Arlettaz-Gary-Larrarte

UNIDAD 7
COPARTICIPACIÓN - CONVENIO MULTILATERAL

1.​ Régimen de Coparticipación: conceptos, fundamentos históricos y análisis de la

normativa vigente.

⚠️Los Estados de estructura federal, desde que coexisten dos o más niveles de gobierno
en un mismo territorio, presentan una gran complejidad en materia tributaria, siendo el tema de los
recursos uno de los puntos más conflictivos de la relación federal.
La coparticipación federal es el sistema mediante el cual el Gobierno central distribuye
parte de la recaudación de algunos impuestos nacionales entre las provincias. Se trata de
transferencias que se realizan de forma automática y a diario.
A partir de la coexistencia de distintos niveles de gobierno con potestad tributaria (es decir,
con el poder de establecer, sancionar y recaudar tributos sobre un mismo territorio y sobre los
mismos contribuyentes), surge la necesidad de establecer ciertos mecanismos que tiendan a la
coordinación de estas potestades. Se trata, en definitiva, de fórmulas para establecer qué
impuestos pueden imponer los distintos niveles de gobierno.
A lo largo de nuestra historia, se dictaron diversas leyes de coparticipación, concebidas bajo
distintas estructuras, hasta que en enero de 1988 se sancionó la ley 23.548 de Coparticipación
Federal de Recursos Fiscales. Este régimen se previó como transitorio, ya que tenía una vigencia
prevista originalmente de solo un año. Sin embargo, el art. 15 establece que la vigencia del régimen
"se prorrogará automáticamente ante la inexistencia de un régimen sustitutivo del presente".
Entonces, esta ley se prolongó en el tiempo y es, incluso, la que aún rige.

⚠️Métodos para distribuir recursos

Así se pueden identificar los siguientes mecanismos, mencionados por la doctrina:
●​ Separación de fuentes: es aquel en virtud del cual se reservan, a cada nivel de gobierno,
fuentes determinadas de recursos, los cuales serán de su explotación exclusiva; tal sería el
caso de los impuestos aduaneros. → art 75 inc 1
●​ Concurrencia de fuentes: importa que todos los niveles de gobierno tienen idéntica potestad
de gravar las mismas fuentes tributarias; como sería el supuesto de las contribuciones
indirectas. → art 75 inc 2
●​ Sistema de cuotas adicionales o complementarias: su utilización implica que un nivel
(generalmente el Estado central) crea y recauda un determinado tributo, y los demás niveles
aplican sobre ese tributo, alícuotas suplementarias. Existe una concurrencia de fuentes
también, pero lo que se separa son las alícuotas que corresponden a cada nivel de gobierno.
●​ Sistema de asignaciones, subvenciones o transferencias1: por este sistema, un nivel de
gobierno establece y recauda un determinado tributo y del monto total de dicha recaudación,
transfiere o asigna a los restantes niveles un porcentaje o suma de ella.
●​ Sistema de créditos fiscales: Por el cual se computa como pago de un tributo de un nivel de
gobierno el que el contribuyente haya hecho en concepto de un impuesto de otro nivel.

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La diferencia sustancial con el sistema de coparticipación radica en que en el sistema de asignaciones los tributos
corresponden (o son competencia) del gobierno central, mientras que en el de coparticipación los tributos son
concurrentes y, por esto mismo, los montos asignados a los niveles subnacionales no podrían estar condicionados, mientras
que en el sistema de asignaciones sí, dado que son impuestos exclusivamente nacionales.

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●​ Sistema de deducción fiscal: aparece cuando un nivel permite deducir de la base imponible
de su tributo importes que el sujeto haya abonado por tributos de otro nivel.
●​ Participación o coparticipación: este sistema consiste en la distribución no de las fuentes,
sino del producto. → ley 23548

De acuerdo a lo que dispone la Constitución Nacional, las competencias entre nación y

provincias se distribuyen de la siguiente manera:
→ El Gobierno Federal puede establecer:
-​ Como competencia permanente y excluyente: derechos de importación y exportación (arts.
4º, 9, 75, inc. 1º y art. 126);
-​ Como competencia excepcional: impuestos directos ("por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado lo exijan") (art. 75, inc. 2º, 1º párr.);
-​ Como competencia concurrente con las provincias: impuestos indirectos (art. 75, inc. 2º, 1º
párr.).

De ello se deduce entonces que, como sistemas de coordinación financiera federal, nuestra
Constitución Nacional ha combinado:
-​ El de separación de fuentes, respecto de la materia aduanera, dado que la ha reservado
exclusivamente al Gobierno Nacional, y
-​ El de concurrencia de fuentes: para todos los demás impuestos, tanto directos como
indirectos.

Determinación de impuestos que componen la masa coparticipable y cuáles no

Art 2º — La masa de fondos a distribuir estará integrada por el producido de la recaudación de todos
los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes excepciones:
a) Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la Constitución Nacional;

b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en otros
sistemas o regímenes especiales de coparticipación;

c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o destinos determinados,
vigentes al momento de la promulgación de esta Ley, con su actual estructura, plazo de vigencia y destino.
Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran en vigencia se
incorporarán al sistema de distribución de esta Ley;

d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de inversiones,

servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional por acuerdo entre la nación y
las provincias. Dicha afectación deberá decidirse por Ley del Congreso Nacional con adhesión de las
Legislaturas Provinciales y tendrá duración limitada.
Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran en
vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta Ley.
Asimismo considéranse integrantes de la masa distribuible, el producido de los impuestos, existentes
o a crearse, que graven la transferencia o el consumo de combustibles, incluso el establecido por la Ley Nº
17.597, en la medida en que su recaudación exceda lo acreditado el Fondo de Combustibles creado por dicha
ley.

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Forma de distribución de masa coparticipable
La ley prevé una distribución primaria y una secundaria
-​ Distribución primaria: Art 3º — El monto total recaudado por los gravámenes a que se refiere la
presente ley se distribuirá de la siguiente forma:

a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centésimos por ciento (42,34%) en forma automática a la
Nación;

b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automática al conjunto de
provincias adheridas;

c) El dos por ciento (2%) en forma automática para el recupero del nivel relativo de las siguientes
provincias:

Buenos Aires 1,5701%

Chubut 0,1433%

Neuquen 0,1433%

Santa Cruz 0,1433%

d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.

