1 Adopcion Por Primera Vez de Las NIIF

NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera (2022)

Órgano Emisor: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
Marginal: LEG\2022\2106
Las Normas NIIF® Ilustradas
Normas emitidas a 1 de enero de 2022, reflejando cambios todavía no requeridos
Esta edición se publica en tres partes
PARTE A
contiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF
e Interpretaciones SIC®, junto con el Marco Conceptual para la Información Financiera (Glosario
incluido)
Véanse también las Partes B y C de esta edición:
Parte B
contiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías de implementación que acompañan a las Normas,
junto con los documentos de práctica de las NIIF ilustrados
Parte C
contiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados que acompañan a las Normas, el Marco Conceptual
para la Información Financiera y los documentos de Práctica de las NIIF, junto con la Constitución y
el Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación IFRS
IFRS® Standards together with their accompanying documents are issued by the International
Accounting Standards Board (the IASB).
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ISBN for this part: 978-1-914113-50-5
ISBN for complete publication (three parts): 978-1-914113-49-9
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This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations and other
IASB material included in this publication has been approved by a Review Committee appointed
by the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRS Foundation. The
Review Committee has not reviewed the translation of the educational overlay.
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‘IFRIC®', ‘IFRS®', the IFRS® logo, ‘IFRS for SMEs®', the IFRS for SMEs® logo, the ‘Hexagon
Device', ‘International Accounting Standards®', ‘International Financial Reporting Standards®',
‘IFRS Taxonomy®', ‘NIIF®' and ‘SIC®'. Further details of the Foundation's Marks are available
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Delaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company (Company number:
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London, E14 4HD.
Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se emiten por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo).
Las ilustraciones contenidas en esta publicación no han sido aprobadas por el IASB.
Descargo de responsabilidad: En la medida en que lo permita la legislación aplicable, el Consejo y
la Fundación IFRS (Fundación), declinan expresamente toda responsabilidad que eventualmente
pudiera derivarse de esta publicación o cualquier traducción de ésta, tanto si es de carácter
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punitivos o multas, penalizaciones o costos
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La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Financiera, Interpretaciones
y del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido
aprobada por un Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la
traducción al español son de la Fundación IFRS. El Comité de Revisión no ha revisado la traducción
de las notas educativas.
La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el mundo (Marcas) incluyendo ‘IAS®',
‘IASB®', ‘IFRIC®', ‘IFRS®', ‘el logo IFRS®', 'IFRS for SMEs®', 'el logo IFRS for SMEs®', el logo en
forma de 'hexágono', 'International Accounting Standards®', 'International Financial Reporting
Standards®', ‘IFRS Taxonomy®', ‘NIIF®' y ‘SIC®'. El titular de la licencia tiene a disposición de
quien lo solicite información adicional sobre las marcas de la Fundación.
La Fundación es una corporación sin fines de lucro según la Ley General de Corporaciones del
Estado de Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional
(Número de compañía: FC023235) con su oficina principal en Columbus Building, 7 Westferry
Circus, Canary Wharf, London, E14 4HD.
Introducción a esta edición

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidades (IASB) es un organismo emisor de normas
de la Fundación IFRS® (Fundación). Seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación, el
IASB es responsable de la preparación y emisión de Normas NIIF. Los Fideicomisarios de la
Fundación IFRS (Fideicomisarios) son responsables de la gobernanza y supervisión. El Consejo de
Supervisión de la Fundación IFRS ofrece un vínculo formal entre los Fideicomisarios y las
autoridades públicas para mejorar la rendición pública de cuentas de la Fundación.
Normas NIIF
Las Normas NIIF (Normas) son pronunciamientos obligatorios y comprenden:
a. Normas NIIF;
b. Normas NIC; y
c. Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF
(Interpretaciones CINIIF) o su organismo predecesor, el Comité de Interpretaciones (Interpretaciones
SIC®).
Las Normas se emiten tras un procedimiento a seguir formal. Se permite que las entidades afirmen
en sus estados financieros que cumplen con las Normas NIIF solo si cumplen con todos los
requerimientos aplicables en las Normas.
los requerimientos de una Norma, incluyendo los apéndices que establecen las guías de aplicación
obligatoria, se acompañan habitualmente de material no obligatorio, incluyendo:
a. unos fundamentos de las conclusiones, que resumen las consideraciones principales del IASB
cuando se desarrolló la Norma;
b. las opiniones en contrario, si las hubiera, presentadas por los miembros del IASB que votaron
en contra de la publicación de una Norma o modificación a una Norma;
c. guía de Implementación; y
d. ejemplos ilustrativos.
El epígrafe que sigue a la página de contenidos de cada Norma establece la autoridad de la
información contenida o que acompaña a esa Norma.
La página donde figura el título de cada Norma detalla su historia.
Cada Norma nueva y modificación a una Norma establece su fecha de vigencia y puede incluir
disposiciones transitorias. Generalmente el Consejo emite nuevas Normas o modificaciones
emitidas antes de su fecha de vigencia.
¿Qué contiene esta edición?

Esta edición contiene las Normas aprobadas por el IASB para su emisión hasta el 31 de diciembre
de 2021. Estas Normas incluyen cambios que todavía no son requeridos a 1 de enero de 2022.
Las Normas incluidas en esta edición son las últimas versiones emitidas y, en algunos casos, la
fecha de vigencia es posterior al 1 de enero de 2022. Esta edición no incluye la versión de una de
Norma, o de partes de una Norma, que están siendo sustituidas por una Norma o modificación a
una Norma incluida en esta edición.
Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas a 31 de diciembre de 2021 con una fecha de
vigencia del 1 de enero de 2022 o anterior se incluirán en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas
requeridas a 1 de enero de 2022.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas, notas
explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF (Comité) para
ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Ilustraciones
Las amplias referencias cruzadas y las notas explicativas han sido insertadas para ayudar a navegar
y aplicar las Normas y material complementario. Las referencias cruzadas y las notas se
presentan [de esta forma]. Estas no forman parte de las Normas y no han sido aprobadas por el
IASB.
[de esta forma]
La posición de un referencia cruzada o nota indica el texto con el que se relaciona. Por ejemplo, una
referencia cruzada inmediatamente después de un encabezamiento o subencabezamiento indica
que la referencia se relaciona en su totalidad con la sección siguiente al encabezamiento o
subencabezamiento. La referencia no se repite, generalmente, en los párrafos que siguen al
encabezamiento. Las referencias posteriores a un párrafo son específicas de ese párrafo y
complementan la referencia de la sección del encabezamiento con la que se relacionan.
Además, las Decisiones de Agenda del Comité publicada a 31 de diciembre de 2021 tambien se
incluyen como ilustraciones. Las decisiones de Agenda se publican cuando se ha preguntado al
Comité sobre una cuestión, pero decide no añadirla a su agenda de emisión de normas. El Comité
explica que estas decisiones y remite a los principios y requerimientos aplicables cuando concluye
que las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad determine la
contabilización apropiada. Las decisiones de Agenda, a menudo, incluyen información para ayudar
a las entidad a aplicar las Normas NIIF. Las referencias a las decisiones de agenda se incluyen en el
texto de esta forma E1; el texto de las decisiones de agenda se reproduce inmediatamente después
del final del párrafo con el que se relaciona la referencia:
E1 [IFRIC®Update, [mes y año], Decisión de Agenda, “[Título de la decisión de agenda]” [Texto de la decisión de agenda]]
Las decisiones de agenda del Comité presentadas como notas educativas no son Interpretaciones
CINIIF—se publican solo a efectos informativos y no cambian requerimientos en las Normas NIIF.
En su lugar, explican cómo los principios y requerimientos correspondientes en las Normas se
aplican a un hecho en particular o una transacción descritos en la decisión de agenda.
También se ha incluido material adicional en páginas con el encabezamiento “Material de Apoyo”.
Por ejemplo, en octubre de 2007, el IASB emitió Participaciones de Largo Plazo en Asociadas y Negocios
Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28) y, al mismo tiempo, publicó un ejemplo para acompañar
dichas modificaciones. Este ejemplo no es parte de la NIC 28, pero se ha incluido como “Material de
Apoyo”.
Publicaciones y traducciones
La Fundación posee los derechos de autor de las Normas NIIF, incluyendo las Normas NIC,
Interpretaciones CINIIF, Interpretaciones SIC, proyectos de norma, documentos de discusión y
otras publicaciones del IASB en todos los países, salvo en los casos en que la Fundación IFRS haya
renunciado expresamente a ejercer dichos derechos o a partes de ese material. Para encontrar más
información relativa a los derechos de autor de la Fundación, por favor dirigirse a la nota sobre los
derechos de autor en esta edición o en www.ifrs.org .
Las Normas NIIF han sido traducidas a un conjunto de idiomas. La Fundación considerará
traducciones adicionales según surja su necesidad. Para más información, contáctese con el equipo
de Derechos de Autor, Adopción y Traducción en tac@ifrs.org.
Más información
El sitio web de la Fundación, www.ifrs.org , suministra noticias, actualizaciones y otros recursos
relativos al Consejos y a la Fundación. Las últimas publicaciones y servicios de suscripción pueden
solicitarse en shop.ifrs.org.
Para obtener información adicional sobre la Fundación, o copias de sus publicaciones y detalles
sobre los servicios de suscripción de la Fundación, visite el sitio web o escriba a:
Fundación IFRS
Departmento de publicaciones
Columbus Building
7 Westferry Circus
Canary Wharf
London E14 4HD
United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730
Correo electrónico: publications@ifrs.org
Sitio web: www.ifrs.org
Prólogo a la traducción española de las Normas NIIF
El IASB de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se ha comprometido a desarrollar, en
el interés público, un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigibles y
globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente
articulados. Las Normas Internacionales de Información Financiera (Normas NIIF) se emiten por el
Consejo para proporcionar a los inversores, otros participantes de los mercados de capitales
mundiales y otros usuarios de la información financiera, información transparente y comparable en
los estados financieros y en otra información financiera.
Desde que el IASB comenzó sus operaciones en abril de 2001, el número de países que utilizan las
Normas NIIF o se han comprometido a la adopción de las Normas NIIF ha aumentado
continuamente. La Fundación IFRS se centra en incentivar y apoyar de forma congruente, la
adopción global de las Normas NIIF.
La traducción es una parte esencial del proceso de adopción en muchos países. La traducción al
español ha sido revisada por un comité de expertos contables hispanohablantes, con probado
conocimiento y experiencia en el ámbito de las Normas NIIF. La traducción de las Normas NIIF
sigue el proceso indicado a continuación.
La traducción final de las Normas NIIF, tal como puede apreciarse en esta publicación, es el
resultado de un proceso de colaboración entre los miembros del comité quienes ofrecen
voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las distintas
opiniones de los miembros de dicho comité hasta alcanzar un acuerdo sobre el texto final.
Agradecemos a Vicente Pina y a Lourdes Torres la coordinación de la traducción y al Comité de
Revisión Español, que discutieron la terminología, su traducción y el texto de las Normas NIIF en
español, con el fin de asegurar su calidad absoluta.
Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundación IFRS ( www.ifrs.org ) si desean mantenerse
informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones a través de Internet,
material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.
Para más información sobre la organización, sus publicaciones, traducciones e información sobre
los servicios de subscripción de la Fundación IFRS, visite la página web o contáctenos en:
IFRS Foundation Publications Department
Columbus Building
7 Westferry Circus
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London, E14 4HD,
United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7332 2730
Email: publications@ifrs.org
Website: www.ifrs.org
Lee White
Director Ejecutivo
FundaciónIFRS
Traducción
La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes profesores y
especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcalá:
Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)
Acerete Gil, J. Basilio
Bachiller Baroja, Patricia
García Lacalle, J. Javier
Martí López, Caridad
Martín Vallespín, Emilio
Royo Montañés, Sonia
Yetano Sánchez de Muniaín, Ana
Sara Otal Franco, Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de Alcalá,
e Inés García Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la preparación de las
ediciones anteriores a 2005.
Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de
España cedió los derechos sobre los textos previamente traducidos y publicados de las Normas
emitidas en ese momento.
Miembros del Comité de Revisión

Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la revisión sistemática de la traducción
de las Normas e Interpretaciones:
Beltrán Manrique, Sergio. Contador Público colegiado en Venezuela, Chile y Colombia. Cuenta con
maestría en Administración de Proyectos y especialización en Finanzas de Empresas. Certificado en
NIIF por el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales (ICAEW). Conferencista y
consultor en NIIF.
Devaca Pavón, Ángel. Doctor en Ciencias Contables. Decano, Director de Posgrado de la FCCAE-
UC y docente de los cursos de doctorado y Maestrías en las materias: Normas Internacionales de
Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría. Expresidente del Consejo de
Contadores Públicos del Paraguay.
García Mollenhauer, Andrés Rodrigo. Magíster en finanzas, Contador Auditor, Socio de Ecovis
Internacional, Gerente Técnico del Colegio de Contadores de Chile (Auditoría y Principios
contables), Director de Diplomado de NIIF de Thomson Reuters Chile, Participante de los GTT del
GLENIF.
Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de la
Universidad de Alcalá (Alcalá de Henares, Madrid, España). Expresidente del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas del Ministerio de Economía y Hacienda. Miembro académico
del Banking Stakeholders Group de la Autoridad Bancaria Europea (EBA) desde 2014 a 2017.
Gil, Jorge José. CPA y especialista en finanzas. Presidente del GLENIF. Miembro del EEG. Autor de
libro y artículos NIIF. Profesor Universitario. Ex director del Consejo Emisor Argentina. Ex
miembro del SMEIG. (Argentina).
Marchese, Domingo Mario. Profesor universitario de postgrado y miembro de CENCYA (Consejo
Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría) de la República Argentina. Ex miembro del SIC e
IFRIC. Integrante del EEG del IASB (Argentina).
Maticorena, Waldo. Contador Público Colegiado en Perú y Contador Público Titulado en
Colombia. Graduado de la Universidad Ricardo Palma (Lima, Perú). Cuenta con un MBA de la
Universidad ESAN (Lima, Perú) con especializacion en finanzas en intercambio con UCLA
(California, Estados Unidos).
Quesada Palacios, José Antonio. Doctorando en Finanzas y Contabilidad; Maestro en
Administración y en Contaduría (Normas Contables Internacionales).Contador público certificado.
ExPresidente del Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas, A.C. (2012) y exvicepresidente de
Política Regulatoria en la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (México).
Rodríguez Mite, Eugenio. Contador Público y Administrador de Empresas, con una Maestría en
Contaduría Pública, Graduado en la Universidad de Guayaquil. Auditor Independiente y Asesor de
Empresas. Conferencista y Consultor en NIIF. Expresidente del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador (IICE) Ex catedrático de la Universidad de Guayaquil (Ecuador).
Sarmiento Pavas, Daniel. MBA, contador público y administrador de empresas. Docente
universitario. Conferencista y consultor en NIIF. Miembro del SMEIG. Expresidente de la Junta
Central de Contadores y exmiembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (Colombia).
Actualmente Socio-Director de ACS-SMS Colombia.
Terceros Fernández, Remy Ángel. Contador público certificado en Normas Internacionales. Pasado
presidente por dos gestiones consecutivas del organismo emisor de normas contables nacionales
(CAUB-CTNAC). Conferencista y consultor en NIIF (Bolivia).
Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer un conjunto
de denominaciones comunes, comprensibles en todos los países de habla hispana, con la
participación del equipo de traducción y del Comité de Revisión.
Prólogo a las Normas NIIF®
El Prólogo se emite para explicar el alcance, la autoridad y el calendario de

1 aplicación de las Normas NIIF. El Prólogo se modificó por última vez en
diciembre de 2018.
El IASB de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se estableció en

2001. El Consejo estuvo precedido por el Consejo del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). Cuando el
2 término Norma NIIF se utiliza en este prólogo, incluye las Normas y las
Interpretaciones CINIIF emitidas por el Consejo, y las Normas Internacionales
de Contabilidad y las Interpretaciones SIC® emitidas por el IASC, su
predecesor.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) no es una

3
Norma. El Marco Conceptual describe el objetivo de, y los conceptos para, los
estados financieros con propósito de información general y otra información
financiera. El objetivo del Marco Conceptual es:
a. ayudar al Consejo a desarrollar Normas que estén basadas en conceptos
congruentes;
b. ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes
cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u otro evento,
o cuando una Norma permite elegir entre diferentes políticas contables; y
c. ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.
Las Normas NIIF se desarrollan mediante un procedimiento a seguir

4 internacional contenido en el Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación
IFRS.
Alcance y autoridad de las Normas NIIF
Las Normas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con
5 propósito de información general, así como en otras informaciones financieras
de las entidades con ánimo de lucro.
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general es

proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a
6 los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
[Referencia:Marco Conceptualpárrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
El término “otra información financiera” comprende la información

suministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretación de
7
un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los
usuarios para tomar decisiones económicas eficientes.
Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollan
actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estén
organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. También
8 se incluyen organizaciones tales como las compañías de seguros mutuos y otras
entidades de cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios,
miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y
proporcional.
Aunque las Normas NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a las entidades
sin ánimo de lucro en los sectores privado, público, ni en las administraciones
públicas, las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlas
9 apropiadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSASB) prepara normas contables para las administraciones públicas
y otras entidades del sector público, diferentes de las entidades de negocios del
gobierno, que están basadas en las Normas NIIF.
10 Las Normas establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,

presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y
sucesos económicos que son importantes en los estados financieros con
propósito de información general. Pueden también establecer estos requisitos
con relación a transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales
específicos.
Algunas Normas permiten diferentes tratamientos para transacciones y sucesos

dados. El objetivo del Consejo es requerir que las transacciones y sucesos
similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las
transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma
diferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempo
11
como por diferentes entidades. En consecuencia, el Consejo pretende que no
haya posibilidad de elección de tratamientos contables. Asimismo, el Consejo
ha reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas transacciones y
sucesos para los cuales las Normas permiten una elección en el tratamiento
contable, con el objetivo de reducir el número de opciones.
Calendario de aplicación de las Normas NIIF
Las Normas NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las

Normas NIIF nuevas o revisada establecen disposiciones transitorias relativas
al momento de su aplicación inicial. Los proyectos de norma se emiten para
12 comentarios y sus propuestas están sujetas, por tanto, a revisión. Hasta que se
alcance la fecha de vigencia de una nueva Norma, estarán en vigor los
requerimientos de todas las Normas que pudieran quedar afectadas por las
propuestas contenidas en un determinado proyecto de norma.
El Consejo no tiene la política general de eximir de la aplicación de los

requerimientos de las Normas nuevas a las transacciones ocurridas antes de
una fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el
cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva Norma podría traer
consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen
finalizado. Por ejemplo, las cláusulas que contienen los contratos de préstamo u
otros acuerdos bancarios pueden imponer límites sobre determinadas medidas
que se muestren en los estados financieros del prestatario. El Consejo cree que
13
el hecho de que los requerimientos relativos a los estados financieros puedan
evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por las partes,
que deberían tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo correspondiente.
Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la determinación de si
el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una futura Norma o, en caso
contrario, la manera en que debe renegociarse el acuerdo para reaccionar ante
los cambios de presentar la información que no se correspondan con cambios
en las condiciones financieras subyacentes.
Formato e idioma
Las Normas emitidas por el Consejo incluyen párrafos que aparecen en letra
negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma
14 autoridad. Los párrafos en letra negrita indican los principios importantes.
Cada Norma individual debe ser leída en el contexto del objetivo establecido en
la propia Norma.
El texto aprobado de cada documento de discusión, proyecto de norma o
Norma es el publicado por el Consejo en inglés. El Consejo puede aprobar
traducciones a otros idiomas, siempre que la traducción se prepare de acuerdo
15
con un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de la
traducción. De la misma forma, el Consejo puede conceder licencia para
realizar otras traducciones.
Cambios en esta edición

Esta sección es una breve guía de los cambios incorporados en esta edición de 2022 desde la
publicación de Las Normas NIIF® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de 2021
Introducción
Esta edición contiene las Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) a 31 de diciembre de 2021. Estas Normas incluyen cambios que todavía no son
requeridos a 1 de enero de 2022.
Las Normas y las modificaciones a las Normas requeridas para periodos contables que comiencen
el 1 de enero de 2022 (es decir, todas las Normas con una fecha de vigencia del 1 de enero de 2022 o
anterior) se incluyen en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas requeridas a 1 de enero de 2022.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas, notas
explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF (Comité) para
ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Novedades en esta edición

Los siguientes pronunciamientos se emiten a 31 de diciembre de 2021 y se incluyen en esta edición:
• una versión
revisada de
la Constitución de
la Fundación IFRS;
• Definición de
Estimaciones
Contables—
Modificaciones a la
NIC 8;
• Información a
Revelar sobre
Políticas
Contables—
Modificaciones
propuestas a la
NIC 1 y al
Documento de
Práctica de las NIIF
Nº 2;
• Reducciones del
Alquiler
Relacionadas con el
Covid-19—
modificaciones a la
NIIF 16;
• Impuestos Diferidos
relacionados con
Activos y Pasivos
que surgen de una
Transacción
Única—
Modificaciones
propuestas a la
NIC 12; y
• Aplicación Inicial de
las NIIF 17 y NIIF
9—Información
Comparativa—
Modificación a la
NIIF 17.
La tabla y los resúmenes a continuación proporcionan información sobre los documentos y las
modificaciones.
Nueva modificación emitida a 1 de enero de 2022

Modificación Cuándo se Fecha de vigencia (es Normas modificadas
Normas/
emitió posible la aplicación
Interpretaciones
anticipada a menos que
retiradas
se señala otra cosa)
Definición de Estimaciones
Febrero de 1 de enero de 2023 NIC 8
Contables Modificaciones a la NIC 8
2021
Información a Revelar sobre Políticas

Febrero de 1 de enero de 2023 NIIF 7, NIIF 8, NIC 1,
Contables Modificaciones propuestas a la
2021 NIC 26, NIC 34,
NIC 1 y al Documento de Práctica de las
Documento de Práctica
de las NIIF Nº 2
Reducciones del Alquiler Relacionadas con la

Mayo de 1 de enero de 2021 NIC 16
covid-19 más allá del 30 de junio de
2021
2021 Modificación a la NIIF 16
Impuestos Diferidos relacionados con Activos
Diciembre 1 de enero de 2023 NIC 1, NIC 12
y Pasivos que surgen de una Transacción
de 2021
Única Modificaciones a la NIC 12
Aplicación Inicial de las NIIF 17 y NIIF 9—
Diciembre 1 de enero de 2023 NIIF 17
Información comparativa Modificación a la
de 2021
NIIF 17
Se ha revisado el glosario. Se han realizado correcciones de redacción menores a las Normas así
como actualizaciones necesarias; una lista con todas estas correcciones está disponible
en www.ifrs.org .
Las decisiones de agenda correspondientes publicadas desde el 1 de enero de 2021 se han añadido
como anotaciones a las NIC 1, NIC 2, NIC 10, NIC 19, NIC 32, NIC 28, NIIF 9 y NIIF 16.
Las Normas nuevas y revisadas, Interpretaciones CINIIF y documentos de prácticas están
disponibles para los subscriptores a IFRS Digital en www.ifrs.org.
Constitución de la Fundación IFRS

Los Fideicomisarios de la Fundación IFRS revisaron la Constitución en octubre de 2021 para crear
las medidas institucionales necesarios para establecer el Consejo de Normas Internacionales de
Sostenibilidad.
Modificaciones a las Normas

