Unidad 1: Tributos Concepto de Tributo

Toda prestacin patrimonial obligatoria, generalmente pecuniaria, establecida por ley, a cargo de las personas fsicas o jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a dems entes pblicos estn encomendados. Caractersticas Prestaciones en dinero y en especie: Los tributos son habitualmente en dinero, aunque en algunos pases se acepten en especie, siempre y cuando se den las siguientes condiciones: - Autorizadas por ley. - Situaciones excepcionales. - Que los bienes entregados sean necesarios para el Estado. - Que la valuacin de dichos bienes sea realizada por peritos especializados. Exigidas en poder de imperio: El Estado exige el pago de tributos mediante la coaccin, por lo que se lo dota del llamado Poder Tributario. Creadas en virtud de una ley: Se respeta el Principio de Legalidad, por lo que no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Cubren gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas: El principal objetivo que persigue el tributo es fiscal, es decir, poder obtener ingresos para satisfacer necesidades, pero puede que persiga tambin fines extrafiscales, ajenos a toda obtencin de ingresos, para lograr objetivos socioeconmicos.

Clasificacin Tributos Impuestos Tasas Contribuciones No Vinculados: No existe conexin entre obligado - Estado Vinculados: El hecho que genera la obligacin de tributar es
una actividad del Estado que afecta al contribuyente.

Impuestos
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente. Caractersticas Tributo ms redituable para el fisco. Exigidos a personas que se hallen en situaciones generadoras del deber de tributar (Hecho imponible). Se relaciona al contribuyente mediante sus rentas, bienes o consumo. Ligados a la potencialidad econmica de cada uno. Lo que el Estado haga con lo recaudado es independiente a la obligacin de pagarlo.

Clasificacin 1) Ordinarios: Son los permanentes, cuya vigencia no posee lmite de tiempo, rigen mientras no sean derogados. Ej.: IVA. Extraordinarios: Son los transitorios, tienen un lapso de tiempo determinado transcurrido el cual dejan de existir. Ej.: Imp. A loa bienes personales. 2) Reales: Consideran nicamente la riqueza gravada. Ej.: Imp. Al consumo. Personales: Tienen en cuenta la situacin del contribuyente. Ej.: Imp. A la renta. 3) Proporcionales: Relacin constante entre alcuota y base imponible. (Alcuota nica). Progresivos: Su alcuota aumenta a medida que va creciendo su base imponible. 4) Directos: Son aquellos que no se pueden trasladar, es decir que la ley determina que el tributo sea pagado por la propia persona de quien se pretende. Indirectos: Son lo que la ley s permite su traslacin de un contribuyente de iure a uno de facto (tercero). 5) Financieros: Tributos cuyo fin especfico es el de Zubiri gastos pblicos, sin retribucin. De Ordenamiento: Son los que determinan una conducta, un hecho o una omisin.

Tasas
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Caractersticas Poseen carcter de tributo, lo que las diferencia del precio y la tarifa. Siendo una clase de tributo, estn sometidas al principio de legalidad. Su hecho imponible es una actividad del Estado vinculada al contribuyente. El contribuyente es quien debe probar la efectiva o no, prestacin del servicio. El destino de lo recaudado a travs de esa actividad no tiene que ser necesariamente destinado a la misma, sino es el Estado el encargado de darle un fin especfico. (Doctrina mayoritaria).

Contribuciones Especiales
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador el beneficio personal derivado de una actividad u obra estatal. Clasificacin Contribuciones por mejoras: El beneficio del obligado proviene de una obra pblica la cual incrementa el valor de su o sus inmuebles.

Caractersticas La deuda que nace al finalizar la obra pblica pertenece al propietario del inmueble en dicho momento. El monto correspondiente al beneficio surge de comparar el valor del inmueble antes y despus de realizada la obra, la cual se solventa entre todos los beneficiados por la misma. El importe exigido debe ser proporcional al beneficio obtenido. Los fondos obtenidos deben ser destinados a la financiacin de la obra realizada. Peaje: Prestacin que se exige por circular en cualquier va de comunicacin vial o hidrogrfica.

