlBUTARlA EN LA PRESTACldN DE SERVICIOS.

ARTíCULO 4' DEL

DECRETO LEGISLATIVO N9 821, RECOGIDO

FECHA

HORA

LUGAR

ASISTENTES

NO ASISTENTES

:

4 de marzo de 2005

:

:

500 p.m.

Calle Diez Canseco N* 258 Miraflores

: AnaMaríaCogorno Marina ZelayaV.

P

Josb Manuel ArispeV. Lourdes ChauQ. Marco HuamdnS.

MarielaCasalino

M.

Renée EspinozaB. Ada Flores T. Zoraida OlanoS.

Doris Muñoz G.

OswaldoLozano

Silvia Le6nP. Gabriela MArquez P. Juana Pinto de Aliaga María Eugenia CallerF

B.

:

Elizabeth Winstanley P. (vacaciones: fecha de votacidn).

l.

ANTECEDENTES:

Informe que sustenta el acuerdo adoptado.

II.

AGENDA:

Suscripción de la presente Acta de Sesión de Sala Plena, que contiene los puntos de deliberación, los votos emitidos, el acuerdo adoptado y su fundamento, talcomo se detalla en el cuadro quese transcribe a continuacidn, siendola decisión adoptada la siguiente:

"El inciso c) del numeral 1 del artículo '3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 02S94-€F, modificado por el Decreto Supremo N-" 136-96-EF, excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del artículo 4' del Decreto LegislativoN-"821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N* 055-99-EF, cuando dispone que se entender4 como fecha en que se percibe la retri&ución, la fecha de vencimiento del pagoo de la contraprestación.

El acuerdo que se adopta en la presente sesión se ajusta a lo establecido en el artículo 154" del Código Tributario, y en consecuencia, la resolución que se emlta debe ser publicada en el diario oficial El Peruano".

TEMA

DlLUCIDAR SI EL INCISO C) DEL NUMERAL 1 DEL Am'CULO 3" DEL DECRETO SUPREMO N" 029-94EF, MODIFICADO POR El DECRETO SUPREMO N" 136-96-EF, €)(CEDE

LO ESTABLECIDO EN EL TEXTO ORIGINAL DEL INCISO C)DEL ARTICULO 4" DEL DECRETO LEG4SLATIVO NP821, RECOGlW

DEL IMPUESTO GENERAL

EN EL TEXTO UNlCO ORDENADO DE LA LEY

LA OBLIGACIÓPI

A LAS VENTAS, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO

N" 055-99-EF, EN LO QUE SE REFIERE AL NAClMiEMTO DE

TRIBUTARIA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS.

PROPUESTA 1

PROPUESTA2

Et i n c i s o c)delnumeral 1 delartículo 3 del

Reglamento de la Ley

Ventas aprobadopor el Decreto Supremo N" 029-94- Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94-

EF, modifcado por el Decreto Supremo NQ136-96- EF. no excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del articulo 4Qdel Decreto LegislativoNQ821 recogido en el Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto Genera!lasa Ventas, aprobado por Decreto Supremo NQ055-99EF.

Impuesto General a las Ventas,aprobado

El incisoc) del numeral 1 delartículo 3 ' del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las

del Impuesto General a las

EF, rnodlicacto por el Decreto Supremo NQ 136-96- EF, excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del articulo 4Qdel Decreto Legislativo NQ821 recogido en el Texto Uniw Ordenado de la Ley del

por

Decreto SupremoN* 055-99-EF, cuando disponeque se entended como fecha en que se percibe fa retribución, la fecha de vencimiento del pago o de la wntraprestación.

1Fundamento: ver propuesta 1 del informe.

Fundamento: ver propuesta2 del informe.

PROPUESTA 1

PROPUESTA 2

El acuerdo que se adopta en ta presente sesión se ajusta a lo establecido en el artículo lSQ delCódigoTributario, y en consecuencia, la resolucidn que se emita debe ser publicada en el diario oficialEl Peruano.

El acuerdo que se adopta en la

presente sesión no se ajusta alo

Bstablecido en el articulo 154'

del Código Tributario.