Definición de Estimaciones Contables
Exención temporal del párrafo 11 de la Definición de Estimaciones Contables modifica la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Las modificaciones introdujeron la definición de
estimaciones contables e incluyó otras modificaciones para ayudar a las entidades a distinguir entre cambios
en estimaciones contables y cambios en políticas contables.
Información a Revelar sobre Políticas Contables
Información a Revelar sobre Políticas Contables modifica la NIC 1 Presentación de Estados Financieros y el
Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobre Materialidad. Las modificaciones
reemplazan el requerimiento para que las entidades revelen información sobre sus políticas
contables significativas con el requerimiento de revelar información sobre políticas contables
material o con importancia relativa. Las modificaciones también incluyen guías que ayuden a las
entidades a aplicar la definición de material o con importancia relativa al tomar decisiones sobre la
información a revelar sobre políticas contables.
Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de junio de 2021
Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de junio de 2021 modificó la NIIF 16
al alargar en un año el periodo de aplicación de la solución práctica del párrafo 46A para ayudar a
los arrendatarios a contabilizar las reducciones del alquiler relacionadas con la covid-19.
Impuestos Diferidos relacionados con Activos y Pasivos que surgen de una Transacción Única
Impuestos Diferidos relacionados con Activos y Pasivos que surgen de una Transacción Única modificó la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Las modificaciones limitaron el alcance de la exención del
reconocimiento de los párrafos 15 y 24 de la NIC 12 de forma que deja de aplicarse a transacciones
que, en el reconocimiento inicial, dan lugar a diferencias temporales imputables y deducibles
iguales. Las modificaciones también se aplican a transacciones tales como arrendamientos y
obligaciones por retiro del servicio.
Aplicación Inicial de las NIIF 17 y NIIF 9—Información Comparativa
Aplicación Inicial de las NIIF 17 y NIIF 9—Información Comparativa modifica la NIIF17 Contratos de
Seguro. La modificación añade una opción de transición relativa a la información comparativa
sobre activos financieros, que se presenta en el momento de la aplicación inicial de la NIIF 17. La
NIIF 17 estará vigente para periodos anuales sobre los que se informa que comiencen a partir del 1
de enero de 2023
NIIF 1
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó la SIC-
8 Aplicación, por Primera Vez, de las NIC como Base de la Contabilización emitida por el Comité de
Interpretaciones del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en julio de 1998.
En junio de 2003 el Consejo emitió la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera para sustituir a la SIC-8. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada
en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF, incluida la NIIF 1.
El Consejo reestructuró la NIIF 1 en noviembre de 2008. En diciembre de 2010 el Consejo modificó
la NIIF 1 para reflejar que una entidad que adopte por primera vez las NIIF reexpresaría las
transacciones pasadas desde la fecha de transición a las NIIF en lugar de a 1 de enero de 2004.
Desde que fue emitida en 2003, la NIIF 1 ha sido modificada para acomodar los requerimientos de
adopción por primera vez de las NIIF procedentes de nuevas NIIF o modificaciones de las mismas.
Más recientemente, la NIIF 1 fue modificada por la NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de
2017), que añadió una excepción a la aplicación retroactiva de la NIIF 17 para requerir que las
entidades que adoptan por primera vez las NIIF apliquen las disposiciones de transición de la NIIF
17 a contratos dentro del alcance de la NIIF 17.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIIF 1. Estas
incluyen Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2010), la NIIF 3 revisada Combinaciones de
Negocios (emitida en enero de 2008), Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para
Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1) (emitida en diciembre de
2010), la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011), la NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos (emitida en mayo de 2011), la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de
2011), la NIC 19 Beneficios a los Empleados (emitida en junio de 2011), Presentación de Partidas de Otro
Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1) (emitida en junio de 2011), la CINIIF 20 Costos de
Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto (emitida en octubre de 2011), Préstamos
del Gobierno (emitido en marzo de 2012), Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009-2011 (emitidas en
mayo de 2012), Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12)
(emitida en junio de 2012), Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27)
(emitida en octubre de 2012), la NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y
modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), la NIIF 14 Cuentas de
Diferimientos de Actividades Reguladas (emitida en enero de 2014), Contabilización de Adquisiciones de
Participaciones en Operaciones Conjuntas (Modificaciones a las NIIF 11) (emitida en mayo de 2014), la
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de
2014), la NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014), Método de la Participación en los
Estados Financieros Separados (Modificaciones a la NIC 27) (emitido en agosto de 2014), NIIF
16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016), Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2014-
2016 (emitida en diciembre de 2016) que derogó varias exenciones a corto plazo caducadas, la
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas (emitida en diciembre
de 2016), CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias (emitida en
junio de 2017), Modificaciones a las Referencias en el Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitidas en
marzo de 2018) y Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020 (emitidas en mayo de 2020).
ÍNDICE
desde el
párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 6
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF 6
Políticas contables 7
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF 13
Exenciones procedentes de otras NIIF 18
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR 20
Información comparativa 21
Explicación de la transición a las NIIF 23
FECHA DE VIGENCIA 34
DEROGACIÓN DE LA NIIF 1 (EMITIDA EN 2003) 40
APÉNDICES
A Definiciones de términos
B Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
C Exenciones para las combinaciones de negocios
D Exenciones procedentes de otras NIIF
E Exenciones a corto plazo de las NIIF
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 1 EMITIDA EN NOVIEMBRE DE 2008
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 1:
Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIFemitido en julio de 2009
Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para las Entidades que Adoptan por
Primera vez las NIIFemitido en enero de 2010
Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan por Primera vez las
NIIFemitido en diciembre de 2010
Préstamos del Gobiernoemitido en marzo de 2012
CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIÓN, VÉASE
LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
TABLA DE CONCORDANCIAS
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF
La Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF 1) está contenida en los párrafos 1 a 40 y en los Apéndices A a E. Todos los párrafos tienen igual valor
normativo. Los párrafos en letra negrita establecen los principios básicos. Los términos definidos en el Apéndice A están en
letra cursiva la primera vez aparecen en la NIIF. Las definiciones de otros términos están contenidas en el Glosario de las
Normas Internacionales de Información Financiera. La NIIF 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los
Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas
contables en ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]
Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
a. sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
en que se presenten;
1 [Referencia: párrafos FC7 a FC15, Fundamentos de las Conclusiones]
b. suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
[Referencia: párrafos FC16 a FC84, Fundamentos de las Conclusiones]
c. pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
[Referencia: párrafos FC12(a), FC26 a FC29, FC38, FC42, FC44, FC48,
FC83, FC86 y FC90, Fundamentos de las Conclusiones]
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:

a. sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
[Referencia:
párrafos 3 y 4
párrafos FC4 a FC6, Fundamentos de las Conclusiones]
b. en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
2 acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
[Referencia:
párrafos 32 y 33
párrafo FC96, Fundamentos de las Conclusiones
Guía de Implementación párrafos GI37 y GI38 (GI ejemplo 10
incluido)
NIC 34]
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] en los cuales la
entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas,
contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF. [Referencia: párrafos FC4 a FC6, Fundamentos de las Conclusiones] Los
estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de
una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma:
a. presentó sus estados financieros previos más recientes:
i.según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con
las NIIF;
ii.de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
[Referencia: párrafo 16, NIC 1]
3 iii.con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
todas;
iv.según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o
v.según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos
importes con los mismos determinados según las NIIF;
b. preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
c. preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (revisada en 2007); o
d. no presentó estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No
será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
a. abandona la presentación de los estados financieros según los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro
conjunto de estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF; [Referencia: párrafo 16, NIC 1]
4 b. presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
c. presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre
tales estados financieros.
Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha

aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos
estados financieros anuales más recientes no contenían una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta
4A
NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad
nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.
[Referencia: párrafos FC6A a FC6C, Fundamentos de las Conclusiones]
Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo
4A, aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los
4B
párrafos 23A y 23B de la NIIF 1, además de los requerimientos sobre
información a revelar de la NIC 8.
Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
a. requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en
5
la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
[Referencia: párrafos 14 a 31 y 50 a 53, NIC 8]
b. disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
Reconocimiento y medición
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de

conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF.
6
[Referencia:
párrafos FC16 a FC84, Fundamentos de las Conclusiones
Guía de Implementación]
Políticas contables
[Referencia:
Guía de Implementación]
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con
cada NIIF vigente al final delprimer periodo sobre el que informe según las NIIF, excepto por lo
especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.E1
[Referencia:
párrafo 50, NIC 8
párrafo 17, NIC 21]
E1 [IFRIC®Update, mayo de 2010, Decisión de Agenda, "Contabilización de los costos incluidos en los activos construidos
por la propia entidad en el momento de la transición"
El Comité de Interpretaciones recibió dos solicitudes con respecto a la aplicación de las NIIF para una entidad que
7 costos, incluyendo ganancias y pérdidas actuariales, como parte de los activos construidos por la propia
capitaliza ciertos
entidad, de acuerdo con sus políticas contables según los PCGA anteriores. En la transición a las NIIF, la entidad cambia
su política contable sobre las ganancias y pérdidas actuariales y determina que no debe seguir capitalizándolas. Las
solicitudes preguntan si la entidad debería ajustar el importe en libros de los activos construidos por la propia entidad en
el momento de la transición a las NIIF y, si no es así, cómo debe reflejarse el cambio en sus políticas contables de
ganancias y pérdidas actuariales en el importe en libros de los activos construidos por la propia entidad en periodos
posteriores sobre los que se informa.
El Comité de Interpretaciones destacó que el párrafo 7 de la NIIF 1 requiere que una entidad use “las mismas políticas
contables en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se
presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.”
El Comité de Interpretaciones concluyó que la cuestión no estaba actualmente extendida, aunque podría tener impacto en
algunas entidades en jurisdicciones en transición a las NIIF y que no había interpretaciones divergentes significativas (ni
en las prácticas emergentes ni en las ya existentes). Por ello, el Comité decidió no añadir esta cuestión en su agenda.]
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre
que en la misma se permita la aplicación anticipada.
[Referencia: párrafo FC11 y FC11A, Fundamentos de las Conclusiones]
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
Antecedentes
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La
entidad A decide presentar información comparativa de tales estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por
tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre
de su actividad8 el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó estados financieros anuales, conforme a sus PCGA
anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.
Aplicación de los requerimientos
La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y
(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera [Referencia: párrafos 54 a 80A, NIC 1] a 31 de diciembre de 20X5
(incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, [Referencia: párrafos 81 a 105, NIC 1] su
estado de cambios en el patrimonio [Referencia: párrafos 106 a 110, NIC 1] y su estado de flujos de efectivo [Referencia:
párrafo 111, NIC 1 y NIC 7] para el año que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para
20X4) así como la información a revelar (incluyendo información comparativa para 20X4). [Referencia: párrafos 21 a 31]
Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga
obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los

cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando
las NIIF; pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad
que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B a
9
E.
[Referencia:
párrafos GI42 y GI61, Guía de Implementación]
Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una

entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF:
a. reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF;
10 b. no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c. reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un
tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las
NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y
d. aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes
11 surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF.
Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las
NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categoría del patrimonio).
Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado

de situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá
de cumplir con todas las NIIF:
12 a. Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación retroactiva
de algunos aspectos de otras NIIF.
b. Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos
contenidos en otras NIIF.
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

13
Estas excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B.
Estimaciones
Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de
transición a las NIIF, serán coherentes con las estimaciones hechas para la
misma fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes
necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a
14 menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron
erróneas.
[Referencia:
Guía de Implementación párrafos GI3, GI7, GI19, GI20, GI40, GI51 y GI58]
Después de la fecha de transición a las NIIF una entidad puede recibir
información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De
acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información
de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se
informa que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa. [Referencia: párrafos 10 y 11, NIC 10] Por
ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el
1 de enero de 20X4, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 20X4,
exige la revisión de una estimación realizada según los PCGA anteriores que se
aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva
información en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
15
NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar
diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían
errores). [Referencia: párrafo 5 (definición de errores de períodos anteriores),
NIC 8] En lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el
resultado del periodo [Referencia: párrafos 81 a 105, NIC 1] (o, si fuese
apropiado, en otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre
de 20X4.
[Referencia:
párrafos GI3(a) y (b), GI20, GI40, GI51 y GI58, Guía de Implementación
GI Ejemplo 2]
Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la
fecha de transición que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA
anteriores. Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas
según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición a
16
dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición
a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio,
reflejarán las condiciones de mercado en esa fecha.
[Referencia: párrafos GI3(c), GI7, GI41 y GI51, Guía de Implementación]
Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura
según las NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos [Referencia:
párrafos 21 y 22] presentados en los primeros estados financieros según las
17
NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF se
reemplazarán por referencias relativas al final del periodo comparativo
correspondiente.
Exenciones procedentes de otras NIIF
Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas
18 en los Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a
otras partidas.
19 [Eliminado]
Presentación e información a revelar

Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e

20
información a revelar de otras NIIF.
Información comparativa
Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a

las NIIF incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del
resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del
periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos
21 estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo
información comparativa para todos los estados presentados.
[Referencia:
párrafos FC85 a FC89 y FC89B, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo 38, NIC 1]
Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes de datos históricos
Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para

periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa
completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan
con los requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas
entidades presentan información comparativa conforme a los PCGA anteriores,
así como la información comparativa requerida por la NIC 1. En los estados
financieros que contengan un resumen de datos históricos o información
22
comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad:
a. identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA
anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y
b. revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar
para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.
[Referencia: párrafos FC85 a FC88 y FC90, Fundamentos de las Conclusiones]
Explicación de la transición a las NIIF
Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF
23 ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo
previamente informados.
Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se
23A describe en el párrafo 4A, revelará:
a. la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y
b. la razón por la que reanuda su aplicación.
[Referencia: párrafo FC6E, Fundamentos de las Conclusiones]
Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF
1, explicará las razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca
23B
hubiera dejado de emplearlas.
[Referencia: párrafo FC6E, Fundamentos de las Conclusiones]
Conciliaciones
Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las
NIIF de una entidad incluirán:
a. conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que
resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
i.la fecha de transición a las NIIF; y
ii.el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que la entidad haya presentado
aplicando los PCGA anteriores.
[Referencia:
párrafo GI63 (GI ejemplo 11 incluido), Guía de Implementación]
b. una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el
último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El
24 punto de partida para dicha conciliación será el resultado integral total según
PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el
resultado según PCGA anteriores.
[Referencia:
párrafos FC92 a FC92C, Fundamentos de las Conclusiones
c. si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del
valor de los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF, la información a revelar que habría sido
requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese
reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones
correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de transición a las
NIIF.
[Referencia:
párrafos 126 a 137, NIC 36]
Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, deberán
dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes
significativos realizados en el estado de situación financiera [Referencia:
párrafos 54 a 80A, NIC 1] y en el estado del resultado integral [Referencia:
25 párrafos 81 a 105, NIC 1]. Si la entidad presentó un estado de flujos de
efectivo [Referencia: NIC 7] según sus PCGA anteriores, explicará también los
ajustes significativos al mismo.
[Referencia:
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los
apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales
26
errores [Referencia: párrafos 41 a 48, NIC 8] de los cambios en las políticas
contables.
[Referencia: párrafo FC93, Fundamentos de las Conclusiones]
La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una
entidad en la adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta
después de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Por
27 tanto, los requerimientos respecto a cambios en las políticas contables que
contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad.
Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a

las NIIF una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las
exenciones contenidas en esta NIIF, deberán explicarse los cambios entre sus
27A primeros informes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y
actualizará las conciliaciones requeridas por el párrafo 24(a) y (b).
Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará

28
este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Designación de activos financieros o pasivos financieros
La entidad revelará el valor razonable de los activos financieros así designados

29 en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en libros en
los estados financieros anteriores.
De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo

financiero reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor
29A razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de
los pasivos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.
Uso del valor razonable como costo atribuido
Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una

entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión, para un un activo
intangible o para un activo por derecho de uso (véanse los párrafos D5 y D7),
30 los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad revelarán,
para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF:
a. el total acumulado de tales valores razonables; y
b. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de

situación financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversión en una
subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros separados
(véase el párrafo D15), los estados financieros separados iniciales conforme a
las NIIF de la entidad revelarán:
31 a. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su importe en libros según los PCGA anteriores;
b. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su valor razonable; y
c. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas
Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8A(b) para activos de petróleo y
31A gas, revelará ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en
libros determinados conforme a los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas
Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8B para operaciones sujetas a
31B regulación de tarifas, revelará ese hecho y la base sobre la que se determinaron
los importes en libros conforme a los PCGA anteriores.
Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable [Referencia:
NIIF 13] y utilizar dicho valor razonable [Referencia: NIIF 13] como el costo
atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
debido a una hiperinflación grave (véanse los párrafos D26 a D30), los estados
financieros primeros conforme a las NIIF de la entidad revelarán una
explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo, y dejó de
31C tener, una moneda funcional que reúna las dos características siguientes:
a. No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
b. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
[Referencia: párrafos FC63F a FC63J, Fundamentos de las Conclusiones]
Información financiera intermedia
[Referencia:
párrafo 2(b)
párrafos FC91 y FC96, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI37 y GI38 (incluido GI ejemplo 10), Guía de Implementación
NIC 34]
Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero
intermedio, según la NIC 34 para una parte del periodo cubierto por sus
primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF, la entidad
cumplirá con los siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la
NIC 34:
a. Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodo
contable intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada
información financiera intermedia incluirá:
i.una conciliación de su patrimonio al final del periodo intermedio, según los
PCGA anteriores, comparable con el patrimonio conforme a las NIIF en esa fecha;
y
ii.una conciliación con su resultado integral total según las NIIF para ese periodo
intermedio comparable (actual y acumulado en el año hasta la fecha). El punto
32 de partida para esa conciliación será el resultado integral total según PCGA
anteriores para ese periodo o, si una entidad no presenta dicho total, el resultado
según PCGA anteriores.
b. Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe
financiero intermedio que presente según la NIC 34 para una parte del periodo
cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, una entidad
incluirá las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del párrafo 24
(complementadas con los detalles requeridos por los párrafos 25 y 26), o bien una
referencia a otro documento publicado donde se incluyan tales conciliaciones.
c. Si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las exenciones
contenidas en esta NIIF, explicará los cambios en cada información financiera
intermedia de acuerdo con el párrafo 23 y actualizará las conciliaciones
requeridas por (a) y (b).
La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada en
la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen
acceso a los [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] estados financieros anuales
más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere que una entidad revele
“cualquier suceso o transacción que resulte significativo [Referencia: párrafos
33 23 a 25, NIC 34] para la comprensión del periodo intermedio actual”. Por tanto,
si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no reveló, en sus estados
financieros anuales más recientes, preparados conforme a los PCGA anteriores,
información significativa para lo hará dentro de la información financiera
intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a otro documento
publicado que la contenga.
Fecha de vigencia
Una entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme a
34 las NIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de 2009.
Se permite su aplicación anticipada.
Una entidad aplicará las modificaciones en los párrafos D1(n) y D23 para los
35 periodos anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que comiencen a partir
del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 23 Costos por
Préstamos (revisada en 2007) en periodos anteriores, esas modificaciones se
aplicarán también a esos periodos.
La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó los párrafos 19,
36 C1 y C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un
periodo anterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)
modificó los párrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en
37
2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos
periodos.
El documento Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada de
Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en
mayo de 2008, añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. Una entidad aplicará
38 esos párrafos a los periodos anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplicase los párrafos en un período que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
El párrafo B7 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido
en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
39 anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que comiencen a partir del 1 de
julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos
anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.
El documento Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez
las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en julio de 2009, añadió los
párrafos 31A, D8A, D9A y D21A y modificó el párrafo D1(c), (d) y (l). Una
39A entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un período que comience con anterioridad,
39B [Eliminado]
La CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de

39C Patrimonio añadió el párrafo D25. Una entidad aplicará esa modificación
cuando aplique la CINIIF 19.
39D [Eliminado]
Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2010, añadió los párrafos 27A, 31B y D8B
y modificó los párrafos 27, 32, D1(c) y D8. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2011. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este
39E
hecho. A las entidades que adoptaron las NIIF en periodos anteriores a la fecha
de vigencia de la NIIF 1 o aplicaron la NIIF 1 en un periodo anterior se les
permite aplicar retroactivamente la modificación al párrafo D8 en el primer
periodo anual después de que sea efectiva la modificación. Una entidad que
aplique el párrafo D8 retroactivamente revelará ese hecho.
39F [Eliminado]
39G [Eliminado]
Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan
por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en diciembre de
39H 2010, modificó los párrafos B2, D1 y D20, y añadió los párrafos 31C y D26 a
D30. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicación anticipada.
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 31, B7, C1, D1, D14 y D15 y
39I
añadieron el párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, eliminó el
párrafo 19, modificó la definición de valor razonable del Apéndice A y
39J modificó los párrafos D15 y D20. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.
[Referencia: Apéndice C, NIIF 13]
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)
emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 21. Una entidad aplicará esas
39K modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
[Referencia: párrafos FC105A y FC105B, Fundamentos de las Conclusiones,
NIC 1]
La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó el
39L párrafo D1 y eliminó los párrafos D10 y D11. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).
La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
39M Abierto añadió el párrafo D32 y modificó el párrafo D1. Una entidad aplicará
esa modificación cuando aplique la CINIIF 20.
Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de 2012,
añadió los párrafos B1(f) y B10 a B12. Una entidad aplicará estos párrafos a los
39N
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada.
Los párrafos B10 y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF
pero no aplica todavía la NIIF 9, las referencias de los párrafos B10 y B11 a la
39O
NIIF 9 deberán interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.
El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
añadió los párrafos 4A a 4B y 23A a 23B. Una entidad aplicará esa modificación
de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
39P Estimaciones Contables y Errores a los periodos anuales que comiencen a partir
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará
ese hecho.
39Q
modificó el párrafo D23. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores a los periodos anuales que comiencen a partir
ese hecho.
modificó el párrafo 21. Una entidad debe aplicar esas modificaciones
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
39R Estimaciones Contables y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir
ese hecho.
Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición (Modificaciones a las NIIF
39S 10, NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó el párrafo D31. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 11 (modificada en
junio de 2012).
El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos D16, D17 y el
Apéndice C. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
39T comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada
del documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones
con anterioridad, utilizará también todas las modificaciones incluidas
en Entidades de Inversión al mismo tiempo.
39U [Eliminado]
La NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas, emitida en enero de

2014, modificó el párrafo D8B. Una entidad aplicará esa modificación para los
39V periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica la NIIF 14 a un periodo anterior, la
modificación se utilizará en dicho periodo anterior.
Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones
Conjuntas (Modificaciones a la NIIF 11), emitida en mayo de 2014, modificó el
párrafo C5. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Si una entidad aplica las
39W modificaciones a la NIIF 11 contenidas en Contabilización de Adquisiciones de
Participaciones en Operaciones Conjuntas (Modificaciones a la NIIF
11) [Referencia: párrafos 21A, B33A a B33D, C1AA y C14A, NIIF 11] en un
periodo anterior, la modificación al párrafo C5 se aplicará también en dicho
periodo anterior.
La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,
emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo D1, eliminó el párrafo D24 y su
39X encabezamiento correspondiente y añadió los párrafos D34 y D35 y sus
encabezamientos correspondientes. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 15.
La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó los
39Y
párrafos 29, B1 a B6, D1, D14, D15, D19 y D20, eliminó los párrafos 39B, 39G y
39U y añadió los párrafos 29A, B8 a B8G, B9, D19A a D19C, D33, E1 y E2. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados (Modificaciones a
la NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo D14 y añadió el
párrafo D15A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
39Z
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada.
Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con
anterioridad, revelará este hecho.
39AA [Eliminado]
La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó los párrafos 30,

39AB C4, D1, D7, D8B y D9, eliminó el párrafo D9A y modificó los párrafos D9B a
D9E. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.
La CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones
39AC Anticipadas añadió el párrafo D36 y modificó el párrafo D1. Una entidad
aplicará esa modificación cuando aplique la CINIIF 22.
Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2014-2016, emitida en diciembre de
2016, modificó los párrafos 39L y 39T, y eliminó los párrafos 39D, 39F, 39AA y
39AD E3 a E7. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2018.
La NIIF 17 Contratos de Seguro, emitida en mayo de 2017, modificó los párrafos
B1 y D1, eliminó el encabezamiento anterior al párrafo D4 y el párrafo D4, y
39AE
después del párrafo B12 añadió un encabezamiento y el párrafo B13. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 17.
La CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
39AF Ganancias añadió el párrafo E8. Una entidad aplicará esa modificación cuando
aplique la CINIIF 23.
Mejoras Anuales a las Normas NIIF, 2018-2017, emitida en mayo de 2020,
modificó el párrafo D1(f) y añadió el párrafo D13A. Una entidad aplicará esta
modificación a periodos anuales sobre los que se informa que comiencen a
39AG
partir del 1 de enero de 2022. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
Derogación de la NIC 1 (emitida en 2003)
Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de

40
2008).
Apéndice A Definiciones de términos

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa
fecha de transición a las
completa conforme a las NIIF [Referencia: párrafos 21 y 22] en sus primeros estados
NIIF
financieros presentados conforme a las NIIF.
Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En
la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente
costo atribuido
el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.
[Referencia: párrafos D1 y D5 a D8]
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir
valor razonable un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medición. (Véase la NIIF 13.)
Los primeros estados financieros anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] en los cuales una
entidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF. [Referencia: párrafo 16, NIC
primeros estados conforme
1]
a las NIIF
[Referencia:
párrafos 2 a 4
párrafos FC4 y FC5, Fundamentos de las Conclusiones]
primer periodo sobre el que
El periodo más reciente sobre el que se informa cubierto por los primeros estados financieros
se informa conforme a las
conforme a las NIIF de una entidad.
NIIF
entidad que adopta por
La entidad que presenta sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
primera vez las NIIF
Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(Consejo). Esas Normas comprenden:
Normas Internacionales de (a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
Información Financiera
(NIIF) (b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
estado de situación
El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.
financiera de apertura
[Referencia: párrafos 54 a 80A, NIC 1]
conforme a las NIIF
Las bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba
PCGA anteriores
inmediatamente antes de aplicar las NIIF.
1
Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.
Apéndice B Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Una entidad aplicará las siguientes excepciones:

a. la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafos
B2 y B3);
B1 b. contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6);

c. participaciones no controladoras (párrafo B7);
d. clasificación y medición de activos financieros (párrafos B8 a B8C);
e. deterioro de activos financieros (párrafos B8D a B8G);
f. derivados implícitos (párrafo B9);
g. préstamos del gobierno (párrafos B10 a B12); y
h. contratos de seguro (párrafo B13).
Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

[Referencia:
párrafos GI52 a GI54, Guía de Implementación]
Excepto por lo permitido en el párrafo B3, una entidad que adopta por primera
vez las NIIF aplicará los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de
forma prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha
de transición a las NIIF. [Referencia: párrafo FC22A, Fundamentos de las
Conclusiones] Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF
B2 diese de baja en cuentas activos financieros que no sean derivados o pasivos
financieros que no sean derivados de acuerdo con sus PCGA anteriores como
resultado de una transacción que tuvo lugar antes de la fecha de transición a las
NIIF, no reconocerá esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos
que cumplan los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una
transacción o suceso posterior).
Con independencia de lo establecido en el párrafo B2, una entidad podrá

utilizar los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma retroactiva
desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria
B3
para aplicar la NIIF 9 a activos financieros y pasivos financieros dados de baja
en cuentas como resultado de transacciones pasadas se obtuviese en el
momento del reconocimiento inicial de esas transacciones.
Contabilidad de coberturas
[Referencia:
párrafos GI60 a GI60B, Guía de Implementación]
En la fecha de transición a las NIIF, según requiere la NIIF 9, una entidad:

