UNIDAD 6

LA CONTABILIDAD Y EL ANÁLISIS CONTABLE

DE LA EMPRESA

1. ANÁLISIS CONTABLE

1
El estudio y registro de las operaciones de la empresa, puede llevarse a cabo desde diferentes puntos
de vista, de ahí que distingamos dos tipos de contabilidad:

- La contabilidad de gestión, interna, analítica o de costes: es la que se envarga de calcular los costes
en los que incurre la empresa para obtener su producto y proporciona información sobe la eficiencia
de cada sección o departamento de la empresa. Así las cosas, podemos concluir que la contabilidad
de costos facilita el análisis, la planificación y el control de la gestión empresarial.
Este tipo de contabilidad estudia los flujos internos de valores, aquellos que se producen dentro de la
empresa, esto es:
• entrada de los factores de producción en el proceso de transformación
• entrada de los productos terminados al almacen
• envío del producto a los canales de distribución...

Por lo tanto, podemos decir que es la contabilidad que recoge la información interior de la empresa
con la finalidad de plasmar los datos que se reflejan sobre los costes de cada producto y de cada
deparamento. Al ser de carácter voluntario, cada empresa utilizara el sistema de análisis de costes que
más le convenga.

- La contabilidad externa, general o financiera: se encarga de registrar las operaciones que implican
variaciones de los elementos patrimoniales de la empresa, indicando si el resultado del ejercicio
económico es positivo (beneficios) o negativo (pérdidas).
Estudia los flujos externos de valores, esto es, los que se producen entre la empresa y el mundo
exterior:

• compra de materias primas y adquisición de otros factores productivos

• venta de productos terminados
• y cualquier otra operación con terceros

Por lo tanto, se dedica a obtener informacion de la relación económica de la empresa con el exterior,
con la finalidad de elaborar el balance de situación y la cuenta de resultados. Como de esta
contabilidad debe dartse cuenta a terceros, debe elaborarse siguiendo una normativa contable.

Así las cosas, podemos concluir que la información que proporciona la contabilidad analítica o de
costes se destina a los usuarios internos de la empresa, mientras que la contabilidad financiera es de
interés tanto para los usuarios internos como para los externos.

2. LA CONTABILIDAD DE COSTES

A la hora de montar una empresa, es muy importante calcular bien los costes en los que se va a incurir,
para poder contar con la cantidad de dinero ajustada a dichos costes e impedir que la empresa se
queda sin poder hacer frente a sus pagos.
El coste puede definirse como la expresión del valor monetario de los bienes y servicios consumidos
por la empresa en el desarrollo de su actividad, es decir, el valor monetario de los factores de
producción que se incorporan al proceso de transformación.
De modo informal, plodemos decir que los costes representan “ lo que a la empresa le cuesta realizar
su actividad, es decir, cuánto supone obtener el producto o servicio que ofrece”.

2
!Cuidado! Coste y gasto no son lo mismo, aunque la diferencia entre los dos conceptos puede llegar
a ser puramente formal, convirtiéndose en dos enfoques distintos de un mismo hecho:

El coste es un término de contabilidad de costes y no se produce hasta que tiene lugar el consumo
El gasto es un término de contabilidad financiera, y, en principio, tiene un carácter previo al consumo.
EJEMPLO: Cuando se compran las materias primas la contabilidad financiera registra el precio
pagado y se contabiliza como un gasto. Cuando las materias primas entran en el proceso de
producción ( y son consumidas), la contabilidad de costes lo registra como un coste necesario para
poder obtener el producto de la empresa.

A. Clasificación de los costes:

COSTES FIJOS (CF): Son aquellos que permanecen constantes ante variaciones en el volumen de
producción, dentro de un período de tiempo determinado ( hay que tener en cuenta que a largo plazo,
todo los costes llegan a ser variables). No dependen del nivel de actividad de la empresa, sino que
constituyen una cantidad fija independientemente de la producción.
EJEMPLO: El precio del alquiler del local en el que se lleva a cabo la actividad de la empresa, será
el mismo con independencia de que la empresa fabrique 10.000 o 20.000 unidades del producto. Lo
mismo ocurre con el salario del personal, el servicio de limpieza, los seguros, la calefacción, el aire
acondicionado de los locales, la minuta del abogado, etc...

COSTES VARIABLES (CV): Varían en función del nivel de producción; van en paralelo con el
volumen de la actividad, de tal modo que cuánto más se fabrica o vende, más costes variables existen.
EJEMPLO: El coste de las materias primas aumenta si aumenta el número de unidades producidas,
para una panadería no es lo mismo comprar 100 kilos de harina para elaborar 10.000 barras de pan,
que comprar 200 Kilos de harina para elaborar 20.000 barras de pan.