Constitucionalidad El peaje no es violatorio del principio de circulacin territorial expresado en la Constitucin Nacional Art. 9, siempre y cuando se den las siguientes condiciones: Que el monto sea lo suficientemente bajo para los usuarios. Que el hecho imponible sea solamente la circulacin, dejando de lado otros aspectos ajenos a ello. Que exista una va alternativa de comunicacin, aunque no posea las mismas condiciones que la principal. Que sea establecido por ley previa nacional (vas interprovinciales) y provincial (vas dentro de los lmites de la provincia).

Contribuciones Parafiscales
Son los montos exigidos por ciertos entes pblicos para asegurar su funcionamiento autnomo. Caractersticas Lo recaudado no ingresa en la tesorera estatal, sino en los entes recaudadores o administradores de dichos fondos. Son contribuciones destinadas a la previsin social, entidades gremiales, colegios profesionales, etc. Lo recaudado no se incluye en los presupuestos del Estado. Poseen carcter de tributo, sin especificar a qu especie pertenecen.

Unidad 2: Derecho Tributario Concepto Derecho Tributario

Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos.

Actividad tributaria como actividad jurdica

El Estado al exigir tributos, crea relaciones jurdicas entre l y los particulares, referidas no solo al pago del mismo, sino tambin a otra gama de deberes y obligaciones que determinan comportamientos diferentes en los distintos sujetos partes de la relacin. Para que esas relaciones entren en juego, se hace necesaria la existencia de normas legales que las regulen y establezcan las facultades tanto del Estado como de los particulares.

Normas jurdicas tributarias

Caractersticas Carcter obligatorio. Establecen en qu momento acaece el hecho que genera la obligacin de tributar, y el cumplimiento de dems deberes auxiliares. Ordena el procedimiento para que el tributo creado se transforme en percibido. Posee coercibilidad, es decir que el fisco esta facultado para acudir a cualquier medio permitido con el objetivo de atacar a los no cumplidores.

Origen del Derecho Tributario

Se pueden encontrar algunos antecedentes a partir de 1300, pero el nacimiento del Derecho Tributario propiamente dicho se produjo con la entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919, el cual fue el principal instrumento que desencadeno un proceso de elaboracin doctrinal de la disciplina.

Terminologa y contenido
Posee una terminologa especial, distinta a la mayora de las dems ramas del derecho, utilizando vocablos como hecho imponible, base imponible, alcuota, fisco, etc. Contenido 2 partes General: Comprende las normas aplicables a todos y a cada uno de los tributos. Especial: Disposiciones especiales de los distintos gravmenes que integran el sistema tributario.

Autonoma
Existen diversas posturas sobre la cuestin:
Sub. Al Derecho Financiero Sub. Al Dcho. Administrativo Autonoma cientfica Sub. Al Derecho Privado

Esta tesis niega toda autonoma del derecho tributario, porque lo subordina al derecho financiero.

Su fundamento es que la actividad mediante el Estado recauda los fondos necesarios para cubrir sus gastos, es un acto puramente administrativo.

Esta postura supone: - Finalidad propia distinta a los dems. - Contenido autnomo con naturaleza jurdica propia. - Conceptos y mtodos propios.

Postura que afirma que el concepto ms importante del derecho tributario que es la obligacin jurdica tributaria, es similar a la obligacin regulada por el derecho privado.