[Referencia: párrafos 7 a 12]
a. medirá todos los derivados a su valor razonable; y
B4
b. eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de
derivados, que hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fueran
activos o pasivos.
[Referencia: Guía de Implementación párrafos GI60A y GI60B]
En su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una
entidad no reflejará una relación de cobertura de un tipo que no cumpla los
requisitos de la contabilidad de coberturas según la NIIF 9 (por ejemplo, en
muchas relaciones de cobertura donde el instrumento de cobertura es una
B5 opción emitida independiente o una opción emitida neta; o donde la partida
cubierta es una posición neta en una cobertura de flujos de efectivo para otro
riesgo distinto de riesgo de tasa de cambio). Sin embargo, si una entidad
designó una posición neta como una partida cubierta, de acuerdo con PCGA
anteriores, puede designar como una partida cubierta de acuerdo con las NIIF
una partida individual dentro de esa posición neta, o una posición neta si
cumple los requerimientos del párrafo 6.6.1 de la NIIF 9, siempre que no lo
haga después de la fecha de transición a las NIIF. [Referencia: párrafos B6.6.1 a
B6.6.4, NIIF 9 y párrafos FC6.435 a FC6.437, Fundamentos de las
Conclusiones, NIIF 9]
Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad hubiese designado
una transacción como de cobertura, pero ésta no cumpliese con las condiciones
para la contabilidad de coberturas establecidas en la NIIF 9, la entidad aplicará
los párrafos 6.5.6 y 6.5.7 de la NIIF 9 para discontinuar la contabilidad de
B6
coberturas. Las transacciones realizadas antes de la fecha de transición a las
NIIF no se designarán de forma retroactiva como coberturas.
[Referencia: párrafos B6.5.22 a B6.5.28, NIIF 9 y párrafos FC6.314 a FC6.352,
Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9]
Participaciones no controladoras
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes
requerimientos de la NIIF 10 de forma prospectiva desde la fecha de transición
a las NIIF:
a. el requerimiento del párrafo B94 de que el resultado integral total se
atribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas;
b. los requerimientos de los párrafos 23 y B96 para la contabilización de los
cambios en la participación de la controladora en la propiedad de una subsidiaria
B7
que no den lugar a una pérdida de control; y
c. los requerimientos de los párrafos B97 a B99 para la contabilización de
una pérdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos relacionados
del párrafo 8A de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF elige aplicar
la NIIF 3 de forma retroactiva a combinaciones de negocios pasadas, aplicará
también la NIIF 10 de acuerdo con el párrafo C1 de esta NIIF.
Clasificación y medición de instrumentos financieros
Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo
B8 4.1.2 de la NIIF 9 o las condiciones del párrafo 4.1.2A de la NIIF 9 sobre la base
de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF.
Si es impracticable evaluar un elemento del valor temporal modificado de

acuerdo con los párrafos B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9 sobre la base de los
hechos y circunstancias que existían en la fecha de transición a las NIIF, una
entidad evaluará las características de los flujos de efectivo contractuales de ese
B8A activo financiero sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en la
fecha de transición a las NIIF sin tener en cuenta los requerimientos
relacionados con la modificación del elemento del valor temporal del dinero
modificado de los párrafos B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9. (En este caso, la
entidad aplicará también el párrafo 42R de la NIIF 7 pero las referencias al
“párrafo 7.2.4 de la NIIF 9” se interpretarán con el significado de este párrafo y
las referencias al “reconocimiento inicial del activo financiero” se interpretarán
como que quiere decir “en la fecha de transición a las NIIF”.)
Si es impracticable evaluar si el valor razonable de una característica de pago

anticipado es insignificante de acuerdo con el párrafo B4.1.12(c) de la NIIF 9
sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en la fecha de
transición a las NIIF, una entidad evaluará las características de los flujos de
efectivo contractuales de ese activo financiero sobre la base de los hechos y
circunstancias que existían en la fecha de transición a las NIIF sin tener en
B8B
cuenta la excepción para las características de pago anticipado del párrafo
B4.1.12 de la NIIF 9. (En este caso, la entidad aplicará también el párrafo 42S de
la NIIF 7, pero las referencias al “párrafo 7.2.5 de la NIIF 9” se interpretarán con
el significado de este párrafo y las referencias al “reconocimiento inicial del
activo financiero” se interpretarán como que quiere decir “en la fecha de
transición a las NIIF”.)
Si es impracticable (como se define en la NIC 8) para una entidad aplicar

retroactivamente el método del interés efectivo de la NIIF 9, el valor razonable
B8C del activo financiero o el pasivo financiero en la fecha de transición a las NIIF
será el nuevo importe en libros bruto de ese activo financiero o el nuevo costo
amortizado de ese pasivo financiero en la fecha de transición a las NIIF.
Deterioro del valor de activos financieros
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor de la Sección 5.5

B8D de la NIIF 9 de forma retroactiva sujeta a los párrafos B8E a B8G y E1 a E2 de
esa NIIF.
En la fecha de transición a las NIIF, una entidad utilizará la información

razonable y sustentable que esté disponible sin costo o esfuerzo
desproporcionado para determinar el riesgo crediticio en la fecha en que un
instrumento financiero se reconoció inicialmente (o para compromisos de
B8E
préstamos y contratos de garantía financiera en la fecha en que la entidad pasa
a ser una parte del compromiso irrevocable de acuerdo con el párrafo 5.5.6 de la
NIIF 9) y lo comparará con el riesgo crediticio en la fecha de transición a las
NIIF (véanse también los párrafos B7.2.2 y B7.2.3 de la NIIF 9).
Al determinar si ha habido un incremento significativo en el riesgo crediticio

desde el reconocimiento inicial, una entidad puede aplicar:
a. los requerimientos de los párrafos 5.5.10 y B5.5.22 a B5.5.24 de la NIIF 9;
y
B8F
b. la presunción refutable del párrafo 5.5.11 de la NIIF 9 para pagos
contractuales que tengan más de 30 días de mora si una entidad va aplicar los
requerimientos de deterioro de valor identificando los incrementos significativos
en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial para esos instrumentos
financieros sobre la base de la información sobre morosidad.
Si, en la fecha de transición a las NIIF, la determinación de si ha habido un
incremento significativo en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial
de un instrumento financiero requiriera un esfuerzo o costo desproporcionado,
una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas por un importe
B8G
igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
en cada fecha de presentación hasta que el instrumento financiero se dé de baja
en cuentas [a menos que el instrumento financiero sea de riesgo crediticio bajo
en la fecha de presentación, en cuyo caso se aplicará el párrafo B8F(a)].
Derivados implícitos
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que
un derivado implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como
un derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la
B9
entidad se convirtió por primera vez en parte del contrato o en la fecha en que
se requiera una nueva evaluación según el párrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si ésta
fuese posterior.
Préstamos del Gobierno

[Referencia: párrafos FC80A y FC80B, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF clasificará todos los
préstamos del gobierno recibidos como un pasivo financiero o como un
instrumento de patrimonio de acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación. Excepto por lo permitido por el párrafo B11, una entidad que
adopte por primera vez las NIIF aplicará los requerimientos de la NIIF
9 Instrumentos Financieros y de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales de forma
prospectiva a los préstamos del gobierno existentes en la fecha de transición a
las NIIF y no reconocerá el beneficio correspondiente del préstamo del gobierno
a una tasa de interés por debajo de la de mercado como una subvención
B10 gubernamental. Por consiguiente, si una entidad que adopta por primera vez
las NIIF no reconoció y midió, según sus PCGA anteriores, un préstamo del
gobierno a una tasa de interés por debajo de la de mercado sobre una base
congruente con los requerimientos de las NIIF, utilizará el importe en libros del
préstamo según sus PCGA anteriores, en la fecha de transición a las NIIF, como
el importe en libros del préstamo en el estado de situación financiera de
apertura según las NIIF. Una entidad aplicará la NIIF 9 para medir estos
préstamos tras la fecha de transición a las NIIF.
[Referencia:
párrafo FC80C, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI66 y GI ejemplo 12, Guía de Implementación]
Sin perjuicio de lo previsto por el párrafo B10, una entidad podrá aplicar los
requerimientos de las NIIF 9 y NIC 20 de forma retroactiva a cualquier
préstamo del gobierno con origen en una fecha anterior a la transición a las
NIIF, siempre que la información necesaria para hacerlo haya sido obtenida en
B11
la fecha de la contabilización inicial de ese préstamo.
[Referencia:
párrafos FC80D y FC80E, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI66 y GI ejemplo 12, Guía de Implementación]
Los requerimientos y guías de los párrafos B10 y B11 no impiden que una
entidad pueda utilizar las exenciones descritas en los párrafos D19 a D19C en
B12
relación con la designación de instrumentos financieros reconocidos con
anterioridad a valor razonable con cambios en resultados.
Contratos de seguro
[Referencia: párrafo FC407, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 17]
Una entidad aplicará las disposiciones de transición de los párrafos C1 a C24 y

C28 del Apéndice C de la NIIF 17 a contratos dentro del alcance de la NIIF 17.
B13
Las referencias en esos párrafos de la NIIF 17 a la fecha de transición se
interpretarán como la fecha de transición a las NIIF.
Apéndice C Exenciones para las combinaciones de negocios

