14-11-2011

CONTABILIDAD EN LA CONSTRUCCIN
ADMINISTRACION DE PERSONAL

INTRODUCCION
El sector de la construccin recibe en diversos pases, incluido Chile, un tratamiento impositivo especial, en cuanto al IVA, como una manera de potenciar su capacidad generadora de puestos de trabajo, o bien de garantizar la construccin de viviendas sociales y tambin de no afectar el precio final de venta de los inmuebles

Antecedentes generales

Caractersticas del Segmento: Corresponde principalmente a prestadores de servicios a la construccin y que en trminos generales no estn clasificados como pequeo contribuyente de la Ley de la Renta, lo cual significa que deben tributar en base a renta efectiva , ya sea con contabilidad completa o simplificada.

En Chile, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que afecta a las ventas y servicios, est estructurado en torno dos conceptos: el dbito fiscal o impuesto aplicado en las ventas o prestacin de servicios y el crdito fiscal que corresponde a la deduccin permitida sobre la anterior carga tributaria, determinado por el IVA recargado en las facturas que acreditan sus adquisiciones o la utilizacin de servicios.

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Aspectos tributarios propios del segmento: Desde el punto de vista del IVA, los subcontratos de Empresas Constructoras, estarn sujetos a los cambio de sujeto del IVA, que se aplicara en todos aquellos contratos de instalacin o confeccin de especialidades, (por nombrar algunas, instalaciones sanitarias, instalacin de fierros, instalaciones elctricas etc.)

a) Incorporacin de la actividad: En el ao 1987, a travs de la Ley N 18.630, se incorpor el IVA a la actividad de la construccin. Quedaron as afectos al pago de IVA tanto los contratos de construccin, de cualquier tipo, como tambin la transferencia de los bienes corporales inmuebles bajo ciertas condiciones. Al ser las empresas constructoras incorporadas a este tributo, pasan a ser generadoras de dbito fiscal y, por lo mismo, titulares del derecho a crdito en todas sus operaciones.

b) Cosa gravada y sujeto: Es necesario hacer algunas precisiones respecto a la ley. Especficamente, sta seala que se entender como venta la transferencia a ttulo oneroso del dominio de los bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Por lo tanto, se refiere especficamente a construcciones y no cualquier tipo de inmueble.

c) Base imponible: La base imponible est constituida por el precio de venta, previa deduccin de la parte o proporcin que corresponda al valor del terreno incluido en la operacin. d) Tasa de tributo: De acuerdo a esta ley, la tasa de tributo para las empresas constructoras es la misma que para los dems bienes o servicios. Sin embargo, en este caso existe un crdito especial (art. 21) con el objeto de contrarrestar el efecto en el precio de las viviendas resultante de la aplicacin del IVA a este tipo de bienes.

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e) Crdito especial equivalente al 65% del Dbito Fiscal: El Artculo 21 de la ley establece un crdito especial en virtud del cual las empresas constructoras tendrn derecho a deducir del dbito del IVA que determinen en la transferencia de inmuebles para habitacin2, una cantidad equivalente al 65% del referido dbito fiscal. Eventualmente tambin ser posible incorporar a determinadas instituciones de beneficencia.

Artculo 21 del D. L. 910 de 1975.

El Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 26 de 1987, imparti instrucciones que establecieron condiciones que deben cumplir las empresas constructoras para optar a este beneficio tributario, el cual consiste en un crdito especial del 65% del IVA debito fiscal facturado

Las empresas constructoras, tendrn derecho a deducir, en carcter de crdito especial, del debito del impuesto al valor agregado que determine al facturar, una cantidad de dicho debito, una cantidad equivalente a 65% de este.

El derecho a efectuar la referida deduccin slo es procedente respecto de los pagos que se hagan con motivo de la venta, o promesa de venta de un inmueble para habitacin, construido por una empresa constructora, o de un contrato general de construccin, que no sea por administracin, de este mismo tipo de inmueble.

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ARTCULO N 5 DE LA LEY 20.259

Establece que las empresas constructoras que construyan viviendas, podrn utilizar este beneficio, solo si el monto es menor de 4500 unidades de fomento, este beneficio, se establece para la construccin y no para el terreno, se deber estimar el valor de este, para as deducirlo al valor final de la vivienda. Adems, se establece un tope al beneficio que se puede acceder, el cual corresponde a 225 UF por vivienda beneficiada.