-​ Distribución secundaria: estableciendo qué proporción corresponde a cada provincia

respecto del 54,66% total que se le asigna a estas. → Entre Ríos: 5,07%; Buenos Aires 19,93%;
Córdoba 9,22%; Corrientes 3,86%

Regulación de la transferencia de los fondos

Art 6: El Banco de la Nación Argentina, transferirá automáticamente a cada provincia y al Fondo de Aportes
del Tesoro Nacional a las Provincias, el monto de recaudación que les corresponda, de acuerdo a los
porcentajes establecidos en la presente Ley. Dicha transferencia será diaria y el Banco de la Nación Argentina
no percibirá retribución de ninguna especie por los servicios que preste conforme a esta Ley.

Adhesión por parte de las provincias y responsabilidades que asumen

Art 9º — La adhesión de cada provincia se efectuará mediante una ley que disponga:
a) Que acepta el régimen de esta Ley sin limitaciones ni reservas.
b) Que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos administrativos y municipales de su
jurisdicción, sean o no autárquicos, no apliquen gravámenes locales análogos a los nacionales
distribuidos por esta Ley.
En cumplimiento de esta obligación no se gravarán por vía de impuestos, tasas, contribuciones
u otros tributos, cualquiera fuere su característica o denominación, las materias imponibles sujetas a los
impuestos nacionales distribuidos ni las materias primas utilizadas en la elaboración de productos
sujetos a los tributos a que se refiere esta ley, esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de
servicios efectivamente prestados, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente.
Las actividades, bienes y elementos vinculados a la producción, comercialización, almacenamiento,
transporte, circulación, venta, expendio o consumo de los bienes sujetos a impuestos internos específicos a
los consumos y las materias primas o productos utilizados en su elaboración, tampoco se gravarán con una
imposición proporcionalmente mayor —cualquiera fuere su característica o denominación— que la aplicada a

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actividades, bienes y elementos vinculados con bienes y servicios análogos o similares y no sujetos a
impuestos internos específicos a los consumos. El expendió al por menor de vinos y bebidas alcohólicas
podrá, no obstante, ser objeto de una imposición diferencial en jurisdicciones locales. De la obligación a
que se refieren los dos primeros párrafos de este inciso se excluyen expresamente los impuestos
provinciales sobre la propiedad inmobiliaria, sobre los ingresos brutos, sobre la propiedad,
radicación, circulación o transferencia de automotores, de sellos y transmisión gratuita de bienes, y
los impuestos o tasas provinciales y/o municipales vigentes al 31/12/84 que tuvieran afectación a obras y/o
inversiones, provinciales o municipales dispuestas en las normas de creación del gravamen, de conformidad
con lo establecido en los apartados siguientes:
(...)

c) que se obliga a no gravar y a que los organismos administrativos y municipales de su jurisdicción, sean o
no autárquicos, no gravan por vía de impuestos, tasas, contribuciones y otros tributos, cualquiera
fuera su característica o denominación, los productos alimenticios en estado natural o
manufacturado. Para el cumplimiento de esta obligación se aplicará lo dispuesto en el segundo a cuarto
párrafo del inciso anterior;

d) Que continuarán aplicando las normas del convenio multilateral del 18 de agosto de 1977 sin perjuicio de
ulteriores modificaciones o sustituciones de éste, adoptadas por unanimidad de los fiscos adheridos;

e) Que se obliga a derogar los gravámenes provinciales y a promover la derogación de los

municipales que resulten en pugna con el régimen de esta Ley, debiendo el Poder Ejecutivo local y en
su caso la autoridad ejecutiva comunal, suspender su aplicación dentro de los diez (10) días corridos de la
fecha de notificación de la decisión que así lo declare;

f) Que se obliga a suspender la participación en impuestos nacionales y provinciales de las

municipalidades que no den cumplimiento a las normas de esta Ley o las decisiones de la Comisión
Federal de Impuestos;

g) que se obliga a establecer un sistema de distribución de los ingresos que se originen en esta Ley
para los municipios de su jurisdicción, el cual deberá estructurarse asegurando la fijación objetiva de los
índices de distribución y la remisión automática y quincenal de los fondos.

El organismo fiscal federal: La Comisión Federal de Impuestos (CFI).

Con posterioridad, la reforma constitucional del año 94 incorporó, dentro del art. 75 de la
Constitución Nacional, los siguientes lineamientos:

-​ Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá
regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la
remisión de los fondos.
-​ La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se
efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al
logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en
todo el territorio nacional.
-​ La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la
mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada
unilateralmente ni reglamentada y será aprobada por las provincias.

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-​ No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación
de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia
interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
-​ Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo
establecido en este inciso, según lo determina la ley, la que deberá asegurar la
representación de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composición.

Vale destacar que dicha ley-convenio no fue dictada hasta la actualidad, por lo que hoy continúa
vigente el régimen instituido por la precitada ley 23.548.

Para tener en cuenta:

Principales tributos coparticipados
1.​ Impuesto a las Ganancias
2.​ Impuesto al Valor Agregado
3.​ impuestos Internos
4.​ Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y sucesiones Indivisas
5.​ Gravamen de Emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de Sorteo y Concursos
Deportivos
6.​ Impuesto Sobre el Capital de las Cooperativa
7.​ Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (derogado)
8.​ Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo)

Principales tributos excluidos del RCFI

→ Tributos provinciales:
1.​ Impuesto inmobiliario.
2.​ Impuesto a los Ingresos Brutos
3.​ Impuestos provinciales a las transmisiones gratuitas de bienes (Art. 9º, inc. b).
4.​ Impuestos automotor
5.​ Impuesto de Sellos
6.​ Tasas retributivas de servicios
7.​ Imposición diferencial al expendio al por menor de vinos, sidras, cervezas y demás bebidas
alcohólicas.

→ Tributos nacionales:
-​ Impuestos Aduaneros.
→ Algunos tributos nacionales con asignaciones específicas:
1.​ Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y Gas Natural
2.​ Impuesto a la energía Eléctrica
3.​ Impuesto sobre los Bienes Personales. Impuestos Internos – Seguros
4.​ Impuesto Sobre los Videogramas Grabados
5.​ Impuesto a las Entradas de Espectáculos Cinematográficos
6.​ Fondo Especial del Tabaco
7.​ Impuesto a los Pasajes Aéreos
8.​ Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos
9.​ Impuestos a los Créditos y Débitos en Cuenta Corriente Bancaria
10.​ Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado para uso Automotor
11.​ Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petróleo (Ley Nº 25565).

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2.​ El Convenio Multilateral: fundamentos de su creación. El ámbito de aplicación. El

Régimen General y los regímenes especiales. Normas sobre iniciación y cese de
actividades. Integración y funciones de la Comisión Plenaria y la Comisión
Arbitral. Disposiciones varias del Convenio.