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Una entidad aplicará los siguientes requerimientos a las
combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha de transición a las NIIF. Este Apéndice solo
debería aplicarse a combinaciones de negocios dentro del alcance de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
[Referencia:
párrafo GI22, Guía de Implementación
GI ejemplos 2 a 7]
Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de
forma retroactiva la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en el
pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición a las
NIIF). Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF
reexpresase cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3,
reexpresará todas las combinaciones de negocios posteriores y aplicará también
C1
la NIIF 10 desde esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF opta por reexpresar una combinación de negocios que
tuvo lugar el 30 de junio de 20X6, reexpresará todas las combinaciones de
negocios que tuvieron lugar entre el 30 de junio de 20X6 y la fecha de transición
a las NIIF, y aplicará también la NIIF 10 desde el 30 de junio de 20X6.
Una entidad no necesitará aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera a los ajustes al valor
razonable ni a la plusvalía que hayan surgido en las combinaciones de negocios
ocurridas antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no aplicase, de
forma retroactiva, la NIC 21 a esos ajustes al valor razonable ni a la plusvalía,
los considerará como activos y pasivos de la entidad, y no como activos y
pasivos de la adquirida. Por tanto, estos ajustes al valor razonable y a la
C2
plusvalía, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de la
entidad, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, que se
registran utilizando el tipo de cambio aplicado según los PCGA anteriores.
[Referencia:
párrafo GI21A, Guía de Implementación
párrafo 47, NIC 21
párrafos FC26 a FC32, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 21]
Una entidad podría aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes del valor
razonable y la plusvalía que surge de:
[Referencia:
párrafo GI21A, Guía de Implementación
párrafo 47, NIC 21
C3 párrafos FC26 a FC32, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 21]
a. en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la
fecha de transición a las NIIF; o
b. en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido
reexpresar, para cumplir con la NIIF 3, tal como permite el párrafo C1 anterior.
Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de
forma retroactiva a una combinación de negocios anterior, este hecho tendrá las
siguientes consecuencias para esa combinación:
a. La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservará la misma
clasificación (como una adquisición por parte de la adquirente legal, como una
adquisición inversa por parte de la entidad legalmente adquirida o como una
unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros elaborados
conforme a los PCGA anteriores.
[Referencia: GI ejemplo 2]
b. La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá todos sus
activos y pasivos en la fecha de transición a las NIIF que hubieran sido
adquiridos o asumidos en una combinación de negocios pasada, que sean
diferentes de:
i.algunos activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja según los
PCGA anteriores (véase el párrafo B2); y
ii.los activos, incluyendo la plusvalía, y los pasivos que no fueron reconocidos en
C4
el estado consolidado de situación financiera de la adquirente de acuerdo con los
PCGA anteriores y que tampoco cumplirían las condiciones para su
reconocimiento de acuerdo las NIIF en el estado de situación financiera separado
de la adquirida (véanse los apartados (f) a (i) más adelante).
iii.[Referencia: párrafo FC18(a), Fundamentos de las Conclusiones]
La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá cualquier
cambio resultante, ajustando las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, otra categoría del patrimonio), a menos que tal cambio
proceda del reconocimiento de un activo intangible que estaba
previamente incluido en la plusvalía (véase el punto (i) del apartado (g)
siguiente).
c. La entidad que adopta por primera vez las NIIF excluirá de su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF todas las partidas,
reconocidas según los PCGA anteriores, que no cumplan las condiciones para su
reconocimiento como activos y pasivos según las NIIF. La entidad que adopta
por primera vez las NIIF contabilizará los cambios resultantes de la forma
siguiente:
.La entidad que adopta por primera vez las NIIF pudo, en el pasado, haber
clasificado una combinación de negocios como una adquisición, y pudo haber
reconocido como activo intangible alguna partida que no cumpliera las
condiciones para su reconocimiento como activo según la NIC 3 8 Activos
Intangibles. Deberá reclasificar esta partida (y, si fuera el caso, las participaciones
no controladoras y los impuestos diferidos correspondientes) como parte de la
plusvalía (a menos que hubiera deducido la plusvalía, conforme a los PCGA
anteriores, directamente del patrimonio; véase el punto (i) del apartado (g) y el
apartado (i) siguientes).
i.La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá en las ganancias
acumuladas todos los demás cambios resultantes.2
[Referencia: GI ejemplos 3 y 5]
d. Las NIIF requieren una medición posterior de algunos activos y pasivos
utilizando una base diferente al costo original, tal como el valor razonable. La
entidad que adopta por primera vez las NIIF medirá estos activos y pasivos, en
el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, utilizando esa
base, incluso si las partidas fueron adquiridas o asumidas en una combinación
de negocios anterior. Reconocerá cualquier cambio resultante en el importe en
libros, ajustando las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra categoría
del patrimonio) en lugar de la plusvalía.
e. Inmediatamente después de la combinación de negocios, el importe en
libros, conforme a los PCGA anteriores, de los activos adquiridos y de los pasivos
asumidos en esa combinación de negocios será su costo atribuido según las NIIF
en esa fecha. Si las NIIF requieren, en una fecha posterior, una medición basada
en el costo de estos activos y pasivos, este costo atribuido será la base para la
depreciación o amortización basadas en el costo, a partir de la fecha de la
combinación de negocios.
f. Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación de
negocios anterior no se reconoció según los PCGA anteriores, no tendrá un costo
atribuido nulo en el estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF. En su lugar, la adquirente lo reconocerá y medirá, en su estado de situación
financiera consolidado, utilizando la base que hubiera sido requerida de acuerdo
con las NIIF en el estado de situación financiera de la adquirida. Por ejemplo: si
la adquirente no había, según sus PCGA anteriores, capitalizado los
arrendamientos financieros adquiridos en una combinación de negocios anterior,
los capitalizará, en sus estados financieros consolidados, tal como la NIIF
16 Arrendamientos hubiera requerido hacerlo a la adquirida en su estado de
situación financiera conforme a las NIIF. [Referencia: GI ejemplo 7] De forma
similar, si la adquirente no tenía reconocido, según PCGA anteriores, un pasivo
contingente que existe todavía en la fecha de transición a las NIIF, la adquirente
reconocerá ese pasivo contingente en esa fecha a menos que la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes prohibiera su reconocimiento en los
estados financieros de la adquirida. Por el contrario, si un activo o pasivo quedó
incluido, según los PCGA anteriores, en la plusvalía, pero se hubiera reconocido
por separado de haber aplicado la NIIF 3, ese activo o pasivo permanecerá en la
plusvalía, a menos que las NIIF requiriesen reconocerlo en los estados financieros
de la adquirida.
[Referencia:
párrafo GI22, Guía de Implementación
GI ejemplos 5 y 7]
g. El importe en libros de la plusvalía en el estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF, será su importe en libros en la fecha de
transición a las NIIF según los PCGA anteriores, tras realizar los dos ajustes
siguientes:
[Referencia:
GI ejemplos 2, 3 y 5]
.Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) anterior, la entidad que adopta
por primera vez las NIIF incrementará el importe en libros de la plusvalía cuando
proceda a reclasificar una partida que reconoció como activo intangible según
los PCGA anteriores. De forma similar, si el apartado (f) anterior requiere que la
entidad que adopta por primera vez las NIIF reconozca un activo intangible que
quedó incluido en la plusvalía reconocida según los PCGA anteriores, procederá
a reducir en consecuencia el importe en libros de la plusvalía (y, si fuera el caso,
a ajustar las participaciones no controladoras y los impuestos diferidos).
i.Con independencia de si existe alguna indicación de deterioro del valor de la
plusvalía, la entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará la NIC 36 para
comprobar, en la fecha de transición a las NIIF, si la plusvalía ha sufrido algún
deterioro de su valor, y para reconocer, en su caso, la pérdida por deterioro
resultante, mediante un ajuste a las ganancias acumuladas (o, si así lo exigiera la
NIC 36, en el superávit por revaluación). La comprobación del deterioro se
basará en las condiciones existentes en la fecha de transición a las NIIF.
[Referencia:
GI ejemplos 4 y 6]
h. No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otro ajuste
en el importe en libros de la plusvalía. Por ejemplo, la entidad que adopta por
primera vez las NIIF no reexpresará el importe en libros de la plusvalía:
.para excluir una partida de investigación y desarrollo en proceso adquirida en
esa combinación de negocios (a menos que el activo intangible correspondiente
cumpliera las condiciones para su reconocimiento, según la NIC 38, en el estado
de situación financiera de la adquirida);
i.para ajustar la amortización de la plusvalía realizada con anterioridad;
ii.para revertir ajustes de la plusvalía no permitidos por la NIIF 3, pero practicados
según los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los activos y pasivos entre
la fecha de la combinación de negocios y la fecha de transición a las NIIF.
i. Si, de acuerdo con PCGA anteriores, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF reconoció la plusvalía como una reducción del patrimonio:
.No reconocerá esa plusvalía en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF. Además, no reclasificará esta plusvalía al resultado del
periodo si dispone de la subsidiaria, o si la inversión en ésta sufriera un deterioro
del valor.
i.Los ajustes que se deriven de la resolución posterior de una contingencia que
afectase a la contraprestación de la compra se reconocerán en las ganancias
acumuladas.
j. La entidad que adopta por primera vez las NIIF, siguiendo sus PCGA
anteriores, pudo no haber consolidado una subsidiaria adquirida en una
combinación de negocios anterior (por ejemplo, porque la controladora no la
considerase, según esos PCGA, como subsidiaria, o porque no preparaba estados
financieros consolidados). La entidad que adopta por primera vez las NIIF
ajustará el importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, para
obtener los importes que las NIIF habrían requerido en el estado de situación
financiera de la subsidiaria. El costo atribuido de la plusvalía será igual a la
diferencia, en la fecha de transición a las NIIF, entre:
.la participación de la controladora en tales importes en libros, una vez ajustados;
y
i.el costo, en los estados financieros separados de la controladora, de su inversión
en la subsidiaria.
k. La medición de la participación no controladora y de los impuestos
diferidos se deriva de la medición de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes
descritos anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a las
participaciones no controladoras y a los impuestos diferidos.
[Referencia: GI Ejemplo 2]
La exención para las combinaciones de negocios pasadas también se aplica a las
adquisiciones pasadas de inversiones en asociadas, y de participaciones en
negocios conjuntos y participaciones en operaciones conjuntas cuya actividad
C5
constituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3 [Referencia: párrafos B7
a B12, NIIF 3 y párrafo 21A, NIIF 11]. Además, la fecha seleccionada en función
del párrafo C1 se aplica igualmente para todas esas adquisiciones.
Apéndice D Exenciones procedentes de otras NIIF
Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones siguientes:
a. transacciones con pagos basados en acciones (párrafos D2 y D3);
b. [eliminado]
D1 c. costo atribuido (párrafos D5 a D8B);
d. arrendamientos (párrafos D9 y D9B a D9E);
e. [eliminado]
f. diferencias de conversión acumuladas (párrafos D12 a D13A);
g. inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas (párrafos
D14 a D15A);
h. activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
(párrafos D16 y D17);
i. instrumentos financieros compuestos (párrafo D18);
j. designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
(párrafos D19 a D19C);
k. la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial (párrafo D20);
l. pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades,
planta y equipo (párrafos D21 y D21A);
m. activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con
la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios (párrafo D22);
n. costos por préstamos (párrafo D23);
o. [eliminado]
p. cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
(párrafo D25);
q. hiperinflación grave (párrafos D26 a D30);
r. acuerdos conjuntos (párrafo D31);
s. costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
(párrafo D32);
t. designación de contratos para comprar o vender una partida no
financiera (párrafo D33).
u. ingresos de actividades ordinarias (párrafos D34 y D35); e
v. transacciones en moneda extranjera y contraprestación anticipada
(párrafo D36).
La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.
Transacciones con pagos basados en acciones

Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera
vez las NIIF aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de
patrimonio que fueron concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002.
También se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio que
fueron concedidos después del 7 de noviembre de 2002 y que son irrevocables
(consolidados) antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a las
D2
NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF 2 a esos instrumentos de
patrimonio, puede hacerlo sólo si la entidad ha revelado públicamente el valor
razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de
medición, según se define en la NIIF 2. Para todas las concesiones de
instrumentos de patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por
ejemplo, instrumentos de patrimonio concedidos en o antes del 7 de noviembre
de 2002), una entidad que adopta por primera vez las NIIF revelará, no
obstante, la información requerida en los párrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una
entidad que adopta por primera vez las NIIF modificase los términos o
condiciones de una concesión de instrumentos de patrimonio a los que los que
no se ha aplicado la NIIF 2, la entidad no estará obligada a aplicar los párrafos
26 a 29 de la NIIF 2 si la modificación hubiera tenido lugar antes de la fecha de
transición a las NIIF.
Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera
vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos
basados en acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transición a las
NIIF. También se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta
por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos que fueron liquidados
D3
antes del 1 de enero de 2005. En el caso de los pasivos a los que se hubiera
aplicado la NIIF 2, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no estará
obligada a reexpresar la información comparativa [Referencia: párrafos 38 a 44,
NIC 1] si dicha información está relacionada con un periodo o una fecha
anterior al 7 de noviembre de 2002.
D4 [Eliminado]
Costo atribuido
La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición de

una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar
este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
D5
[Referencia:
párrafo 30
La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una
revaluación según PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y
equipo, ya sea a la fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la
fecha de la revaluación, si esta fue a esa fecha sustancialmente comparable:
a. valor razonable; o
D6
b. al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.
[Referencia:
párrafos FC46 y FC47, Fundamentos de las Conclusiones
Las opciones de los párrafos D5 y D6 podrán ser aplicadas también a:

(a) propiedades de inversión, si una entidad escoge la aplicación del modelo del
costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; [Referencia: párrafos 30 y 56, NIC
D7
40]
[Referencia: párrafos GI7 a GI13 y GI62, Guía de Implementación]
(aa) activos por derecho de uso (NIIF 16 Arrendamientos); [Referencia:
Apéndice A (definición de activo por derecho de uso), NIIF 16] y
(b) activos intangibles que cumplan:
i.los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la medición fiable del
costo original); y
[Referencia: párrafos 18 a 67, NIC 38]
ii.los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revaluaciones
(incluyendo la existencia de un mercado activo).
[Referencia: párrafos 75 a 87, NIC 38]
[Referencia:
párrafo GI50, Guía de Implementación]
La entidad no usará estas opciones de elección para otros activos o pasivos.
[Referencia:
párrafo 30
párrafo FC44, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede haber establecido un
costo atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos
y pasivos, midiéndolos a su valor razonable a una fecha particular, por causa
de algún suceso, tal como una privatización o una oferta pública inicial.
a. Si la fecha de medición es la fecha de transición a las NIIF o una fecha
anterior a ésta, la entidad podrá usar tales medidas del valor razonable,
provocadas por el suceso en cuestión, como el costo atribuido para las NIIF a la
fecha de la medición.
b. Si la fecha de medición es posterior a la fecha de transición a las NIIF, pero
D8 durante el periodo cubierto por los primeros estados financieros conforme a las
NIIF, las mediciones al valor razonable derivadas del suceso pueden utilizarse
como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. Una entidad reconocerá los
ajustes resultantes directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría del patrimonio) en la fecha de medición. En la fecha
de transición a las NIIF, la entidad establecerá el costo atribuido mediante la
aplicación de los criterios de los párrafos D5 a D7, o medirá los activos y pasivos
de acuerdo con los otros requerimientos de esta NIIF.
[Referencia:
párrafos FC46 a FC46B, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI8 a GI10 y GI50, Guía de Implementación]
Según algunos requerimientos de contabilidad nacionales, los costos de