COSTES TOTALES(CT) : Es la suma de costes fijos y costes variables: CT=CF+CV

Sin embargo, a nivel práctoco los costos no siempre son fácilmente clasificables. Veamos algunas
consideraciones:

1.- Los costes fijos no son permanentemente fijos, sino que si aumenta mucho la producción pueden
verse afectados y cambiar. Por ejemplo, el alquiler de un local: si el volumen de actividad y de ventas
aumenta más de lo previsto habrá que cambiar de local y por tanto pagar una alquiler más elevado.
Del mismo modo, las nóminas de los trabajadores: si la empresa empieza a crecer, harán falta más
trabajadores, y al aumentar los contratos laborales, aumentará el gasto en salarios.
2.- Los costes fijos para una emrpesa pueden ser variables para otra, por ejemplo, el caso de dos
hoteles, uno que tenga subcontratado el servicio de desayunos con una empresa de catering (coste
variable) y otro que tenga su propia cafetería y personal ( coste fijo en su mayor parte). Otro ejemplo,
el coste de electricvidad para una futería sería un coste fijo, pero para una peluquería puede variar,
según el número de clientes y de la cantidad de aparatos eléctricos utilizados. Un último ejemplo: la
compra de folios para una imprenta es un coste variable ( relacionado conel número de clientes) pero
para una heladería sería un coste fijo de administración.
CONCLUSIÓN: cada empresa tendrá que analizar qué se considera coste fijo o variable para su caso
particular.
Mostramos a continuación, a nivel orientativo, ejemplos de costes fijos y variables, teniendo en cuenta
la excepción anterior:

EJEMPLOS DE COSTES FIJOS:

✔ Alquiler de local, seguros de locarl, gastos de limpieza

3
 ✔ Los gastos en suministros: luz, agua, teléfono e internet
✔ Nóminas que tengan carácter de fijas e independientes del nivel de producción. La cuota de
autónomos
✔ Gastos financieros de intereses de préstamos bancarios
✔ Gastos de gestoría
✔ Servicios de profesionales independientes, por ejemplo, abogados.
✔ Material de oficina
✔ Gastos en publicidad y promoción del producto

EJEMPLOS DE COSTES VARIABLES

✔ Compra de las mercancías que se van a vender o de las materias primas necesarías para su
producción.
✔ Gasto en herramientas y en utensilios necesarios para la producción
✔ Gastos en reparaciones de maquinarias, instalaciones, herramientas
✔ Transporte de los productos al punto de venta
✔ Comisiones bancarias por cobro a través de TPV (Terminal Punto de Venta)

B. El punto muerto o umbral de rentabilidad:

Toda empresa debe conocer cuál es la cantidad mínima que debe producir y vender para obtener
beneficios. Esta cantidad se calcula a través de lo que se conoce con el nombre de punto muerto o
umbral de rentabilidad. Representa el volumen de producción y ventas para el cual el beneficio de la
empresa es igual a cero, esto es, es el punto en el que los ingresos son iguales a los gastos.
Se llama umbral de rentabilidad porque representa el volumen de producción a partir del cual resulta
rentable la actividad de la empresa: en este punto la empresa consigue cubrir todos sus costes, los
fijos y los variables, pero no ingresa nada, su beneficio es cero. Si la empresa produce o vende por
debajo de dicho punto, tendrá pérdidas. Si produce o vende por encima de él, tendrá beneficios.

Matemáticamente se calcula usando la siguiente fórmula:

El umbral de rentabilidad será áquel nivel de ventas ( lo llamaremos Q) en el que los ingresos totales
son iguales a los costes totales: IT=CT

Los ingresos totales son : IT= Precio x cantidad que vendemos: IT x Q

Los costes totales son la suma de los costes fijos y los costes variables: CT= CF + CV. Y a su vez los
costes variables son el resultado de multiplicar el coste variable de una sola unidad por el número de
unidades que se produzcan o se vendan, esto es,CV= CVU x Q. Los costes totales entonces serán:
CT=CF+CVU x Q
Al igualar IT = CT para calcular el umbral de rentabilidad tendremos: P x Q= CF+CVU x Q
Si despejamos Q, obtendríamos la siguiente fórmula:

Q= CF/(P-CVU)

Punto muerto= Costes fijos totales/ Precio- costes variables por unidad de producto

EJEMPLO

4
Un centro de Educación Infantil ha calculado que sus costes fijos totales del próximo mes serán de
10.000 euros, los costes variables por cada niño matriculado ascienden a 225€ y, cobran por cada niño
matriculado 450€ a sus padres. ¿ Cuántos alumnos deben matricularse el próximo mes en este centro
para cubrir los costes?