El mecanismo de coparticipación federal constituye un medio de coordinación financiera

interjurisdiccional que vincula a la Nación con las Provincias, para disciplinar el ejercicio de sus
respectivas atribuciones, pero no es el único. En efecto, existe otro mecanismo, de “sentido
horizontal”, que es el Convenio Multilateral, suscripto entre las 22 provincias, la entonces
Municipalidad de la ciudad (hoy autónoma) de Buenos Aires y el Territorio Nacional (hoy provincia)
de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, con el fin de evitar que en sus respectivos
Impuestos sobre los Ingresos Brutos, en caso de actividades interjurisdiccionales, gravasen más
de una vez una misma materia imponible.
El texto que aún rige del Convenio Multilateral se aprobó el 18 de agosto de 1977 y fue
suscripto por la totalidad de las jurisdicciones. El Convenio Multilateral tiene por objeto, por un lado,
evitar las dobles o múltiples imposiciones en el plano horizontal y, por otro, acotar las potestades
tributarias de cada jurisdicción a la base imponible que se genera en su ámbito.

⚠️Es un régimen denominado Resolución General N° 1 y establece la forma de distribuir bases

imponibles para el contribuyente que tributa en +1 jurisdicción provincial.
Lo que es ley es la adhesión al régimen. Si hay discrepancia, prevalece la ley. Esto está establecido
en el artículo 174 del Código Fiscal de ER.

ARTICULO 174º.- Los contribuyentes que ejerzan actividades en dos o más jurisdicciones
liquidarán el impuesto según las normas del Convenio Multilateral. Las normas citadas, que como
anexo forman parte de la presente Ley, tienen preeminencia en caso de concurrencia. No son
aplicables a los mencionados contribuyentes las normas generales relativas a impuestos mínimos y
retenciones salvo en relación a estas últimas, cuando se calculen sobre una base imponible que no
sea superior a la atribuible a la Provincia en virtud de las disposiciones del Convenio citado.

El ámbito de aplicación.
Art 1: Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aquéllas que se ejercen por un mismo
contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos ingresos
brutos, por provenir de un proceso único, económicamente inseparable, deben atribuirse
conjuntamente a todas ellas ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras
personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, etcétera, con o sin relación de dependencia. Así se encuentran comprendidas en él los casos
en que se configure alguna de las siguientes situaciones:

a.​ Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en

otra u otras, ya sea parcial o totalmente​

b.​ Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias
jurisdicciones y la dirección y administración se ejerza en otra u otras​

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c.​ Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o
compras en otra u otras​

d.​ Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o
utilizados económicamente en otra u otras jurisdicciones.

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a los efectos
del artículo 3, pero vinculados con las actividades que efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción,
tales actividades estarán comprendidas en las disposiciones de este Convenio, cualquiera sea el medio
utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso (correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono,
etcétera).

Proceso único y económicamente inseparable→El Convenio se aplica exclusivamente a las

actividades que, desarrolladas en más de una jurisdicción, conforman un proceso económico de
producción,extracción o intercambio de bienes o de prestación de servicios, el cual resulta único e
indivisible, porque su de consecución final emergen los ingresos para cuya distribución se establecen
las normas correspondientes al propio Convenio.

Teorías de aplicación del Convenio Multilateral existen (teorías o posturas doctrinarias):

➢​ Teoría de la unidad económica o convenio-actividad:
Esta teoría plantea que, si un contribuyente realizara actividades en una sola jurisdicción y, además,
otras de carácter interjurisdiccional económicamente inescindibles, solo las últimas estarán
comprendidas en el Convenio Multilateral.
➢​ Teoría de la unicidad jurídica o convenio sujeto: ⚠️
La teoría de la “unicidad jurídica o convenio sujeto” considera que todos los ingresos de un
contribuyente comprendido en el Convenio Multilateral quedan sujetos a sus normas, aunque
algunas de las actividades se desarrollen exclusivamente en una sola jurisdicción, salvo los casos
especiales. Al ser ello así, el coeficiente unificado considera la totalidad de ingresos y gastos del
contribuyente, sin importar de qué actividad provienen.

En la práctica, al efectuar las respectivas liquidaciones, se observa que en la provincia de Entre

Ríos rige el criterio jurídico.

El Régimen General y los regímenes especiales

El Convenio Multilateral establece diferentes régimen para la distribución de la base imponible,
pudiendo diferenciar:
●​ Por un lado, el régimen general, en su artículo 2.
●​ Por el otro, los regímenes especiales, dispuestos en los arts. 6 a 13 del respectivo Convenio.

​ A raíz de ello, es dable destacar que, a pesar de que el régimen general es “el régimen
central del Convenio”, quien ha de interpretar el Convenio para aplicarlo, deberá verificar primero si
la situación de hecho se encuadra en alguno de los regímenes especiales previstos –que constituyen
una especie de “excepción a la regla”-; de lo contrario, o sea, si se los descarta, recién ahí
corresponderá aplicar el régimen general.

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​ Asimismo, si el contribuyente realiza actividades incluidas tanto en los regímenes especiales
como en el régimen general, se deberá distribuir los ingresos por el régimen especial, y aplicar las
reglas del régimen general para los restantes ingresos.

Régimen general:
Art 2 - Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del contribuyente, originados
por las actividades objeto del presente Convenio, se distribuirán entre todas las jurisdicciones en la
siguiente forma:

a.​ El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada
jurisdicción.​

b.​ El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de
cada jurisdicción, en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales, agencia u
otros establecimientos permanentes similares, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, etcétera, con o sin relación de dependencia. A los efectos del presente inciso, los
ingresos provenientes de las operaciones a que hace referencia el último párrafo del artículo 1º,
deberán ser atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes,
obras o servicios.

​ A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto imponible total, se
considerarán los ingresos y gastos que surjan del último balance cerrado en el año calendario
inmediato anterior. De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los ingresos y gastos
determinados en el año calendario inmediato anterior.
En términos generales, la aplicación de este procedimiento conlleva la necesidad de realizar
dos planillas: una de coeficientes de ingresos y otra de coeficientes de gastos, a partir de las cuales
obtendremos el denominado “coeficiente unificado”; el que constará de 4 decimales.

Atribución de ingresos
Con “Ingresos brutos” se hace referencia a todos aquellos ingresos netos de devoluciones,
bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, con independencia de las circunstancias y
del momento en que tales hechos se produzcan.