1

Vocale3

 
 

Dra. Geller

 

X

Dra. Cogomo

 

X

Dra. Casalino

X

Dr.Lozano

 

I

X

Dra. Maya

 

X

Dra. Espinoza

 

X

Dra. Le6n

 

Xe)

Dr.Arispe

X(*)

Dra. Flores

 

X

1Dra. Márquez

 

X

 

Dra. Chau

 

X

Dra. Olano

 

X

Dra. Pinto

 

X

-

.

.".

-.

.

"

Dra. Winstanley

1

(VACACIONES)

(VACACIONES)

Dra. Muñoz

 

I

X

X

X

X

X

X

X

X

X

(VACACIONES)

Total (')Este criterio no alcanza alos supuestos de nacimiento de obligación.wr

15

15

1 el caso de los pagos recibidos anticipadamente, que #o se encuentran regulados enet

(VACACIONES)

!glamento.

/

111. DISPOSICIONES FINALES:

Se deja constancia que

punto I de la presente (Antecedentes).

No habiendo otro asunto que tratar, se levantó la sesión procediendo los vocales asistentes a firmarla presente Acta en señalde conformidad.

forma parte integrante del Acta el informe

que se indica en el

k

Lo&

Ana M "" a r a í -

""

QFLn-

M

Oswaldo Lozano Byrne

~

MarielaCasalinoMannarelli

n

\'Ivi Le6n

Jos4 ArispeManuel

V.

Ada Flor& Talavera

Zoraida Olano Silva

Lourdes Chau Quispe

Marco Huamán Sialer

ACTA DE REUNldN DE SALA PLENA N* 2005-06

INFORME FINAL

TEMA DILUCIDAR SI EL INCISO C) DELNUMERAL 1 DEL ARTICULO 3" DEL

DECRETO SUPREMO N" 029-94-EF, MODIFICADO POR EL DERETO SUPREMO N" 136-96-EF, EXCEDE LO ESTABLECIDO EN EL TEXTO ORIGINAL DEL INCISO

DEL ARTICULO 4" DEL DECRETO LEGISLATIVO Ne 821, RECOGIDO EN EL

TEXTOÚNICOORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO N" 055-99-EF, EN LO QUE SE REFIERE AL NACIMIENTODE LA OBLlGAClÓN TRlBUTARlA EN LA PRESTACldN DE SERVICIOS.

C)

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El inciso c) del texto original del articulo 4" del Decreto Legislativo N' 821 recogido en el Texto Único Ordenado dela Ley del Impuesto Generala las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo NQ055-99-EF1, estableci6 que la obligaci6n tributaria, en el caso de la prestacidn

de servicios, se origina en la fecha en que

se emite el comprobante de pago o en la fecha

en quese percibe la retri6ución,lo que ocurra primero.

Por su parte, el inciso c) del numeral 1 del artlculo 3" del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo NQ 136-96-EF, dispone que para efectos del nacimiento de la obligación tributaria se entenderá como fechaen que se percibe un ingreso o retribucidn la fecha de vencimiento.

En tal sentido, es materia del presente informe dilucidar si el inciso c) del numeral 1 del articulo 3Q del citado reglamento cuando señala que se entiende como fecha en que se percibe la retribución la fecha de vencimiento excede lo dispuesto en el inciso c) del artlculo 4Qde la Ley que establece que la obligación tributaria, en el caso de la prestación de servicios, se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que seperche la retribución, lo que ocurra primero.

2.

ANTECEDENTESNORMATIVOS

DECRETO LEGISLATIVO N* 821, Ley del Impuesto General a las Ventas, publicado el 23 de abrilde 1996

'

Artículo 19.- OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto Generala las Ventas grava las siguientes operaciones:(

b) La prestación o utilización de serviciosen el país;

Ariículo S.- DEFINICIONES Para los efectos de la aplicación del Impuestose entiende por:( c) SERVICIOS:

)

)

Actualmente, el Inciso c) del articulo 4p del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por e1 Decreto Supremo NQ055-99-EF, que rqi6 el texto original del Decreto Legislativo Ne 821 y que regul6 el nacimiento de la obligación tributariaen la prestación de servicios fue modificadopor el Decreto Legislativo NP950, publicado el 3 de febrero de 2004.