PUNTO MUERTO= 10.000/450-225=44,44

El umbral de tentabilidad de esta Escuela Infantil está en 44,44 alumnos, esto signigica que si se
matriculan 45 alumnos cubrirán costes pero su beneficio será cero; solo a patir de esta cifra empezarán
a obtener beneficios, por debajo de 44,44 alumnos matriculados, tendrán pérdidas.

3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA

a. El balance de situación

Refleja el patrimonio de la empresa en un momento dado, esto es, ofrece una visión estática del
patrimonio de la empresa ( similar a una imagen fotográfica). Una vez elaborado, sirve para analizar
la situación económica y financiera de la empresa.
El patrimonio de una empresa está compuesto por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones con
valor económico, que permiten desarrollar la actividad productiva. Estos tres elementos reciben el
nombre de elementos partimoniales.
Matemáticamente se representan mediante la siguiente ecuación:

Patrimonio= Bienes + Derechos- Obligaciones

Siendo:

Bienes: el conjunto de factores de producción propiedad de la empresa, que se destinan al uso,

transformación o venta ( Ejemplos: material necesario para desarrollar la actividad de la empresa,
maquinaria, vehículos de transporte, equipos informáticos, locales, materias primas, productos
terminados, etc)

Derechos: Confieren a la empresa el beneficio de poder disponer de algo o de cobrar un determinado

importe en el futuro. ( Ejemplos: derechos de cobro frente a clientes, depósitos en bancos etc...)

Obligaciones: Son situaciones jurídicas, por las cuales la empresa ha aquirido una serie de
compromisos que la convierten en deudora de otra persona o entidad. ( Ejemplos: deudas con
proveedores, con entidades de crédito, etc...)

La composición del balance

En consecuencia, el Balance está formado por las siguientes masas patrimoniales: activo, patrimonio
neto y pasivo
La terminología contable utiliza el término activo para identificar al conjunto de bienes y derechos,
el pasivo para referirse al conjunto de obligaciones.

PATRIMONIO NETO= ACTIVO ( BIENES + DERECHOS) - PASIVO (OBLIGACIONES)

PATRIMONIO NETO= BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES

PATRIMONIO NETO= ACTIVO- PASIVO

5
1.- El ACTIVO

Se compone de los bienes y derechos de la empresa, de los que se espera obtener rendimientos
económicos en el futuro. Se divide en activo no corriente y activo corriente, cuyos elementos
principales son:

ACTIVO NO CORRIENTE (ANC)

Concepto

Está compuesto por los bienes y derechos que formen parte del patrimonio durante más de un ciclo
de explotación. Cuando el ciclo normal de explotación de una empresa no resulte claramente
identificable, se presumirá que es de un año.
Por tanto, el activo no corriente incluye los bienes y derechos que permanecerán en la empresa por
un periodo de tiempo igual o superioe a un año ( largo plazo )

Composición

Inmovilizado intangible: Son bienes inmateriales que pueden ser valorados económicamente ( ej:
patentes, marcas, licencias, aplicaciones informáticas)
Inmovilizado material: Son bienes tangibles que no serán objeto de venta o transformación en la
actividad productiva de la empresa ( ej: mobiliario, maquinaria, elementos de transporte, herramientas,
ordenadoras, locales, etc..)
Inversiones inmobiliarias: Inmuebles que posee la empresa para obtener rentas o plusvalías y que no
se destinan al proceso de producción de la empresa ( ej: locales, pisos, terrenos en los que no opera
la empresa, sino que se destinan a alquiler o a venta)
Inversiones financieras a largo plazo: inversiones o dinero que la empresa no destina al proceso de
producción, sino a generar rentas o plusvalías y que requiern una inmovilización superior a un año
(ej: inversiones en depósitos o cuentas bancarias a largo plazo, compra de acciones de otras
empresas...)

ACTIVO CORRIENTE (AC)

Concepto

Incluye los activos que están vinculados a la actividad principal de la empresa y que se espera que
sean vendidos o consumidos en el transcurso del ciclo de explotación, y aquellos que no estando
vinculados a la actividad principal de la empresa, se espera que su vencimiento, venta o realización
tenga lugar en el plazo máximo de un año ( corto plazo)

Composición

Existencias: Incluye los bienes que la empresa destina a la venta ( mercancías) y las materias primas
que utiliza en el proceso de producción o el material que emplea para la prestación de servicios,
envases, packaging...