⚠️ Se deben considerar tanto los ingresos gravados como a los exentos o gravados a tasa 0, puesto
que el artículo 2 se refiere a los ingresos en general.
​ A contrario Sensu, no se considerarán a los fines de la determinación del coeficiente de
ingresos que corresponde a cada jurisdicción, los ingresos:
-​ No gravados, por ejemplo proveniente de los bienes de uso o donaciones.
-​ No computable, tales como los derivados de la exportación de bienes y/o prestación de
servicios efectuados en el país, siempre que su utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el exterior- o los provenientes de diferencias de cambio.

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⚠️ Art. 5°. RG 18/2022- Interpretar que a los fines de la aplicación del régimen general del Convenio
Multilateral e independientemente del tratamiento que le asigne la legislación de cada jurisdicción respecto
a su gravabilidad, no se computarán dentro de los ingresos brutos totales del contribuyente, para el
armado del respectivo coeficiente:
a) Los correspondientes a algunos de los regímenes especiales establecidos en los arts. 6° al 13 del
Convenio Multilateral.
b) Los correspondientes a la venta de bienes de uso.
c) Los correspondientes a recupero de gastos, que cumplan con los siguientes requisitos:
i. Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros;
ii. Que el contribuyente no desarrolle la actividad por la cual percibe el reintegro de gastos;
iii. Que se encuentren correctamente individualizados, siendo coincidentes con los conceptos e
importes de las erogaciones; iv. Que el circuito administrativo, documental y contable del contribuyente
permita demostrar el cumplimiento de los requisitos señalados.
d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el Estado Nacional, Provincial o Municipal.
e) Los correspondientes al recupero de deudores incobrables, por el valor equivalente al capital.
f) Los correspondientes al recupero de impuestos, siempre que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que
se facture por separado y por el mismo importe.

Otros ingresos no computables: ingresos recibidos a título gratuito, exportaciones, reintegro de

capital.

⚠️ Asimismo, que el Convenio Multilateral, para la atribución de ingresos, contiene 2 criterios:

→ Operaciones entre presentes (de mostrador): En este caso, para asignar el ingreso a una
jurisdicción es necesario:
-​ que se encuentre ubicada en la jurisdicción una sucursal, agencia u otros establecimientos
permanente similar
-​ que en el distrito actúen u operen comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios,
etc.,con o sin relación de dependencia.
→ Operaciones entre ausentes: En el caso de las operaciones entre ausentes, cualquiera sea el
medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso (correspondencia, telégrafo,

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teletipo, teléfono, ctc), deberán ser atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del
adquirente de los bienes, obras o servicios.
Actualmente se interpreta que la atribución de los ingresos brutos al domicilio del adquirente se
realizará siguiendo los siguientes criterios:
-​ Venta de bienes: lugar del destino final donde los mismos serán utilizados, transformados o
comercializados por aquél. Cuando no sea posible establecer el destino final del bien, se
asignará al domicilio en el siguiente orden de prelación:
1.​ sucursal, agencia u otro establecimiento permanente;
2.​ donde desarrolla su actividad principal;
3.​ depósito o centro de distribución donde se entregaron los bienes;
4.​ sede administrativa del adquirente.
-​ Servicios: se atribuirán a la jurisdicción donde el servicio sea efectivamente prestado, por sí o
por terceras personas.
-​ Comercio por medio electrónico, plataforma o aplicación tecnológica y/o dispositivo y/o
plataforma digital y/o móvil o similares: Los ingresos serán atribuidos en la jurisdicción del
domicilio del comprador y/o prestador, siempre que exista presencia digital en la misma.

⚠️ ¿Cuál criterio impera hoy para asignar a una jurisdicción una venta?

-​ El sustento de territorialidad: gasto vinculado con la actividad gravada y una actividad

tendiente a obtener ingreso.
-​ Criterio de realidad económica: por ejemplo, aplicado en operaciones entre ausentes: antes
telégrafo, ahora WhatsApp
-​ Convenio-Sujeto/Convenio-Actividad. Se aplica el convenio sujeto: se suman todas las
actividades independientemente que tenga una actividad que la realice en una jurisdicción
-​ Atendiendo al transporte

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Atribución de gastos

⚠️ Art. 3º – Los gastos a que se refiere el Artículo 2º, son aquellos que se originen por el ejercicio de la
actividad;
Así, se computarán como gasto: los sueldos, jornales y toda otra remuneración; combustibles y fuerza
motriz, reparaciones y conservación; alquileres, primas de seguros y en general todo gasto de compra,
administración, producción, comercialización, etc. También se incluirán las amortizaciones ordinarias admitidas por
la ley del impuesto a las ganancias.
No se computarán como gasto:

a) El costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboración en las actividades industriales,
como tampoco el costo de las mercaderías en las actividades comerciales. Se entenderá como materia prima, no
solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore
físicamente o se agregue al producto terminado;

b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización;

c) Los gastos de propaganda y publicidad;

d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas, contribuciones, recargos cambiarios,
derechos, etc.);

e) Los intereses;

f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan del
uno por ciento (1%) de la utilidad del balance comercial.

Art. 4º – Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdicción, cuando tenga una
relación directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo: de dirección, de
administración, de fabricación, etc.), aun cuando la erogación que él representa se efectúe en otra. Así, los sueldos
jornales y otras remuneraciones se consideran soportados en la jurisdicción en que se prestan los servicios a que
dichos gastos se refieren. → Principio de Sustento Territorial
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirán en la misma proporción que los
demás, siempre que sean de escasa significación con respecto a éstos. En caso contrario, el contribuyente deberá
distribuirlos mediante estimación razonablemente fundada.
Los gastos de transporte se atribuirán por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el
hecho imponible.

Los gastos de escasa significación son aquellos que:

-​ en conjunto, no superan el 10% del total de gastos computables del período.
-​ en forma individual, no representan más del 20% del 10% del total de gastos computables.

Los gastos computables son aquellos no prohibidos expresamente en el convenio, y son los que deben
distribuirse entre las distintas jurisdicciones. Estos deben distribuirse en función de las siguientes pautas: -
Los sueldos y jornales y otras remuneraciones se consideran soportados en la jurisdicción en que se
prestan los servicios a que dichos gastos se refieren, sin considerar el lugar de contratación o pago;
- Seguros: al lugar donde estén radicados los bienes;
- Combustible y fuerza motriz: deberían atribuirse a la jurisdicción en donde se emplean;
- Reparaciones y conservación: al estar vinculados a bienes y útiles que requieren mantenimiento
deberían atribuirse a la jurisdicción donde está el bien en cuestión;

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- Alquileres: deberían atribuirse a la jurisdicción donde está radicado el bien respectivo;

- Amortizaciones: de los bienes también deberían atribuirse a la jurisdicción donde está radicado el bien.
- Gastos de transporte (Res. 2/2010, Art. 13): Se distribuirán por partes iguales entre las jurisdicciones
en las que se realice el transporte, considerando cada una de las operaciones.
- Diferencias de cambio: Tal como mencionamos “ut supra”, no será computable como gasto ni como
ingreso para la conformación de los coeficientes unificados correspondientes a las distintas jurisdicciones.
- Gastos provenientes de exportaciones (Res.2/2010 art. 7): No serán computables a los fines de la
distribución de la materia imponible.
- Honorarios Profesionales, Gastos de limpieza, servicios de vigilancia, servicios técnicos, etc.: Aplica el
principio general, es decir, el lugar de efectiva prestación de los servicios.