El inciso cuarto establece: Que el beneficio establecido en esta norma modificada no ser aplicable a los contratos de ampliacin, modificacin, reparacin o mantenimiento, ni an en los casos que pudieran implicar la variacin de la superficie originalmente construida, como tampoco a los contratos generales de construccin, que no sean por administracin, referidos a la urbanizacin de terrenos.

Adems, quedan fuera del concepto de habitacin las urbanizaciones de terrenos que se destinen exclusivamente a vivienda con la excepcin de las urbanizaciones que se refieran o beneficien a las viviendas sociales contenidas en el artculo 3 del D.L. N 2.552, de 1979

El tamao de este crdito supone que las empresas constructoras operan con mrgenes que son bastante menores, por lo que es usual que al aplicar este crdito especial se generen remanentes. Estos remanentes pueden ser imputados contra cualquier otro impuesto, o bien, cuando no hay impuestos contra los cuales descontarlos, se puede solicitar su devolucin. La consecuencia de lo anterior es que el beneficio a la construccin de viviendas es superior a una simple exencin de IVA, estando ms cerca de una exencin total, como la de los exportadores.

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La transaccin debe ser realizada por una empresa constructora. Se entiende por empresa constructora la que se dedica en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles. Como requisito adicional se requiere que el bien raz en cuestin sea de propiedad de la empresa constructora y adems, construido por ella o para ella. Adicionalmente, la operacin debe corresponder a la primera venta o enajenacin.

Todo contrato relacionado con la edificacin de un inmueble debe entenderse gravado, sea en su carcter de contrato general de construccin, de instalacin o confeccin de especialidades o en cuanto prestacin de servicios, independientemente que el ejecutor de la obra acte como contratista o subcontratista.

LEY ARICA DE 1995

La ley 19.420 estableci originalmente que este crdito era de un 20 % sobre el valor del proyecto de inversin correspondiente a bienes del activo fijo que correspondan a construcciones, maquinarias, equipos, inmuebles destinados preferentemente a explotacin comercial con fines tursticos, cuyo valor sea superior a 2.000 UTM por inversiones en la ciudad de Arica, o de un valor superior a 1.000 UTM si dichas inversiones eran realizadas en Parinacota, todo lo anterior siempre vinculado a la produccin de bienes o prestacin de servicios del giro del contribuyente en esas provincias, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio.

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En caso de acogerse a este beneficio, los contribuyentes debern declarar y pagar el impuesto cedular respectivo a contar del ao en que tengan el derecho de este beneficio a la inversin, teniendo la posibilidad de acumular para ejercicios siguientes, debidamente reajustado, aquella parte del crdito no utilizado en el ejercicio en el cual hacen uso del beneficio.

NO TIENEN CRDITO:

DERECHO

ESTE

1.- Quienes no estn afectos a impuestos de primera categora. 2.- Los que estn exentos de impuesto de primera categora (salvo acogidos a rgimen preferencial zona franca DLF 341). 3.- Quienes estn afectos a impuesto de primera categora en calidad de impuesto nico o sustitutivo de todos los dems impuestos de la ley de la renta.

4.- Los contribuyentes de primera categora que declaren sus rentas efectivas mediante contabilidad simplificada. 5.- Los contribuyentes de primera categora acogidos al sistema de renta presunta; 6.- Contribuyentes de segunda categora (dependientes e independientes). 7.- Contribuyentes que adeuden al fisco impuesto o gravmenes aduaneros con plazos vencidos o sanciones por infracciones tributarias o aduaneras.

La ley antes comentada fue modificada por la Ley N 19.478, modificacin que en trminos muy breves tuvo dos variaciones importantes a saber: I. En relacin con las inversiones que dan derecho a crdito, se incorporan las siguientes inversiones: 1) La construccin de edificaciones destinadas a oficinas, que incluyan o no, locales comerciales, estacionamientos o bodegas, de ms de 5 unidades, ubicadas en las reas a que se refieren las letras a) y c) del Artculo 19 de la Ley N 19.420, con una superficie construida no inferior a 1.000 m2, terminadas de construir en el ejercicio.