Costos Industriales

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Fernando E. Antón - Oscar F Giovannini

COSTOS INDUSTRIALES

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UNIVERSITAS. UNIVERSITAS © 2006 Tercera Edición en Español. UNIVERSITAS 5 .Amplificadores Integrados Lineales © 2002 Primera Edición en Español.Universitas . © 2005 Segunda Edición en Español.

........................2.................................................... 35 2................5........................ 26 2................................................................... 18 1................Indice Indice ...4................. 11 1.............. Costos según su variabilidad ........................................ Concepto de costos directos e indirectos..................................................7........ ................................................... Organización contable típica por centros de costos de una industria de magnitud.................................................................................................................6........5.....1......................................................................................................6..........6.................. 41 3.......................................6.................. 37 Sistemas de Costos ........................................9.....................5.... 55 3...............................................5.3.......................... 45 3.....................................6..... 32 2..1.........................1................................................3.............. 9 Composición del Costo Industrial ..................................... Elementos del costo de producción ..........2...6..........5..... Bibliografía....................................... 19 1.....................4............................ 29 2.................. 18 1.7..........................................................................1... 49 3................................. 23 2............................................... Costo estándar ideal ......... Clasificación según su naturaleza..............8............................................................................ Costos Estándares ó costos presupuestados por procesos ...................................................................... 13 1.......................................... Contabilización de los costos directos e indirectos ...........................2................................................2.............................................................................. 56 3..................................................................... Costos directos ............. Análisis del costo de transformación.................... 15 1............................ 16 1................................. Según el periodo de contabilidad .................. 6 Introducción..................... 25 2......3.................................3.............. 56 3..1....................................................................... 57 6 ............ Costo histórico por órdenes..............................5................................. Costos indirectos ...............................6..... Bibliografía...... 43 3............. Análisis del costo de la producción....................... 23 2..................................4................. 32 2........................................ Aspectos generales .............................................................. 57 3........................................................................ 19 1................................ Organización contable típica por centros de costos ............................... 53 3....................................................... 26 2..................................................... Fijación del volumen de producción estándar.......... Análisis del costo de un artículo aplicando la t cc................ 11 1...... Procesamiento de los costos indirectos .......... Costo estándar básico ..5.......................4...5.. Estructuras de costos ........................................... 55 3........10. 29 2.................... Costo presupuesto por órdenes.........................Universitas ................. Tipos de costos ................3.... Concepto de centros de costos.......6...................... Composición del precio de venta de un producto............................. Aspectos importantes de los costos industriales ........................................... Costos según su imputación al producto .................. 17 1................................................. 20 Costos Directos e Indirectos ................................4............................... 41 3........... 18 1.................... Tipos de costos estándares .............2...........................................................................................................7........ Costo histórico por procesos ....................5......... Según la función que desempeñan .1. 25 2................. Consideraciones relativas a la tasa t cc ...................................................................... Determinación de los estándares físicos............................. 19 1.................5.....

......................... Resultado antes de impuestos y partidas extraordinarias............. .................3................................... 81 Interpretación de Estados Contables ................................................................................. 73 5. La Clasificación del Estado Patrimonial....6.........................5........ Costos variables............ 88 7......................................................... Patrimonio Neto y Estado Patrimonial......................................... 80 6............................................ Presupuestos de fondos y de capital ............... 85 7. 61 4..........................4........................ 74 5...... Costos fijos.... 63 4...........2.................................................. .......................2............................ Costos variables...3.... 69 4...............1........................Amplificadores Integrados Lineales Los Costos y el Nivel de Actividad ...............I..........................................4............................................................................................ 92 7..................... Bibliografía..... 107 8... 61 4.................................................... ......................... Resultado operativo.........2........ 65 4............ Costos semifijos .......... 78 Ciclo Económico de una Empresa Industrial.E..... Utilidad del presupuesto.............. Resultado económico y gestión de una empresa............ ..........2......................... .... 88 7...........................Los Indicadores de Rentabilidad: El R....................................................................................... Aplicación a una empresa industrial...........................O................I y el R................................................5.........4...................6................. Principio de correlación entre ingresos y gastos......... Relación entre Resultado Económico y Patrimonio Neto...2........................ 85 7.......................... .............. Indicadores de Rendimiento Económico-Financiero.............................................. 89 7.3..............1..5 Bibliografía.........6..........6................. 94 7......................................................................................................... 76 5....3 Optimización del uso de los capitales ................................................................................................N):.................................................................. Estado Patrimonial y Capital Invertido neto ..................................................... 97 8..................4................................................... 107 8........... 79 6............................. 67 4............2....................................... 107 8..........................................I......................... 74 5.................. 100 8................. Consideraciones Generales.......................................................................................................3.......................... ............ Resultado antes de impuestos......................................................1............................................. Consideraciones generales ...O.................................................... .... ..............................................................4............6..............................5..4.....6................ 102 8....................... Cómo se mide el R...................................................................................................... 71 Presupuestos............1.............3............................. Las compras de los productos y su relación con las existencias en el almacén....... Qué es la Rentabilidad......... 95 Bibliografía.......... 97 8.....4................................................... 62 4................................O................... 96 Evaluación del Estado de la Empresa ...................................... fijos y semifijos.................6. La absorción de costos ................. 75 5....4.. 64 4............................ Presupuestos básicos ....1..................... .5..............2........................ Medición del volumen de producción ................................Universitas ........................................6...................... El presupuesto de operaciones ..................................................... 73 5........................................................................................................................... Las compras de bienes de utilización plurianual y la amortización de los mismos.........................1............... Niveles de resultado................................................... Concepto de presupuesto variable o flexible......E................. 107 La Posición Financiera Neta:.... 90 7.................................6................................................O..............1.............................................................. ........... .................................7. Como se mide el R.............. 110 7 ....................................... 86 7................... 108 8............... 108 8.................. 103 El Capital Invertido Neto (C.........................3...... 76 5.. Resultado neto..................... 106 El Capital de Funcionamiento: ....................1. 90 7.........................2 Los capitales en la empresa industrial ......................................................