Art 5º - A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto imponible total, se consideran
los ingresos y gastos que surjan del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior. De
no practicarse balances comerciales, se atenderá a los ingresos y gastos determinados en el año calendario
inmediato anterior.

Art. 27° - En la atribución de los gastos e ingresos a que se refiere el presente Convenio se atenderá a la
realidad económica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.

⚠️Para determinar la existencia de una actividad en una jurisdicción, se utiliza lo que se conoce como
“sustento territorial”, cuya existencia acaece como consecuencia de la realización en esa jurisdicción,
por parte del contribuyente:
-​ De una actividad concreta y efectiva tendiente a obtener ingresos
-​ De un gasto, lo que hace presumir el desarrollo efectivo de una actividad.

Caso de mesa: Si no hay oficina, ni establecimiento, ni agente de ventas, pero si hay un gasto es
publicidad? (publicidad es no computable) Si lo voy a poder computar, última parte del art 1 CM, voy
a poder computar sean o no computables. El sustento territorial lo da un gasto sea o no
computable.

Cuando hablamos de ingresos y gastos deben estar relacionado con el sustento territorial, tiene
que haber un gasto relacionado con la actividad sea o no computable, también tiene que haber
una actividad tendiente a obtener ingresos en esa jurisdicción. Al hablar de los ingresos el 50%
tiene que provenir de cada jurisdicción (ingresos: tiene que existir establecimiento, sucursal o un
viajante, representante en ese territorio), y cuando hablamos de gastos (vinculación directa con la
jurisdicción) tiene que ser el 50% de los gastos soportados en cada jurisdicción

Los ingresos provenientes de operaciones de exportación de bienes y/o prestación de servicios efectuados en el
país, siempre que su utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, así como los gastos que les
correspondan, no serán computables a los fines de la distribución de los ingresos brutos.
Aquellos contribuyentes del régimen general que realicen exclusivamente operaciones de exportación y que

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

por aplicación del presente artículo, carezcan de ingresos o gastos para el armado del coeficiente unificado de
atribución para las jurisdicciones que graven algunas de sus operaciones, deberán hacer la distribución en
proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción, considerando los que por aplicación de
lo dispuesto en el párrafo anterior resultan no computables.

⚠️ Determinación del coeficiente unificado

Se trata de un mecanismo que busca una manera más equitativa de medir el grado de
actividad desarrollada en cada jurisdicción y, de esa manera, distribuir la base imponible entre las
Provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CABA). Para lo cual establece diferentes
técnicas o mecanismos, dependiendo de la actividad desarrollada. Es así que para determinadas
actividades existen regímenes especiales, los que son taxativos y se aplican bajo ciertas
condiciones planteadas en cada uno de ellos.
Actualmente, están regulados en los artículos 6 al 13 del Convenio Multilateral. De
manera residual, para todas aquellas actividades que no posean un régimen especial o no se
verifiquen los requisitos de aplicación de ellos, se aplica el régimen general para distribución de
bases imponibles, que se encuentra regulado en el artículo 2 del Convenio y que implica calcular
coeficientes unificados. Trata de medir el grado de actividad de los gastos y de los ingresos, en
partes iguales, atribuibles a cada jurisdicción.
Los artículos 2 al 5, como también el artículo 14, en caso de inicio o cese de actividades,
comprenden el régimen general del Convenio Multilateral.

Luego de haberse determinado los coeficientes de ingresos y de egresos, debe calcularse

el denominado “coeficiente unificado” para cada jurisdicción, de la siguiente manera:

Una vez determinado el respectivo coeficiente para cada jurisdicción, a éste se lo

multiplicará por los ingresos brutos del contribuyente, lo cual reflejará la base imponible que
tendrá el tratamiento previsto en la legislación de cada una de las jurisdicciones.

⚠️ ¿Por qué periodo resulta aplicable el coeficiente unificado? ( ⚠️El periodo fiscal ¿Cuál es?
¿coincide con el periodo fiscal a nivel nacional?)
Teniendo en cuenta que el impuesto sobre los ingresos brutos se determina por año
calendario (enero a diciembre), y que para el cálculo del coeficiente unificado, en ciertos casos, es
necesario el balance anterior cuyo cierre pudo haber operado el 31 de diciembre, puede suceder
que en los primeros meses del año no esté disponible la información que permita determinarlo, razón
por la cual deberá llevarse el siguiente procedimiento:
-​ Las determinaciones de base imponible correspondientes a los anticipos de los meses de
enero a marzo en cada período fiscal se obtendrán por aplicación de los coeficientes únicos
correspondientes al período fiscal inmediato anterior.
-​ A partir del cuarto anticipo, se aplicará el coeficiente que surgirá de los ingresos y gastos
del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior o de los ingresos y
gastos determinados en el año calendario inmediato anterior, según corresponda

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

Este procedimiento conlleva la necesidad de ajustar los tres primeros anticipos calculados con un
coeficiente unificado, que no es el correspondiente al período fiscal que se está liquidando. Con el fin
de resolver esta situación, a partir del cuarto anticipo se aplicará el nuevo coeficiente unificado sobre
la base imponible total acumulada desde el inicio del ejercicio fiscal, con lo que la liquidación de los
tres primeros anticipos se ajustará en el cuarto anticipo.

¿Quiénes deben determinar el coeficiente unificado?

Quienes no realizan las actividades enumeradas taxativamente en los artículos 6 al 13 del
Convenio Multilateral, deberán determinar las bases imponibles del impuesto sobre los ingresos
brutos bajo un coeficiente de distribución que surge del artículo 2 del Convenio Multilateral.