6
Realizable: Incluye los derechos de cobro que nacen de las ventas de la empresa, que no cobra en
mano y que serán liquidadas en un período inferior al ciclo normal de la empresa ( inferior a un añó),
ya se trate de clientes, como de deudas de Hacienda con la empresa, como de otros deudores.
Inversiones financieras a corto plazo: Los derechos que surjan como consecuencia de operaciones
financieras de duración inferior a un año ( ej: inversiones en depósitos o cuentas bancarias u otros
productos de vencimiento inferior a un año)
Disponible: Incluye el dinero disponible en cuentas bancarias y el que tenga la empresa en efectivo.

Otro elemento que apatece en el activo del balance es la amortización: representa la pérdida de valor
del inmobilizado, por su uso o por la obsolescencia.

2.- EL PATRIMONIO NETO O NETO PATRIMONIAL

El patrimonio neto representa la financiación propia o los recursos de la empresa, es decir, aquellos
que la empresa no tiene que devolver, por no ser exigibles.
Está compuesto por:

- las aportaciones ( monetarias o no) de los socios a la empresa,

- los beneficios generados por a empresa que no son distribuidos entre los propietarios, sino que
permanecen en la empresa. Se denominan reservas y hay de diversos tipos: legales, voluntarias o
especiales,
- Subvenciones y donaciones
- Resultados del ejercicio, beneficios o pérdidas de la empresa cuyo reparto aún queda pendiente.

3.- EL PASIVO

El pasivo representa la financiación ajena, recoge el conjunto de recursos financieros puestos

a disposición de la empresa por terceros, dando lugar al nacimiento de una obligaciones de pago o
deudas.

Se divide en:

- Pasivo no corriente o pasivo a largo plazo (PNC): Incluye las deudas y obligaciones contraídas
por la empresa, con un periodo de vencimiento superior a un año (préstamos a largo plazo)
- Pasivo corriente o pasivo a corto plazo (PC): Está formado por las deudas y obligacioones
contraídas por la empresa, con un periodo de vencimiento inferior a un año (préstamos bancarios a
menos de un año, proveedores, acreedores, deudas con Hacienda y con la Seguridad Social).

¿ Cómo se elabora un balance?

El balance se representa gráficamente en dos columnas paralelas, una de ellas representa el activo, y
la otra la suma del neto patrimonial y del pasivo. Os elementos de cada una de estas masas
patrimoniales, se ordenan del siguiente modo:

- El activo se ordena de menor a mayor liquidez.

- El pasivo deberá ser ordenado de menor a mayor exigibilidad.

¿ Por qué es necesario elaborar un balance?

7
Para una persona emprendedora, es conveniente elaborar un balance de previsión antes de iniciar su
actividad empresarial, porque de esta forma podrá analizar el patrimonio de su empresa y estudiar si
su composición es adecuada e equilibrada, pues de esto dependerá la estrucuta económica financiera
de la empresa.

Análisis del balance

FONDO DE MANIOBRA

Es aquella parte del activo corriente que excede del pasivo corriente. Se utiliza para prevenir la
suspensión de pagos.
Fondo de maniobra= activo corriente-pasivo corriente. Si es mayor que 0 no hay problema de liquidez

RATIO DE LIQUIDEZ

Activo corriente/ pasivo corriente.

Los expertos recomiendanque este ratio ofrezca un resultado entre 2 y 1, siendo preferible que esté
entre 2 y 1,5, a menos que se trate de una empresa que cobre al contado y pague aplazado ( por
ejemplo, un bar), en las que podría estar alrededor de 1.

RATIO DE ENDEUDAMIENTO

Nos ofrece información sobre el porcentaje que suponen las deudas en la empresa:

Pasivo/ (pasivo+patrimonio neto)

Se recomienda que el resultado nunca sea superios a 0,6

b. La cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias es una de las cuentas anuales que todo empresario debe presentar
de forma obligatoria en el Registro Mercantil. También se denomina cuenta de resultados porque
indica el resultado del ejercicio económico, esto es, si la empresa obtuvo beneficios o pérdidas.
El resultado se halla, obteniendo la diferencia entre los ingresos y los gastos del período económico.
Es conviente comparar las cuentas de pérdidas y ganancias de ejercicios consecutivos, para ver mejor
la evolución de la empresa. Los resultados del ejercicio constityen una cuenta que figura en el
patrimonio neto de la empresa. Por eso hay que tener una visión de la cuenta de resultados en el
conjunto del balance.
Los elementos que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias (PyG) son:

INGRESOS: son los incrementos de patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio. Este
incremento puede deberse a un aumento del valor de los elementos del activo, o a nuevos elementos
adquiridos por la empresa o una disminución del valor de los elementos del pasivo, siempre que no
tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

GASTOS: son las disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de disminución en el valor de los elementos del activo o elementos del activo que dejan de
pertenecer a la empresa o un aumento de valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios en su condición de tales.