1 .Toda acción o prestacidn que una

persona realiza para otra

y por la cual percibe una

retribución o ingreso que se considere renta de tercera categorla para los efectos del

Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos

arrendamiento de bienes mueblese inmuebles y el arrendamiento financiero.

e l

Artículo 4?- NACIMIENTO DE LA OBLlGACldN La obligacidn tributaria se origina:(

)

TRIBUTARIA

En la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibela retribución, lo que Ocurra primero.

En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, telex y telegrhficos, en la fecha de percepcidn del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,lo que ocurra primero.

Artículo 399.- CARACTERíSTICAS Y REQUISITOSDELOSCOMPROBANTESDE

PAGO

Corresponde a la SUNAT señalar las caracterlsticas y los requisitos básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad de su entrega.

LEY N' 27039, Ley que modifica diciembre de 1998

el Decreto Legislativo

NQ 821, publicado

el 31 de

Artículo 59.- Definici6n de prestación de servicios Sustitúyase el texto del inciso c) del artlculo3* de la Ley, por el siguiente:

"c) SERVICIOS:

l. Toda prestacidn que una persona realiza para otray por la cual percibe una retribucióno ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no este afecto a este último impuesto: incluidos el arrendamiento de

bienes muebles e inmueblesy el arrendamiento financiero.(

)"

DECRETO SUPREMO N' 055-99-EF, que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas publicadoel 15 de abril de 1999

Artículo 30.- DEFINICIONES Para los efectos de la aplicacidn del Impuestose entiende por:

(5) c) SERVICIOS:

1.

Toda prestación que una persona realiza para otra y porcualla percibe una retribucidno ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamientode bienes muebles e inmueblesy el arrendamiento financiero.(

)

(5) Inciso SUStituido por el Artlculo 5" de la Ley NQ27039 publicada el 31 de diciembre de

1998

Artículo qQ.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacidn tributariase origina: (

)

c)En la prestacidn de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucidn, lo que ocurra primero.

En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegrAficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo parael pago del servicio,lo que ocurra primero.

DECRETO LEGISLATIVO N* 950, modifica el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, publicadoel 3 de febrerode 2004.

“Artículo 3” DEFINICIONES Para los efectos dela aplicacidn del Impuestose entiende por: (

c)

SERVICIOS:

)

1. Toda prestaci6n que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucidn o ingreso que se considere rentade tercera categoría paralos efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no este afecto a este últirno impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmueblesy el arrendamiento financiero.

“Articulo 4*- NACIMIENTO DE LA OBLlGAClÓN TRlBUTARlA

La obligacidn tributariase origina: (

)

c) En

se emita el comprobante de pago de

acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucidn, lo que ocurra primero.

la prestación de servicios, en la fecha en que

En los casos de suministro de energla eléctrica, agua potable,

y servicios finales

telefónicos, télex y telegrAficos, en la fecha de percepcidn del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,lo que ocurra primero.”

DECRETO SUPREMO N* 136-96-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, publicado el 31 de diciembre de 1996.

Articulo 3Q.- En relación al nacimiento siguiente:

1. Se entiende por:

J (

c) Fecha en que se percibe un ingresoo retribucibn: la de pago o puesta a disposicidn de la contraprestacidn pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crbdito;lo que Ocurra primero.

de la obligacidn tributaria,

se tendrá en cuenta

lo

RESOLUCldNDE

Comprobantes de Pago, publicadael 24 de enerode 1999.

SUPERINTENDENCIA

N

007-99/SUNAT,Reglamentode

Articulo S*.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago deber6n ser entregadosen la oportunidadque se indica: ( )

5. En la prestacidn de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno delos siguientes supuestos ocurra primero:

- La culminación del servicio.

- La percepci6n de la retribución, parcial o total debiéndose emitir el comprobante pago por el monto percibido.

- El vencimiento del plazo

de

o de cada uno de

los plazos fijados o convenidos para el

el monto que

pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por

corresponda a cada vencimiento.

Tratandose de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del articulo 4* del presente reglamento, la SUNAT podrA autorizar la emisión del respectivo comprobante de pago en momentos distintos a los sefialados en el párrafo anterior, siempre que permita a laSUNAT un adecuado control tributario.