exploración y desarrollo para propiedades de petróleo y gas en las fases de
desarrollo o producción se contabilizan en centros de costo que incluyan todas
las propiedades en una gran área geográfica. Una entidad que adopta por
primera vez las NIIF que utiliza esta contabilidad conforme a PCGA anteriores
D8A puede elegir medir los activos de petróleo y gas en la fecha de transición a las
NIIF de acuerdo con las siguientes bases:
a. activos de exploración y evaluación por el importe determinado
conforme a los PCGA anteriores de la entidad; y
b. activos en las fases de desarrollo o producción por el importe
determinado para el centro de costo conforme a los PCGA anteriores de la
entidad. La entidad distribuirá proporcionalmente este importe entre los activos
subyacentes de los centros de costo utilizando volúmenes de reservas o valores
de reservas en esa fecha.
La entidad comprobará el deterioro del valor de los activos de exploración y
evaluación y activos en las fases de desarrollo y producción en la fecha de
transición a las NIIF de acuerdo con la NIIF 6 Exploración y Evaluación de
Recursos Minerales o la NIC 36 respectivamente y, si fuera necesario, reducirá el
importe determinado de acuerdo con los apartados (a) o (b) anteriores. A
efectos de este párrafo, los activos de petróleo y gas comprenden solo los
activos utilizados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de
petróleo y gas.
[Referencia:
párrafos FC30(b) y FC47A a FC47E, Fundamentos de las Conclusiones
Algunas entidades mantienen elementos de propiedades, planta y equipo,
activos por derecho de uso o activos intangibles que se utilizan, o eran
anteriormente utilizados, en operaciones sujetas a regulación de tarifas. El
importe en libros de estos elementos puede incluir importes que fueron
determinados según PCGA anteriores, pero que no cumplen las condiciones de
capitalización de acuerdo con las NIIF. Si es este el caso, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF puede optar por utilizar el importe en libros
según PCGA anteriores para un elemento así en la fecha de transición a las NIIF
como el costo atribuido. Si una entidad aplica esta exención a una partida, no
necesitará aplicarla a todas. En la fecha de transición a las NIIF, una entidad
D8B
comprobará el deterioro de valor, de acuerdo con la NIC 36, de cada partida
para la que se utilice esta exención. A efectos de este párrafo, las operaciones
están sujetas a regulación de tarifas si se rigen por un marco para la fijación de
los precios que pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios y ese marco
está sujeto a la supervisión o aprobación por un regulador de tarifas (tal como
se define en la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas).
[Referencia:
párrafos FC47F a FC47K, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos FC38, FC40 a FC43, FC46 y FC77, Fundamentos de las Conclusiones,
NIIF 14]
Arrendamientos
[Referencia: párrafos FC299 a FC302, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16]
En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede
evaluar si un contrato existente en la fecha de transición a las NIIF contiene un
D9
arrendamiento aplicando los párrafos 9 a 11 de la NIIF 16, a partir de la
consideración de los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha.
D9A [Eliminado]
Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIIF, que es un
arrendatario, reconoce pasivos por arrendamiento y activos por derecho de uso,
D9B
podría aplicar el siguiente enfoque a todos sus arrendamientos (sujeto a la
solución práctica descrita en el párrafo D9D).
a. medición de un pasivo por arrendamiento en la fecha de transición a las
NIIF. Un arrendatario que siga este enfoque medirá ese pasivo por
arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento restantes (véase
el párrafo D9E), descontados usando la tasa incremental del arrendatario por
préstamos recibidos (véase el párrafo D9E) en la fecha de transición a las NIIF.
b. medición de un activo por derecho de uso en la fecha de transición a las
NIIF. El arrendatario elegirá, arrendamiento por arrendamiento, medir ese activo
por derecho de uso:
i.por su importe en libros como si la NIIF 16 se hubiera aplicado desde la fecha de
comienzo del arrendamiento (véase el párrafo D9E), pero descontado usando la
tasa incremental de arrendamiento por préstamos recibidos en la fecha de
transición a las NIIF;
ii.por un importe igual al pasivo por arrendamiento, ajustado por el importe de
cualesquiera pagos por arrendamiento anticipados o acumulados (devengados)
relacionados con ese arrendamiento reconocidos en el estado de situación
financiera inmediatamente antes de la fecha de transición a las NIIF.
[Referencia: párrafo D7(aa)]
c. Aplicará la NIC 36 a los activos por derecho de uso en la fecha de
A pesar de los requerimientos del párrafo D9B, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF que es un arrendatario medirá el activo por derecho de
uso a valor razonable en la fecha de transición a las NIIF para arrendamientos
D9C que cumplan la definición de propiedad de inversión de la NIC 40 [Referencia:
párrafo 5 (definición de propiedad de inversión), NIC 40] y se midan usando
el modelo de valor razonable de la NIC 40 [Referencia: párrafos 33 a 55, NIC
40] desde la fecha de transición a las NIIF.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF que es un arrendatario podrá
elegir una o más de las siguientes opciones en la fecha de transición a las NIIF,
aplicadas arrendamiento por arrendamiento:
a. Aplicar un tasa de descuento única a una cartera de arrendamientos con
características razonablemente similares (por ejemplo, un plazo de
arrendamiento restante similar para una clase parecida de activo subyacente en
un entorno económico similar). [Referencia: párrafo FC287, Fundamentos de las
Conclusiones, NIIF 16 Enfoque de cartera]
b. Elegir no aplicar los requerimientos del párrafo D9B a los
D9D arrendamientos para los cuales el plazo del arrendamiento (véase el párrafo D9E)
finaliza dentro de los 12 meses de la fecha de transición a las NIIF). En su lugar,
la entidad contabilizará (incluyendo la revelación de información sobre) estos
arrendamientos como si fueran arrendamientos a corto plazo contabilizados de
acuerdo con el párrafo 6 de la NIIF 16. [Referencia: párrafo FC287, Fundamentos
de las Conclusiones, NIIF 16 Arrendamientos para los que el plazo del
arrendamiento finaliza dentro de 12 meses]
c. Elegir no aplicar los requerimientos del párrafo D9B a los
arrendamientos cuyo activo subyacente es de bajo valor (como se describe en los
párrafos B3 a B8 de la NIIF 16). En su lugar, la entidad contabilizará (incluyendo
la revelación de información sobre) estos arrendamientos de acuerdo con el
párrafo 6 de la NIIF 16.
d. Excluir los costos directos iniciales (véase el párrafo D9E) de la medición
del activo por derecho de uso en la fecha de transición a las NIIF. [Referencia:
párrafo FC287, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16 Costos directos
iniciales]
e. Usar el razonamiento en retrospectiva, tal como al determinar el plazo
del arrendamiento si el contrato contiene opciones para ampliar o terminar el
arrendamiento. [Referencia: párrafo FC287, Fundamentos de las
ConclusionesUso del razonamiento en retrospectiva]
Pagos por arrendamiento, arrendatario, tasa incremental por préstamos del
arrendatario, fecha de comienzo del arrendamiento, costos directos iniciales y
D9E
plazo de arrendamiento son términos definidos en la NIIF 16 [Referencia:
Apéndice A, NIIF 16] y se usan en esta Norma con el mismo significado.
D10 a
[Eliminado]
D11
Diferencias de conversión acumuladas
[Referencia: párrafos FC53 a FC55C, Fundamentos de las Conclusiones]
La NIC 21 requiere que una entidad:

a. reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado integral y
las acumule en un componente separado de patrimonio; y
[Referencia: párrafos 21 y 27 a 45, NIC 21]
D12 b. reclasifique la diferencia de conversión acumulada surgida en la
disposición de un negocio en el extranjero, (incluyendo, si procede, las pérdidas
y ganancias de coberturas relacionadas) del patrimonio a resultados [Referencia:
párrafos 88 a 105, NIC 1] como parte de la pérdida o ganancia derivada de la
disposición.
[Referencia: párrafos 32 y 48, NIC 21]
No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita
cumplir con este requerimiento respecto de las diferencias de conversión
acumuladas que existan a la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que
adopta por primera vez las NIIF hace uso de esta exención:
a. las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el
D13
extranjero se considerarán nulas en la fecha de transición a las NIIF; y
b. la pérdida o ganancia por la disposición posterior de cualquier negocio
en el extranjero excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido antes
de la fecha de transición a las NIIF, e incluirá las diferencias de conversión
posteriores a esta.
En lugar de aplicar el párrafo D12 o el párrafo D13, una subsidiaria que utilice
la exención del párrafo D16(a) puede optar, en sus estados financieros, por
D13A medir las diferencias de conversión acumuladas para todos los negocios en el
extranjero, por el importe en libros que se incluiría en los estados financieros
consolidados de la controladora, basado en de la fecha de transición a las NIIF
de la controladora, si no se realizaron ajustes en los procedimientos de
consolidación y a efectos de la combinación de negocios en la cual la
controladora adquirió la subsidiaria. Una opción similar está disponible para
una asociada o negocio conjunto que utilice la exención del párrafo D16(a).
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas

[Referencia: párrafos FC58A a FC58M, Fundamentos de las Conclusiones]
Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 requiere

que contabilice sus inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
de alguna de las formas siguientes:
D14 a. al costo;
b. de acuerdo con la NIIF 9; o
c. utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC
28.
Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF midiese esta inversión al
costo de acuerdo con la NIC 27, medirá esa inversión en su estado de situación
financiera separado de apertura conforme a las NIIF mediante uno de los
siguientes importes:
a. el costo determinado de acuerdo con la NIC 27; o
b. el costo atribuido. El costo atribuido de esa inversión será:
D15 i.el valor razonable en la fecha de transición a las NIIF de la entidad en sus estados
financieros separados; o
ii.el importe en libros en esa fecha según los PCGA anteriores.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir entre los
apartados (i) o (ii) anteriores para medir sus inversiones en cada
subsidiaria, negocio conjunto o asociada que haya optado por medir
utilizando el costo atribuido.
Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF contabiliza una inversión
utilizando los procedimientos del método de la participación como se describe
en la NIC 28:
a. La entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará a la adquisición
de la inversión la exención para las combinaciones de negocios anteriores
(Apéndice C).
D15A b. Si la entidad pasa a ser una entidad que adopta por primera vez las NIIF
en sus estados financieros separados antes que en sus estados financieros
consolidados, y
i.después que su controladora, la entidad aplicará el párrafo D16 en sus estados
financieros separados.
ii.después que su subsidiaria, la entidad aplicará el párrafo D17 en sus estados
financieros separados.
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

[Referencia:
Si una subsidiaria adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su
controladora, la subsidiaria medirá en sus estados financieros sus activos y
pasivos:
a. los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados de la controladora, basados en la fecha de transición a las NIIF de
la controladora, si no se hicieron ajustes para propósitos de
consolidación [Referencia: párrafos B86 a B96, NIC 10] y para los efectos de la
combinación de negocios por la que la controladora adquirió a la subsidiaria
(esta elección no está disponible para una subsidiaria de una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF 10, que se requiere medir al valor
razonable con cambios en resultados); [Referencia: NIIF 3] o
b. los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, basados en la
fecha de transición a las NIIF de la subsidiaria. Estos importes pueden diferir de
D16 los descritos en la letra (a):
i.Cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a mediciones que
dependan de la fecha de transición a las NIIF.
ii.Cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros de la
subsidiaria difieran de las que se utilizan en los estados financieros consolidados.
Por ejemplo, la subsidiaria puede emplear como política contable el modelo del
costo [Referencia: párrafo 30, NIC 16] de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo,
mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revaluación. [Referencia:
párrafos 13 a 42, NIC 16]
Una elección similar puede ser hecha por una asociada o negocio conjunto que
adopta por primera vez las NIIF, si bien en un momento posterior al que lo
haya hecho la entidad que tiene sobre ella influencia significativa o control en
conjunto con otros.
Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su
subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), ésta medirá, en sus estados
financieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o
negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados
financieros de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), después de
realizar los ajustes que correspondan al consolidar [Referencia: párrafos B86 a
B96, NIIF 10] o aplicar el método de la participación [Referencia: párrafos 10 a
43, NIC 28], así como los que se refieran a los efectos de la combinación de
negocios [Referencia: NIIF 3] en la que tal entidad adquirió a la subsidiaria. A
D17
pesar de este requerimiento, una controladora que no es una entidad de
inversión no aplicará la excepción de consolidación que se utiliza por cualquier
subsidiaria que es una entidad de inversión. [Referencia: párrafos FC275 a
FC283, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 10] De forma similar, si una
controladora adopta por primera vez las NIIF en sus estados financieros
separados, antes o después que en sus estados financieros consolidados, medirá
sus activos y pasivos a los mismos importes en ambos estados financieros,
excepto por los ajustes de consolidación.
Instrumentos financieros compuestos
La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación requiere que una entidad
descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus
componentes separados de pasivo y de patrimonio. [Referencia: párrafos 28 a
32, NIC 32] Si el componente de pasivo ha dejado de existir, la aplicación
retroactiva de la NIC 32 implica la separación de dos porciones del patrimonio.
Una porción estará en las ganancias acumuladas y representará la suma de los
intereses totales acumulados (o devengados) por el componente de pasivo. La
D18
otra porción representará el componente original de patrimonio. Sin embargo,
según esta NIIF, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará
separar esas dos porciones si el componente de pasivo ha dejado de existir en la
fecha de transición a las NIIF.
[Referencia:
Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
[Referencia:
párrafos 29 y 29A
párrafo FC63A, Fundamentos de las Conclusiones
La NIIF 9 permite que un pasivo financiero (siempre que cumpla ciertos