8
Antes de iniciar una actividad empresarial es conveniente elaborar una cuenta de pérdidas y ganancias
de previsión, que recibe esta nombre porque permite realizar una eStimación de los elementos que
compondrán los ingresos y gastos de la futura empresa y calcular el posible resultado del ejercicio:

Si los resultados son positivos, es decir, cuando los ingresos superen a los gastos, la empresa obtendrá
beneficios. Si los resultados son negativos, los socios deberían volver a exponer las inversiones
expuestas, los precesos, sus costos, los gastos de personal, financieros, etec... hasta conseguir el
resultado pretendido.

La estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias es:

1.- Se separan los gastos y los ingresos que sean de “explotación” o de la actividad de la empresa, de
los gastos e ingresos financieros que no estén relacionados con la actividad de la empresa.

2.- Se suman ambos, y dará el “resultado antes de impuestos”

3.- Calculamos los impuestos ( ya sea IRPF o el Impuesto de Sociedades), y se le restan al resultado,
y esa operación da el resultado del ejercicio.

INGRESOS DE EXPLOTACIÓN Ventas por mercancías: por los Bienes que

compran los clientes
Ingresos por servicios: por la prestación de
servicios a los clientes
GASTOS DE EXPLOTACIÓN Compras de mercancías y de materiales
Consumo de mercancías y de materiales
Alquileres
Nóminas, seguridad social y autónomos
Servicios profesionales
Publicidad y propaganda
Seguros
Suministros: luz, agua, teléfono..
Reparaciones

9
 Transportes: encaso de que la empresa deba
entregar mercancías al clientesTributos: IBI;
impuestos de vehículos ( el IVA no es un gasto)
Material de oficina: folios, carpetas, bolígrafos...
Amortizaciones
Gastos excepcionales
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Resultado de restar los gastos de explotación a los
ingresos de explotación
INGRESOS FINANCIEROS Intereses por las cuentas o depósitos bancarios
GASTOS FINANCIEROS Intereses de préstamos y créditos, así como
comisiones y demás gastos
RESULTADO FINANCIERO Resultado de restar los gastos financieros a los
ingresos financieros
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Se suman el resultado de explotación y el
resultado financiero.
RESULTADO DEL EJERCICIO Se calcula el IRPF o el IS y se resta la cantidad
correspondiente al resultado antes de impuestos
( ej. El 20%). Este resultado figura en el balance
y por lo tanto es el beneficio que se podrían
repartir los socios.

c. El plan de tesorería

El plan de tesorería consiste en realizar una previsión de los posibles pagos y cobros del período:
Los pagos representan las salidad de dinero de la empresa
Los cobros son las entradas de dinero en las arcas dela empresa

EJEMPLO:
Cuando la empresa paga a sus proveedores el dinero que les debe, se efectúa un pago
En el momento en que la empresa cobra a sus clientes por la venta de su producto, se produce un
cobro
Es una herramienta muy útil para prevenir que la empresa se quede sin fondos para hacer frebte a los
pagos. Las empresas tienen que obtener beneficios, pero también deben tener un plan de tesorería que
les permita disponer de efectivo y no tener problemas e liquidez.
En orden a realizar esta previsión, es conveniente anotar metódicamente todas las entradas y salidas
de dinero en efectivo, de esta forma, puede anticiparse si la empresa va a requerir más dinero del que
proporciona su actividad diaria y en qué cantidad.
En caso de preveer un déficit de tesorería, el plan de tesorería ayuda a programar si necesitamos un
crédito, durante cuánto tiempo y en qué cuantía.
Si se trata de un superávit de tesorería, el plan de tesorería ayuda a conocer el importe que se puede
invertir para hacer rentable ese dinero que no se va a utilizar.

¿Cómo elaborar un plan de tesorería?

Utilizando una tabla o una hoja de Excel y recogiendo por escrito y de forma separada, todos los
cobros y los pagos que se preveen, mes a mes. En la última fila de cada mes, se calcula la diferencia

10
entre los cobros y los pagos, de esta manera se ve rápidamente si habrá un déficit o un superávit de
tesorería.

11