Lo dispuesto en e l presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios generadores de rentasdecuartacategoria a títulooneroso,encuyocaso los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto dela misma.

3. ANTECEDENTES JURISPRUDENCIALES

RTF que establece por fecha en que se percibe la retribución a partir de lo dispuesto en el literal c) del numeral 1 del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto Supremo N'. 029-94-EF, cuyo texto fue recogido íntegramente por el Decreto Supremo N" 136-96-EF.

RTF NQ827-3-2001 (27-07-2001)

En el presente caso la Administración reparó la base imponible del Impuesto General a las Ventas al verificar que las transacciones realizadas por el recurrente corresponde a operaciones comerciales pagadas por sus clientes, en anticipo, y reparando la base imponible en el mes de vencimiento de las letras, sustentandose la Administración en el articulo 4gdel Decreto LegislativoN' 775 y en el numeral 3 del artlculo 3" del Reglamentode la ley, aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94-EF.

Se señaló que el articulo 4" de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobada por el Decreto Legislativo No 775, establece que en la venta de bienes, la obligación tributaria se

origina en la fecha

entregue el bien, lo que ocurra primero;

obligación tributaria se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la

en que se emite el

comprobante de pago

o en la fecha en que se

y en el caso de la prestacldn de servicios, la

fecha en que se percibe la retribucldn, lo que ocurra primero.

Se mencionó que el numeral 3 del artículo 3" del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo No 029-94-EF, establecla que en la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien, o puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido. Así tambibn, se indicó que el literal c) del numeral 1 del artículo 3" del reglamento citado, precisa que se entiende por fechaen que percibe un ingreso o retribución, a la fecha de pago o puesta a disposicidn de l a contraprestación pactada, a la fecha de venclrniento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero.

De las normas expuestas se estableció que la fecha de vencimiento de las letras de cambio dio lugar al nacimiento de la obligación trlbutaria del Impuesto General a las

Ventas, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuentra arreglado a ley, debiendo mantenerse.

4.

PROPUESTAS

4.1

PROPUESTA 1

OESCRIPCION

El inciso c)del numeral 1 del articulo'3 del Reglamento dela Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado porel Decreto Supremo N" 029-94-EF, modificado porel Decreto Supremo NP136-96-EF, excedelo dispuesto en el inciso c) del texto original del articulo4p del Decreto Legislativo N' 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto SupremoN' 055-99-EF, cuando dispone que se entenderA como fecha en que se percibe la retribución, la fecha de vencimiento del pago o de la contraprestacidn.

FUNDAMENTO

El inciso a) de la Norma IV del Título Preliminar del Cddigo Tributario, dispone que el hecho generador de la obligaci6n tributaria sólo puede establecerse por Ley o por Decreto Legislativo en caso de delegación.

El texto original del artlculo 4" de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por

Decreto Legislativo N9 821, recogido en

General a las Ventas, aprobado por

obligación tributaria, en el casode la prestación de servicios, se origina en dos supuestos: 1) en la fecha en que se emite el comprobante de pago,2o 2) en la fecha en que se percibe la retribución,lo que ocurra primero,

el Texto Onico Ordenado

de la Ley del Impuesto

la

el Decreto Supremo

N* 055-99-EF, dispone que

Por su parte, el inciso c) del artículo39 del Reglamento dela Ley del Impuesto Generala las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N" 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N" 136-96-EF, sefiala en relación al aspecto temporal del nacimiento de la obligacidn tributaria del Impuesto General a lasVentas, que se entiende por fechaen que se percibe un ingreso o retribución: i) la fecha de pago o de puesta a disposición de la contraprestación pactada, ii) la fecha de venclmlento, o iii) la fecha en la que se haga efectivo un documento de crddito,lo que ocurra primero.

De las normas expuestas, cabe indicar que la ley establece

como momento del nacimiento

de la obligación tributaria en la prestación de servicios la fecha en que se percibid la

retribuci6r1, siempre que no se hubiere emitido previamente el respectivo comprobante de pago.