Caracteres especficos y comunes

Surgen de la unin de diversos elementos referidos al tributo: Elemento poltico Potestad tributaria: - El Estado esta autorizado a generar tributos en forma unilateral y coactiva, sin darle relevancia a la voluntad de los obligados. - El objeto de la prestacin surge de la potestad tributaria que posee el Estado derivada de su poder soberano (poder de imperio) supremo e independiente. - Pasado el acto de creacin, subsiste la coaccin, es decir que, en caso de incumplimiento por parte del sujeto pasivo, se accionar judicialmente contra aqul. Elemento jurdico Normatividad Legal: - La coaccin realizada por el Estado no es arbitraria. - Las normas jurdicas creadoras de tributos deben estar necesariamente expresadas en ley. - Los derechos y obligaciones tanto del sujeto activo como del pasivo, derivan de la ley misma. Consecuencias - Tipicidad del hecho imponible: La situacin generadora de la obligacin debe estar sealada con todos sus elementos y debe permitir conocer con certeza si determinada circunstancia forma parte o no, del mbito tributario. - Distincin de tributos en gnero y especie: Tal tipicidad permite distinguir tanto los tributos en gnero (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como en especie (diversos impuestos entre s). - Distribucin de potestades entre Nacin y Provincia: Dichas distinciones tienen gran importancia a la hora de distribuir las potestades entre los diferentes niveles estatales existentes. - Analoga: No es admisible para llenar lagunas del derecho en lo referido a elementos estructurales del tributo, los cuales son hecho imponible, sujetos, quantum.

Elemento econmico Finalidad de cobertura del gasto pblico: - Principal objetivo que persigue el Estado al cobrar tributos, para poder satisfacer las necesidades que demanda la poblacin. Justicia en la distribucin de la carga: - El ms justo criterio para graduar el aporte de los contribuyentes al gasto pblico es su capacidad contributiva.

Relaciones con otras ramas del derecho

Derecho Administrativo: Fija las normas dentro de las cuales el Estado ejerce su actividad de cobrar tributos, siendo sta administrativo. Derecho Constitucional: La actividad de exigir tributos depende de la estructura que tenga el Estado y de los derechos y garantas que consagre la Constitucin Nacional. Derecho Privado: Los sujetos pasivos que integran la relacin jurdica tributaria son entes fsicos o ideales del derecho privado. Derecho Financiero: El derecho tributario integra una parte de sta rama, ligada a las ciencias de las finanzas, en las cuales se basan los mtodos que el Estado utiliza para la recaudacin de fondos.

Divisin del Derecho Tributario

Derecho Constitucional Tributario

Derecho Tributario Material

Derecho Tributario Formal

- Normas que disciplinan el ejercicio del poder tributario. - Delimitacin de competencias entre Nacin y Provincias.
Derecho Procesal Tributario

- Normas relativas a la obligacin tributaria. - Nacimiento y extincin de la obligacin.

- Aplicacin de la norma al caso concreto. - Determinacin del tributo y fiscalizacin de contribuyentes.

Derecho Internacional Tributario

Derecho Penal Tributario

- Controversias entre el fisco y los sujetos pasivos. - Procedimientos que pueden seguir ambos.

- Infracciones fiscales y sus respectivas sanciones.

- Normas a aplicar en caso de una doble imposicin por choque de soberanas. - Evasin internacional y uso de parasos fiscales.

Fuentes

Constitucin Ley Tratados Internacionales Decretos y reglamentos del P.E. Convenciones institucionales internas

Vigencia de la norma tributaria

Vigencia en el espacio: - La imposicin debe efectuarse dentro de los lmites territoriales del Estado. - La excepcin a esta regla es el principio de renta mundial en el impuesto a las ganancias, el cual un Estado puede gravarle a sus residentes, bienes posedos en el extranjero. Vigencia en el tiempo: - Por lo general, las leyes mismas establecen el momento en que comienzan a regir, de lo contrario, despus de los 8 das publicados oficialmente. - Suelen tambin determinar su fin de vigencia, y si no es as, rigen mientras no sean derogadas.

Interpretacin de la norma tributaria

Modalidades A favor del fisco A favor del contribuyente Sentido de justicia (adoptado en Argentina)

Mtodos Literal Lgico Histrico Evolutivo Especfico

Integracin de la norma tributaria Analoga

Lo que significa es aplicar a un caso concreto no previsto por ninguna ley, otra norma que rija un hecho semejante, lo cual se tiene mediante la analoga a suplir la laguna legislativa existente, siempre y cuando se intente integrar una norma, y no crearla. En la Argentina, la analoga es aceptada dentro del derecho tributario formal y procesal, pero no es admisible en derecho tributario material y penal.