A modo de resumen:
a) Su objetivo es evitar la doble imposición interjurisdiccional;
b) Su razón de ser radica en la obtención de ingresos a partir de un proceso único y económicamente
inseparable, los cuales deben atribuirse a distintas provincias. Sobre este tema existe la famosa discusión
“convenio sujeto vs. Convenio actividad”. Generalmente la jurisprudencia se ha inclinado por el concepto de
“convenio sujeto”;
c) Sólo distribuye la base imponible entre las distintas jurisdicciones;
d) Una vez distribuida dicha base imponible, se aplican las normas correspondientes a cada jurisdicción por
separado;

Por ende, los ingresos brutos totales se distribuirán 50% de proporción a los gastos y 50% en
proporción a los ingresos (precisamente, lo define el Art. 2 del CM);
h) - Sólo se utilizan los ingresos y gastos computables para su confección;
i) - Como adelantamos, no aplica para los regímenes especiales (art 6. A 13 del Convenio);
j) - Los coeficientes unificados tienen que establecerse en diezmilésimos (0,0000)utilizando redondeo
(según la RG (CA) 46).

Regímenes especiales

👷Actividades de construcción
Art. 6º - En los casos de actividades de la construcción, incluidas las de demolición, excavación,
perforación, etc., los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administración o dirección en esa
jurisdicción y ejecuten obras en otras, se atribuirá el diez por ciento (10%) de los ingresos a la
jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada precedentemente y corresponderá el noventa por ciento
(90%) de los ingresos a la jurisdicción en que se realicen las obras. No podrá discriminarse, al
considerar los ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos,
proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.

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🔐Entidades de seguros, capitalización y ahorro,etc

Art. 7º -En los casos de entidades de Seguros, de capitalización y ahorro, de créditos y de ahorro y
préstamo no incluidas en el régimen del artículo siguiente, cuando la administración o sede central se
encuentre en una jurisdicción y se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o
domiciliadas en otra u otras, se atribuirá a esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes
de la operación y se atribuirá el 20% restante a la jurisdicción donde se encuentre situada la
administración o sede central, tomándose en cuenta el lugar de radicación o domicilio del asegurado al
tiempo de la contratación, en los casos de seguros de vida o de accidente.

💰 Entidades financieras
Art. 8º - En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen de la ley de Entidades Financieras,
cada fisco podrá gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporción a la sumatoria de los
ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdicción en la que la entidad tuviere
casas o filiales habilitadas por la autoridad de aplicación, respecto de iguales conceptos de todo el país.

Se excluirán los ingresos correspondientes a operaciones realizadas en jurisdicciones en Ias que las entidades
no tuvieren casas o filiales habilitadas, los que serán atribuidos en su totalidad a la jurisdicción en la que la
operación hubiere tenido lugar.

🚛Empresas de transporte
⚠️ Art. 9º - En los casos de empresas de transporte de pasajeros o cargas que desarrollen sus actividades
en varias jurisdicciones, se podrá gravar en cada una la parte de los ingresos brutos correspondientes al
precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje. (para cada
viajero)

Flecha Bus tiene una compañía de transporte de personas, sale de Misiones y se va a Buenos
Aires.¿El régimen que aplica? Se aplica el 100% donde sube cada pasajero.

Ejemplo del profe: sí tenemos un negocio mayorista y una línea de colectivo. cómo se
resuelve? → Uno sigue el criterio general y el otro criterio especial

🧑‍💻 Profesiones liberales

Art. 10º - En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio,
consultorio u oficina similar en una jurisdicción y desarrollen actividades profesionales en otras, la
jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrá gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o
devengados, y la otra jurisdicción el 20% restante.
Igual tratamiento se aplicará a las consultorías y empresas consultoras.
El lugar donde está la administración suele ser el domicilio donde tienen matricula principal.

🙋Rematadores, comisionistas u otros intermediarios

Art. 11º - En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios, que tengan su oficina central
en una jurisdicción y rematen o intervengan en la venta o negociación de bienes situados en otra,
tengan o no sucursales en ésta, la jurisdicción donde están radicados los bienes podrá gravar el 80%
de los ingresos brutos originados por esas operaciones y la otra, el 20% restante.

💸Prestamistas hipotecarios o prendarios

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

Art 12º - En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén organizados en forma de
empresa y que tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre bienes
inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdicción donde se encuentren éstos podrá gravar el
80% de los ingresos brutos producidos por la operación y la otra jurisdicción, el 20% restante.

🧑‍🌾Industrias vitivinícolas y azucareras, productos agropecuarios

Art 13º - En el caso de las industrias vitivinícolas y azucareras, así como en el caso de los productos
agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país en bruto, elaborados y/o semielaborados en la
jurisdicción de origen, cuando sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera de la
jurisdicción productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado en que fueron despachados o luego de
ser sometidos a un proceso de elaboración, enviados a casas centrales, sucursales, depósitos, plantas de
fraccionamiento o a terceros, el monto imponible para dicha jurisdicción será el precio mayorista, oficial o
corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedición. Cuando existan dificultades para establecer el
mismo, se considerará que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las jurisdicciones en las
cuales se comercialicen las mercaderías podrán gravar la diferencia entre el ingreso bruto total y
el referido monto imponible con arreglo al régimen establecido por el artículo 2º.

En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la materia

prima a los productores, se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora un importe igual al
respectivo valor de adquisición de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto total y el
referido importe será distribuido entre las distintas jurisdicciones en que se desarrollen las
posteriores etapas de la actividad, conforme al régimen establecido por el artículo 2º. Igual criterio se
seguirá en el caso de adquisición directa a los productores, acopiadores e intermediarios de quebracho y de
algodón por los respectivos industriales y otros responsables del desmote, y en el caso de adquisición directa
a los productores, acopiadores o intermediarios de arroz, lana y frutas.

En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos
agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, producidos en una jurisdicción para ser industrializados
o vendidos fuera de la jurisdicción productora y siempre que ésta no grave la actividad del productor, se
atribuirá en primer término a la jurisdicción productora el 50% del precio oficial o corriente en plaza a la
fecha y en el lugar de adquisición. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerará que
es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y
el importe mencionado será atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen o industrialicen
los productos, conforme al régimen del artículo 2º. En los casos en que la jurisdicción productora grava la
actividad del productor, la atribución se hará con arreglo al régimen del artículo 2º.

Art Criterio de distribución de la materia imponible

6 Actividades de construcción, incluída las de demolición , excavación y perforación

10%: jurisdicción en donde se encuentre el escritorio, oficina, administración o dirección
90%: jurisdicción en donde se realice la obra.

No se puede discriminar concepto alguno por honorarios de ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros. Es
decir, todos los conceptos que conforman el monto total de la obra recibirán el tratamiento previsto en el
presente art.