Mediante reiterada jurisprudencia este Tribunalha establecido que la omisión de emitlr comprobantesde pago en los

el Reglamento de Comprobantes de Pago no implica el nacimiento de la obligacion tributaria

momentos previstos en

del Impuesto General a las Ventas, sino que dicho incumplimiento acarreala comisión de una infracción formal, RTFs

N% 1841-2-2002, 5978-1-2003, 80-1-2004.

anterior a la vigencia del Decreto Legislativo No 950,publicado el 3 de febrero de 2004. Bajo el criterio anterior, aún

cuandoelReglamento de Comprobantes de Pago señale que tratsndosedelaprestaci6ndeservicios los comprobantes deberhn emitirse, entre otros, cuandose produzca el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, se concluye que la no emisión de comprobantes no conlleva el nacimiento de laobligacidn tributaria del citadoimpuesto.

Debe indicarse

que la citada jurisprudencia descansa en legislaci6n

Es objeto del presente informe determinar cuando se entiende percibida la retribuci6n para efectos de establecer el nacimiento de la obligaci6n tributaria en el caso de la prestación de servicios.

Para la doctrina un ingreso puede ser imputado bajo el sistema

de lo percibido el cual

atiende al momento de la percepci6n del ingreso, percepcidn que según Garcia Mullin3 no debe ser entendida en todoslos casos como el contacto material de la renta, es decir, con la percepcidn efectiva,sino con el hecho de que la renta entreen la estera de disponibilidad del beneflclario.

Reig4, ensu obra "La Contabilidad Fiscal y la Contabilidad General", señala quela variedad desituacionescubiertasporelconcepto de percepción ha permitidodistinguirtres situaciones: a) percepción real, que puede ser en efectivoo en especie, y ocurre cuando el rédito es cobrado por su titular; b) percepcidn presunta, cuando el redito es acreditado en cuenta, reinvertido, puesto en reserva y en raz6n de la disponibilidad financiera existente o de identidad de la persona fiscal del titular,se supone el acceso a su goce; y c) percepción indirecta, cuando un tercero respondedel redito por cuenta del beneficiario comoen el caso en que conéI se abonen deudas del mismo.

Considerandoqueuningresoseentiendepercibidocuandoentraen la esfera de disponibilidad del beneficiario, se colige que cuandola ley señala quela obligacidn tributaria surge en la fecha en que se perciba la retribución por la prestación de servicios alude al momento en que el monto de la retribucidn ha sido puesto a disposición del prestador del servicio de tal forma que &te puede tener acceso a su goce, encontrandose comprendidos bajo dicho marco el momento en que el prestador hace cobro del pago -haya sido éste pactado en efectivo, en especie, en títulos valores-;el momento en quela retribución ha sido puesta a disposicibn del prestatario a través de abonos en cuenta u otros medios que permitan su disponibilidad; entre otros.

El inciso c) del artículo 3' del reglamento señala que debe entenderse por fecha en que se

percibe la retribuci6n - i) la fecha de pago o de puesta a disposición de la contraprestación

pactada, ii) la fecha en

primero- es decir alude a supuestos que, bajo los alcances de la ley, conllevarían la

percepción dela retribucibn, sin privilegiarun tipo de percepcidn en relación a otros, optando

mas bien porque el supuesto que determine la fecha de percepcidn sea aquél que haya acontecido primero enel tiempo.

la que se hace efectivo un documento de crédito,

lo que ocurra

No obstante, el mencionado inciso c) tambih indica que debe entenderse por fecha en que se percibe la retribucidn la fecha de vencimiento- esto es, del pago de la retribucidn o de la contraprestación- aludiendo a un momento que no necesariamente conllevará la percepción de la retribución, es decir,su ingreso a la esfera de disponibilidad del prestador del servicio.

Consecuentemente, la mencionada norma reglamentaria,

de

vencimiento - sea del pago de la retribución o de la contraprestaci6n- está excediendo lo

dispuesto en la Ley del Impuesto General a las Ventas, dado que estd incorporando un

al señalar que debe entenderse

por fecha en

que se percibe un ingreso

o retribución la correspondiente a la fecha

Garcla Mullin, Juan Roque; Manual do Impuesto a la Renta, CIET, pagina 37.

la Renta, CIET, página 37.