criterios) sea designado como un pasivo financiero a valor razonable con
cambios en resultados. A pesar de este requerimiento, se permite que una
D19
entidad designe, en la fecha de transición a las NIIF, cualquier pasivo financiero
como a valor razonable con cambios en resultados siempre que el pasivo
cumpla los criterios del párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 en esa fecha.
Una entidad puede designar un activo financiero como medido a valor

razonable con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.1.5 de la NIIF
D19A
9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de
Una entidad puede designar una inversión en un instrumento de patrimonio

como medida a valor razonable con cambios en otro resultado integral de
D19B
acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y
circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF.
Para un pasivo financiero que se designe como un pasivo financiero a valor

razonable con cambios en resultados, una entidad determinará si el tratamiento
D19C del párrafo 5.7.7 de la NIIF 9 crearía una asimetría contable en el resultado del
periodo sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de
Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento

inicial.
D20 Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una entidad podrá
aplicar los requerimientos del párrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9 de forma
prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las
NIIF.
[Referencia: párrafos FC74(d) y FC83A, Fundamentos de las Conclusiones]
Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo
La CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauración y
Similares requiere que los cambios específicos por desmantelamiento,
restauración o un pasivo similar, se añadan o se deduzcan del costo del activo
correspondiente; el importe depreciable ajustado del activo será, a partir de ese
momento depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida útil
restante. [Referencia: párrafos 4 a 7, CINIIF 1] Una entidad que adopta por
primera vez las NIIF no estará obligada a cumplir estos requerimientos por los
cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la fecha de transición a
las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF hace uso de esta
exención:
a. medirá el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la
NIC 37; [Referencia: párrafos 36 a 52, NIC 37]
b. en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF
1, [Referencia: párrafo 2, CINIIF 1] estimará el importe que habría sido incluido
D21
en el costo del activo correspondiente cuando surgió el pasivo por primera vez,
mediante el descuento del pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de
la tasa de descuento histórico, ajustada por el riesgo, que habría sido aplicado
para ese pasivo a lo largo del periodo correspondiente; y
c. calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de
transición a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del
activo, utilizando la política de depreciación adoptada por la entidad conforme
a las NIIF.
[Referencia:
párrafo FC63C, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI13 y GI201 a GI203, Guía de Implementación]
GI ejemplo 201
párrafo FC33, Fundamentos de las Conclusiones, CINIIF 1]
Una entidad que utiliza la exención del párrafo D8A(b) (para activos de
petróleo y gas en las fases de desarrollo o producción contabilizados en centros
de costo que incluyen todas las propiedades en una gran área geográfica
conforme a PCGA anteriores), en lugar de aplicar el párrafo D21 o la CINIIF 1:
a. medirá los pasivos por retiro de servicio, restauración y similares a la
D21A
fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37; y
b. reconocerá directamente en ganancias acumuladas cualquier diferencia
entre ese importe y el importe en libros de los pasivos en la fecha de transición a
las NIIF determinados conforme a los PCGA anteriores de la entidad.
[Referencia: párrafos FC30(j) y FC63A, Fundamentos de las Conclusiones]
Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las
D22 disposiciones transitorias de la CINIIF 12.
[Referencia:
párrafos FC72 a FC76, Fundamentos de las Conclusiones, CINIIF 12]
Costos por préstamos
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar los
requerimientos de la NIC 23 desde la fecha de transición o desde una fecha
anterior, tal como lo permite el párrafo 28 de la NIC 23. A partir de la fecha en
la que una entidad que aplica esta exención comience a aplicar la NIC 23, dicha
entidad:
a. no reexpresará el componente de costo por préstamos que estaba
capitalizado según PCGA anteriores y que estaba incluido en el importe en libros
D23 de los activos en esa fecha; y
b. contabilizará los costos por préstamos incurridos a partir de esa fecha de
acuerdo con la NIC 23, incluyendo los costos por préstamos incurridos a partir
de esa fecha por activos aptos que estén en construcción en ese momento.
[Referencia:
párrafo 35
párrafos FC63E a FC63EB, Fundamentos de las Conclusiones
D24 [Eliminado]
Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio

Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las
D25 disposiciones transitorias de la CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con
Instrumentos de Patrimonio.
Hiperinflación grave
Si una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una
economía hiperinflacionaria, determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación
D26 grave [Referencia: párrafo D27] antes de la fecha de transición a las NIIF. Esto
se aplicará a entidades que están adoptando las NIIF por primera vez, así como
a entidades que hayan aplicado las NIIF con anterioridad.
La moneda de una economía hiperinflacionaria está sujeta a una hiperinflación

grave si tiene las dos características siguientes:
a. No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las
D27
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
b. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
La moneda funcional de una entidad deja de estar sujeta a hiperinflación grave

en la fecha de normalización de la moneda funcional Esa es la fecha en que la
D28 moneda funcional deja de tener una o ambas características del párrafo D27, o
cuando se produce un cambio en la moneda funcional de la entidad a una
moneda que no está sujeta a hiperinflación grave.
Cuando la fecha de transición de una entidad a las NIIF sea a partir de la fecha
de normalización de la moneda funcional, [Referencia: párrafo D28] la entidad
puede optar por medir todos los activos y pasivos mantenidos antes de la fecha
de normalización de la moneda funcional al valor razonable [Referencia: NIIF
D29
13] en la fecha de transición a las NIIF. La entidad puede utilizar ese valor
razonable como el costo atribuido de esos activos y pasivos en el estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF.
[Referencia: párrafos FC36F a FC63J, Fundamentos de las Conclusiones]
Cuando la fecha de normalización de la moneda funcional [Referencia: párrafo
D28] quede dentro de los 12 meses de un periodo comparativo, éste puede ser
D30 menor que 12 meses, siempre que se proporcione un conjunto completo de
estados financieros (tal como requiere el párrafo 10 de la NIC 1) para ese
periodo más corto.
Acuerdos conjuntos
disposiciones transitorias de la NIIF 11 [Referencia: Apéndice C, NIIF 11] con
las siguientes excepciones:
a. Cuando aplique las disposiciones transitorias de la NIIF 11, una entidad
que adopta por primera vez las NIIF aplicará estas disposiciones en la fecha de
D31 b. Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIIF cambie de la
consolidación proporcional al método de la participación, comprobará el
deterioro de valor de la inversión de acuerdo con la NIC 36 como en la fecha de
transición a las NIIF, independientemente de que exista cualquier indicación de
que la inversión pueda tener deteriorado su valor. Cualquier deterioro de valor
resultante se reconocerá como un ajuste a las ganancias acumuladas en la fecha
de transición a las NIIF.
[Referencia: párrafos FC63K a FC63M, Fundamentos de las Conclusiones]
Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las
disposiciones transitorias establecidas en los párrafos A1 a A4 de la CINIIF
20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto. En ese
D32
párrafo, la referencia a la fecha de vigencia se interpretará como el 1 de enero
de 2013 o el comienzo del primer periodo sobre el que se informa conforme a
las NIIF, la que sea posterior.
Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera
La NIIF 9 permite que algunos contratos para comprar o vender partidas no

financieras se designen al comienzo como medidos al valor razonable con
cambios en resultados (véase el párrafo 2.5 de la NIIF 9). A pesar de este
D33 requerimiento, se permite que una entidad designe, en la fecha de transición a
las NIIF, contratos que ya existen en esa fecha como medidos al valor razonable
con cambios en resultados, pero solo si cumplen los requerimientos del párrafo
2.5 de la NIIF 9 en esa fecha y la entidad designa todos los contratos similares.
Ingresos de actividades ordinarias

disposiciones de transición del párrafo C5 de la NIIF 15. En dichos párrafos las
referencias a la “fecha de aplicación inicial” se interpretarán como el comienzo
D34
del primer periodo de presentación conforme a las NIIF. Si una entidad que
adopta por primera vez las NIIF decide aplicar esas disposiciones de transición,
aplicará también el párrafo C6 de la NIIF 15.
No se requiere que una entidad que adopta por primera vez las NIIF reexprese
los contratos que estuvieran completados antes del primer periodo presentado.
D35
Un contrato completo es un contrato para el cual la entidad ha transferido
todos los bienes o servicios identificados de acuerdo con PCGA anteriores.
Transacciones en moneda extranjera y contraprestaciones anticipadas

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita aplicar la CINIIF
22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas a activos,
gastos e ingresos de actividades ordinarias que queden dentro del alcance de
D36 esa interpretación inicialmente reconocidos antes de la fecha de transición a las
Normas NIIF.
[Referencia adicional: párrafo FC33, Fundamentos de las Conclusiones,
CINIIF 22]
Apéndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF
Exención del requerimiento de reexpresar información comparativa para la NIIF 9
Si el primer periodo de presentación conforme a las NIIF de una entidad
comienza antes del 1 de enero de 2019 y la entidad aplica la versión completada
de la NIIF 9 (emitida en 2014), la información comparativa en los primeros
estados financieros conforme a las NIIF de la entidad no necesita cumplir con la
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar o la versión completada de
E1 la NIIF 9 (emitida en 2014), en la medida en que la información a revelar
requerida por la NIIF 7 se relacione con partidas dentro del alcance de la NIIF 9.
Para estas entidades, las referencias a la “fecha de transición a las NIIF”
significará, en el caso de la NIIF 7 y NIIF 9 (2014) solo, el comienzo del primer
periodo de presentación conforme a las NIIF.
[Referencia: párrafo FC7.71(a), Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9]
Una entidad que elija presentar información comparativa que no cumpla con la
NIIF 7 y la versión completada de la NIIF 9 (emitida en 2014) en su primer año
de transición:
a. Aplicará los requerimientos de sus PCGA anteriores en lugar de los
requerimientos de la NIIF 9 y a la información comparativa sobre partidas que
estén dentro del alcance de la NIIF 9.
E2
b. Revelará este hecho junto con la base utilizada para preparar esta
información.
[Referencia: párrafo 117, NIC 1]
c. Tratará cualquier ajuste entre el estado de situación financiera en la fecha
de presentación del periodo comparativo (es decir, el estado de situación
financiera que incluye información comparativa según PCGA anteriores) y el
estado de situación financiera al comienzo del primer periodo de presentación
conforme a las NIIF [es decir el primer periodo que incluye información que
cumple con la NIIF 7 y la versión completada de la NIIF 9 (emitida en 2014)]
como que surge de un cambio en una política contable y proporcionará la
información a revelar requerida por los párrafos 28(a) a 28(e) y 28(f)(i) de la NIC
8. El párrafo 28(f)(i) aplicará solo a los importes presentados en el estado de
situación financiera en la fecha de presentación del periodo comparativo.
d. Aplicará el párrafo 17(c) de la NIC 1 para proporcionar información a
revelar adicional cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos de
las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto
de transacciones concretas, así como de otros sucesos y condiciones, sobre la
situación y el rendimiento financieros de la entidad.
[Referencia: párrafo FC7.71(b), Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9]
E3 a E7 [Eliminado] [Referencia: párrafo FC99, Fundamentos de las Conclusiones]
La Incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto a las ganancias
[Referencia: párrafo FC26, Fundamentos de las Conclusiones. CINIIF 23]
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF cuya fecha de transición a las
NIIF es antes del 1 de julio de 2017 puede optar por no reflejar la aplicación de
la CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
Ganancias en la información comparativa de sus primeros estados financieros
E8 conforme a las NIIF. Una entidad que realiza esa elección reconocerá el efecto
acumulado de la aplicación de la CINIIF 23 como un ajuste al saldo de apertura
de las ganancias acumuladas (u otro componente de patrimonio según
proceda) al comienzo de su primer periodo sobre el que se informa conforme a
las NIIF.
Aprobación por el Consejo de la NIIF 1 emitida en noviembre de 2008
Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera se aprobó para su publicación por los trece miembros del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.3
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
3
La profesora Barth y el Sr. Philippe Danjou votaron en contra de Costo de una Inversión en una
Subsidiaria, Entidad Controlada de forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y la NIC 27)
emitido en mayo de 2008. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de las
Conclusiones de la NIC 27.
Aprobación por el Consejo de Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera
vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1) emitido en julio de 2009
Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1)
se aprobó para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
Prabhakar Kalavacherla
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo de Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la
NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera Vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1) emitido
en enero de 2010
Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por
Primera vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1) se aprobó para su publicación por los quince
miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
James J Leisenring
Patricia McConnell
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo de Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para
Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1) emitido en
diciembre de 2010
Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan por Primera vez las
NIIF se aprobó por los quince miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Elke König
Patricia McConnell
Warren J McGregor
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo del documento Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1)
emitido en marzo de 2012
Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1) se aprobó para su publicación por los catorce
miembros del Consejo a desarrollar Normas Internacionales de Contabilidad.
Hans Hoogervorst Presidente
Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Patricia McConnell
Takatsugu Ochi
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Wei-Guo Zhang

1 Adopcion Por Primera Vez de Las NIIF

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