7 Entidades de seguros, de capitalización y ahorro, de crédito, de ahorro y préstamo (excepto Entidades

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

Financieras), cuando la administración o sede central se encuentre en una jurisdicción y se contraten

operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras.

20% de los ingresos se atribuyen a la jurisdicción en que se ubique la sede

80% se atribuye a la jurisdicción en que se domicilien o radiquen las personas o bienes.
En el caso de seguros de vida o de accidentes, se considera la jurisdicción del domicilio del asegurado al
momento de la contratación.

8 Entidades Financieras sujetas al régimen previsto por la Ley 21.526: cada fisco podrá gravar la parte de
ingresos que le corresponda en proporción a la sumatoria de ingresos, intereses pasivos y actualizaciones
pasivas de cada jurisdicción en la que la entidad tuviera casa o filiales habilitadas por la Autoridad de
Aplicación, respecto de iguales conceptos de todo el país, excluidos los ingresos correspondientes a
operaciones realizadas en jurisdicciones en las que las entidades no tuvieras casa o filiales habilitadas, las
que serán atribuidas en su totalidad a la jurisdicción en que la operación hubiera tenido lugar.

9 Servicios de transporte: los ingresos se adjudican a la jurisdicción de origen del viaje, es decir, aquella en
la que se efectúa la carga del automóvil o el ascenso de pasajeros.

10 Profesiones liberales
80% a la jurisdicción en que se presten los servicios, es decir, donde se realiza la actividad.
20% a la jurisdicción en donde se encuentre su estudio, oficinas, etc. Igual tratamiento se aplica a las
consultorías y a las empresas consultoras.

11 Rematadores, comisionistas u otros intermediarios:

80% en el lugar en donde estén radicados los bienes respecto de los cuales se realicen los remates, ventas
o negociaciones.
20% en donde se encuentre su oficina central (si tiene más de una en distintas jurisdicciones, ese 20% se
distribuye en función a los gastos efectivamente soportados en cada una de ellas)

12 Prestamistas hipotecarios o prendarios2 que no estén organizados en forma de empresa

80% donde se encuentren los bienes en garantía
20% en el domicilio del prestamista hipotecario o prendario.
y que tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre bienes inmuebles o muebles
situados en otra, la jurisdicción donde se encuentren éstos podrá gravar el 80% de los ingresos brutos
producidos por la operación y la otra jurisdicción, el 20% restante.

13

→ Para imputar la venta de una jurisdicción ¿debo imputar de acuerdo al domicilio del
comprador?

→ Si vendo en el mostrador de la casa central a un cliente de Corrientes ¿Qué ocurre?

→ ¿Puede haber jurisdicciones que no tengan venta y tengan coeficiente?

Si puede cuando se realizaban gastos.

2
Préstamos prendarios: Es un tipo de crédito a largo plazo, donde el bien inmueble que adquirís actúa como garantía del
préstamo. Esto significa que, mientras vayas pagando las cuotas, el banco mantiene una hipoteca sobre la propiedad.

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La pregunta, es la siguiente, yo tengo una actividad de ventas de ferretería (distribuyo en 5

jurisdicciones), y en la oficina central, en donde está la casa matriz, tengo 10 locales que alquilo.
¿Qué criterio de los dos posibles, el jurídico o el económico? ¿Como distribuyo la base
imponible en ese caso? Mencionar el convenio sujeto-sujeto actividad, el convenio
multilateral (comisión arbitral) aplica el criterio convenio sujeto o jurídico.

Existen dos doctrinas, convenio-sujeto o jurídico (en el cual se computan la totalidad de los IIBB al
CM, criterio adoptado por la Comisión Arbitral) y lo que es el convenio-actividad o económico (se
atribuye solamente en la provincia donde se encuentra, en este caso los alquileres).

Normas sobre iniciación y cese de actividades.

Art 14º - A los casos de iniciación o cese de actividades en una o varias jurisdicciones, no será de
aplicación el régimen del artículo 5º, sino el siguiente:
a)​ Iniciación: En caso de iniciación de actividades comprendidas en el Régimen General en una, varias
o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciación podrán
gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo las demás gravar los
ingresos restantes con aplicación de los coeficientes de ingresos y gastos que les correspondan.
Este régimen se aplicará hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos previstos en el
artículo 5º:
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación para las actividades comprendidas en
los artículos 6º al 12, ambos inclusive.
En los casos comprendidos en el artículo 13, se aplicarán las normas establecidas por el mismo,
salvo en la parte de los ingresos que se distribuye según el Régimen General, en cuyo caso será de aplicación
el sistema establecido en el primer párrafo del presente inciso.

Caso de inicio de actividades en todas las jurisdicciones:

Si el contribuyente inicia su actividad inscribiéndose desde el comienzo como sujeto del
Convenio, la aplicación de coeficientes unificados con el fin de distribuír sus ingresos procederá
por primera vez cuando, con relación a la actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen
conjuntamente las siguientes condiciones:
-​ la existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción en que éstos sean
atribuibles.
-​ el desarrollo de un período de actividad no inferior a 90 días corridos, anteriores a la fecha
de inicio de ejercicio.
Si no se cumple con los dos requisitos enunciados, se deberá continuar tributando
mediante asignación directa (art 14), hasta el próximo cierre de ejercicio. Lo mismo en el caso de
sujetos que no lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.

Contribuyentes locales que se den de alta en el Convenio Multilateral o contribuyentes del

Convenio Multilateral que inicien actividades en una o varias jurisdicciones nuevas:

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

Si un contribuyente local se da de alta en el convenio o si un contribuyente del convenio se

da de alta en una nueva jurisdicción, la o las jurisdicciones en que se produzca el inicio podrán
gravar el total de los ingresos obtenidos por cada una de ellas, en tanto que las restantes
jurisdicciones gravarán sus ingresos empleando el coeficiente unificado que dispone el régimen
general, hasta que, a los fines de la distribución, se cuente con un balance en el que se registren
ingresos y/o gastos correspondientes a la jurisdicciones que se incorporan o se produzca la
culminación de un año calendario que incluya los ingresos y gastos de la o las nuevas jurisdicciones.

b)​ Cese: En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes y
responsables deberán determinar nuevos índices de distribución de ingresos y gastos
conforme al artículo 2º, los que serán de aplicación a partir del día primero del mes
calendario inmediato siguiente a aquél en que se produjere el cese.

Los nuevos índices serán la resultante de no computar para el cálculo, los ingresos y gastos de
la jurisdicción en que se produjo el cese.
En el ejercicio fiscal siguiente al del cese, se aplicará el artículo 5º prescindiéndose del cómputo de
los ingresos y gastos de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo.