4 Citado por Garcia Mullin en

Manual de Impuesto a

supuesto no previsto en dicha ley para el nacimiento dela obligación tributaria tratándosede prestación de servicios.

En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por e1 artículo 102' del Texto Único Ordenado del Cddigo Tributario aprobado por Decreto Supremo NQ 135-99-EF, el Tribunal Fiscal deber4 aplicarla norma de mayor jerarqula, por lo que corresponde declarar inaplicable enel caso concreto la norma reglamentaria bajo anAlisis, cuando establece que debe entenderse como fecha en que se percibe la retribucidn, la fecha de vencimiento del pago de la

retribución o de

la contraprestaci6n.

4.2 PROPUESTA 2

DESCRIPCION

El inciso c) del numeral1 del artlculo3* del Reglamento dela Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado porel Decreto Supremo N" 029-94-EF, modificado porel Decreto Supremo N* 136-96-EF, no excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del artículo 4e del Decreto Legislativo N' 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto SupremoNe055-99-EF.

FUNDAMENTO El texto original del artículo 4" de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N* 821, recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo Ne 055-99-EF, dispone que la obligación tributaria, enel caso de la prestaci6n de servicios, se origina en dos supuestos: 1) en la fecha en que se emite el comprobante de pago', o 2) en la fecha en quese percibe la retribucidn,lo que ocurra primero.

Por su parte, el inciso c) del artículo 3' del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo No029-94-EF, modificado porel Decreto Supremo N" 136-96-EF, sefiala en relación al aspecto temporal del nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General alas Ventas, que se entiende por fechaen que se percibe un ingreso o retribución: i) la fecha de pago o de puesta a disposicidn de la contraprestacidn pactada, ii) la fecha de vencimientoo aquella en la quese haga efectivoun documento de crédito; lo que ocurra primero.

La mencionada norma reglamentaria, al setialar, que debe entenderse por fecha en que se percibe un ingreso o retribuci6n, entre otras, la fecha de vencimiento se refiere a la del vencimiento de los documentos de cddito, pues la expresi6n "fecha de vencimiento" se halla unida - mediante la conjunción disyuntiva "S -a la expresión "aquella(fecha) en que se haga efectivo un documento de cr&ditd', concluyéndose que la expresión "fecha de vencimiento" alude al vencimiento de los documentos de crbdito indicados en dicha norma.

Cabe indicar que el pago de la retribución pactada bajo el otorgamiento de un título valor sujeto a un plazo de vencimiento conlleva su exigibilidad a partir del vencimiento de dicho plazo.

Así el monto debido se integra a la esfera patrimonial del que presta el servicio, tan igual como cuando el pago de la retribución es puestoa disposición del prestador, circunstancia a partir dela cual, el cobro efectivosólo dependera del acreedor.

Por lo expuesto, se puede concluir que e l inciso c) del numeral 1) del artículo 3' del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto SupremoN' 029-94-EFImodificadopor el DecretoSupremo No 136-96-EF, al señalarquedebe

entenderse por fecha en que se percibe un ingreso o

a la

fecha de vencimiento de los documentos de crédito no excede lo dispuesto en la Ley del Impuesto Generala las Ventas, pues no estd incorporando un supuesto no previsto en dicha ley para el nacimiento dela obligación tributaria tratandose de prestación de servicios.

retribucibn la correspondiente

5. CRITERIOS A VOTAR

5.1 PROPUESTA 1

El inciso c) del numeral1 del artículo3Qdel Reglamento de la Ley del Impuesto Generallasa Ventas aprobado porel Decreto Supremo N" 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N' 136-96-EF, excedelo dispuesto en el inciso c) del texto original del artlculo4p del Decreto Legislativo N* 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto SupremoN' 055-99-EF, cuando dispone que se entenderá como fecha en que se percibe la retribucibn, la fecha de vencimiento del pago o de la contraprestación.

5.2 PROPUESTA

2

El inciso c) del numeral1 del artículo 3O del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto SupremoNo 029-94-EF, modificado porel Decreto Supremo N* 136-96-EFI no excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del artículo 4' del Decreto Legislativo N* 821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto SupremoN' 055-99-EF.