“Cese de actividades” → Cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la

jurisdicción según las normas del Convenio, éste haya sido comunicado a las autoridades de
aplicación del tributo, cumpliento los recaudos formales que la legislación local establece al
respecto.

⚠️ ¿Qué ocurre si soy sujeto de convenio e inicio una actividad en una nueva jurisdicción? ¿Y
cuándo cesa? Debo recalcular el coeficiente y eliminar esa jurisdicción.

Si ya soy sujeto del CM e inicio una nueva actividad en otra jurisdicción, tengo que tener:

○​ Los datos de los gastos y los ingresos

○​ Balance superior a 90 días

Si no cumplo con estos requisitos, se atribuye de manera directa los IIBB a esta nueva jurisdicción.

Va a cesar al terminar la actividad en esa jurisdicción y al cumplir todos los recaudos

formales que fije la jurisdicción respectiva. Al ocurrir esto se tiene que modificar los coef., que
serán de aplicación a partir del primer mes siguiente.

Integración y funciones de la Comisión Plenaria y la Comisión Arbitral.

Autoridades de aplicación
⚠️Art. 15. – La aplicación del presente convenio estará a cargo de una Comisión Plenaria y de una
Comisión Arbitral.

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

Comisión plenaria
Art 16 ° -La Comisión Plenaria se constituirá con dos representantes por cada jurisdicción adherida –un
titular y un suplente- que deberán ser especialistas en materia impositiva. Elegirá de entre sus miembros en
cada sesión un presidente y funcionará válidamente con la presencia de la mitad más uno de sus miembros.
Las decisiones se tomarán por mayoría de votos de los miembros presentes, decidiendo el Presidente en caso
de empate.

⚠️Art 17° - Serán funciones de la Comisión Plenaria:

-​ Aprobar su reglamento interno y el de la Comisión Arbitral;
-​ Establecer las normas procesales que deberán regir las actuaciones ante ella y la Comisión Arbitral;
-​ Sancionar el presupuesto de gastos de la Comisión Arbitral y controlar su ejecución;
-​ Designar al presidente, vicepresidente y demás autoridades de la Comisión Arbitral;
-​ Resolver con carácter definitivo los recursos de apelación a que se refiere el artículo 25,
dentro de los noventa días (90) de interpuesto;
-​ Considerar los informes de la Comisión Arbitral;
-​ Proponer "ad referendum" de todas las jurisdicciones adheridas y con el voto de la mitad más una
de ellas, modificaciones al presente Convenio sobre temas incluidos expresamente en el Orden del
Día de la respectiva convocatoria. La Comisión Arbitral acompañará a la convocatoria todos los
antecedentes que hagan a la misma.

Art 18°.- La Comisión Plenaria deberá realizar por lo menos dos reuniones anuales.

Comisión Arbitral:
Art. 19.- La Comisión Arbitral estará integrada por un presidente, un vicepresidente, siete vocales
titulares y siete vocales suplentes y tendrá su sede en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

Art. 20°- El presidente y el vicepresidente de la Comisión Arbitral serán nombrados por la Comisión
Plenaria. Los vocales representarán a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, a la Provincia de Buenos Aires y a
cada una de las cinco zonas que se indican a continuación, integradas por las jurisdicciones que en cada caso
se especifica:
Zona Noreste: Corrientes, Chaco, Misiones y Formosa;
Zona Noroeste: Salta, Jujuy, Tucumán, Santiago del Estero y Catamarca;
Zona Centro: Córdoba, La Pampa, Santa Fe y Entre Ríos;
Zona Cuyo: San Luis, La Rioja, Mendoza y San Juan;
Zona Sur o Patagónica: Chubut, Neuquén, Río Negro, Santa Cruz y Tierra del Fuego, Antártida e Islas del
Atlántico Sur

El presidente, el vicepresidente y los vocales deberán ser especialistas en materia impositiva.

Las jurisdicciones no adheridas no podrán integrar la Comisión Arbitral.

⚠️Art. 24°.- Serán funciones de la Comisión Arbitral:

-​ Dictar de oficio o a instancia de los fiscos adheridos normas generales interpretativas de
las cláusulas del presente Convenio, que serán obligatorias para las jurisdicciones adheridas;

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

-​ Resolver las cuestiones sometidas a su consideración que se originen con motivo de la

aplicación del Convenio en los casos concretos. Las decisiones serán obligatorias para las partes en
el caso resuelto;
-​ Resolver las cuestiones que se planteen con motivo de la aplicación de las normas de
procedimiento que rijan la actuación ante el organismo;
-​ Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones
que originen o se hayan originado y estuvieran pendientes de resolución con motivo de la
aplicación de los convenios precedentes;
-​ Proyectar y ejecutar su presupuesto.
-​ Proyectar su reglamento interno y normas procesales;
-​ Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y técnicas del Organismo;
-​ Convocar a la Comisión Plenaria en los siguientes casos:
​ ​ 1. Para realizar las reuniones previstas en el artículo 18.
​ ​ 2. Para resolver los recursos de apelación a que se refiere el artículo 17, inciso e).
​ ​ 3. En toda otra oportunidad que lo considere conveniente.
-​ Organizar la centralización y distribución de información para la correcta aplicación del presente
Convenio.
A los fines indicados en el presente artículo, las jurisdicciones deberán remitir obligatoriamente a la
Comisión Arbitral los antecedentes e informaciones que ésta les solicite para la resolución de los casos
sometidos a su consideración y facilitar toda la información que les sea requerida a los fines del
cumplimiento de lo establecido en el inciso i).

En la atribución de los gastos e ingresos a que se refiere el presente convenio se atenderá a la

realidad económica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.

Disposiciones varias del Convenio

Art. 29° - Todas las jurisdicciones están facultadas para inspeccionar directamente a los contribuyentes
comprendidos en este Convenio, cualquiera fuese su domicilio o el lugar donde tenga su administración o
sede, con conocimiento del fisco correspondiente.

Art. 30° - Los contribuyentes comprendidos en el presente Convenio están obligados a suministrar todos los
elementos de juicio tendientes a establecer su verdadera situación fiscal, cualquiera sea la jurisdicción
adherida que realice la fiscalización.

Art. 33° - En los casos en que los contribuyentes desarrollaran simultáneamente actividades en jurisdicciones
adheridas y no adheridas, la distribución de ingresos brutos se efectuará atribuyendo a los fiscos adheridos y
a los que no lo están las sumas que les correspondan con arreglo al régimen general o a los especiales que
prevé este Convenio, pudiendo las jurisdicciones adheridas gravar solamente la parte de los ingresos brutos
que les haya correspondido.

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