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Preparar presupuestos económicos. interpretar y tomar decisiones industriales en función de los costos que se están gestionando. Buscar alternativas económicas e industriales analizando los procesos y buscando las soluciones que permitan lograr reducciones de costos en forma sistemática y contínua. así como una visión económica – financiera de sus decisiones. 9 .Universitas .Introducción Los objetivos que buscamos alcanzar son los siguientes: Obtener capacitación para analizar. Analizar los datos de un balance y lograr a partir de éste conocer la salud de la empresa. Estos objetivos se deben alcanzar para que el futuro ingeniero industrial posea una visión completa de la empresa.

10 .Universitas .

Este costo abarca sólo la parte industrial. conocer los costos no es lo más importante en la conducción de la empresa.1. Sin embargo. El análisis de los costos de producción ayuda a que las empresas se asienten sobre bases sanas y sólidas que les permitan producir gestionando y controlando las causas que los producen. El ingeniero industrial debe tener claro que es él quien gestiona los recursos que componen el costo industrial. 11 .1 Composición del Costo Industrial 1. En nuestro país la eliminación de las protecciones aduaneras. o sea no incluye los gastos de comercialización ni financieros. El conocimiento de los costos de producción permitirá analizar y posteriormente decidir o no la realización de una inversión que permita la reducción futura de los mismos.Universitas . Esta es la base para definir un precio de venta del producto o servicio que sea redituable. Llamaremos costo de producción al valor. En cambio cuando una empresa opera con el conocimiento de sus costos. conocer los costos de producción se convierte en una necesidad. cuando la empresa sea poliproducto o poliservicio. expresado en términos monetarios. Una empresa que no conozca sus costos puede arruinarse y también trasladar los problemas a su competencia. Aspectos importantes de los costos industriales Toda empresa sea de manufactura o de servicios tiene la necesidad de conocer sus costos. en el caso de una empresa monoproducto o monoservicio. el contador sólo refleja en cifras lo que sucede. produjo un fuerte aumento de la competencia y ha obligado en los últimos años a las industrias manufactureras a conocer y trabajar fuertemente en la reducción de los costos de producción. O una estrategia empresarial de venta. ejerce sobre el medio una influencia beneficiosa ya que obliga a que todos los que compiten con ella trabajen para mejorar. mano de obra y gastos de servicios que se utilizan para la obtención del producto terminado. cuando el mercado se satura y existen competidores. ya que la presencia de competencia siempre disminuye los márgenes de utilidad. Cuando las condiciones de demanda son tales que cubren la capacidad de producción y además se esté en una condición de liderazgo del mercado. del conjunto de materiales.

adecuadamente analizado. etc. Su apertura y análisis permite predecir resultados futuros. Pero su aplicación abarca producciones agrícolas. La disminución del costo de producción. un sistema de costos permite. y este hecho es el que nos permitirá tomar decisiones. También permite una correcta gestión de los materiales. Lo anterior se ha desarrollado con una visión netamente orientada a la producción de bienes. pero los conceptos que hemos presentado son totalmente válidos para las empresas de servicios. 12 . verificar rápidamente lo sucedido y tomar las acciones correctivas necesarias en cada sector. La contabilidad de los costos nos permite llegar al costo unitario de un producto y el de todos sus componentes. ya que establece una cadena documental de las transacciones internas que permitirá luego analizar qué material se ha utilizado en cada unidad producida. sin necesidad de realizar relevamientos. tendrá una influencia positiva directa sobre la rentabilidad empresaria. Este sistema permitirá conocer el nivel de inventario en cada momento. Por esta razón son los que se estudiarán. mientras se pueda mantener el precio de venta. Además. a poco de cerrado un mes. compañías de servicios.Costos Industriales Las razones por lo cual es necesario conocer el costo de producción son: • • • Permite fijar el precio de venta. cualquiera sea el ramo en que se desarrolle la actividad. como ya hemos dicho. La contabilidad de costos no es un fin en sí mismo. turísticas. o sea. al ingeniero industrial trabajar en la optimización de su proceso productivo. poseen los procesos más complejos. Esto es como consecuencia del hecho de que los costos se analizan en forma unitaria. compañías de transporte. comercios. podemos analizar de qué parte del costo total es responsable cada sector productivo.Universitas . La contabilidad de costos tiene características propias que la distinguen de la contabilidad general y que son: El estudio de los costos y su contabilidad son una herramienta que permite analizar cada uno de los sectores de la empresa y su influencia sobre el costo total del producto. Nos indica que artículos convienen continuar produciendo y cuales no. tanto en la producción continua como por órdenes. Esta particularidad permite. por lo tanto. por lo general. una guía para corregir aquellos rubros en los cuales se hayan producido desviaciones con respecto a las previsiones. analizar que ha sucedido en el mismo y es. ya que nos indicará sobre qué aspectos de la gestión industrial será necesario tomar acciones. Los Sistemas de Costos están más desarrollados en las empresas de producción de bienes las que. es una herramienta importante que permitirá.

virutas.Composición del costo industrial 1. y su consumo se mantiene proporcional con el número de unidades. Así por ejemplo. 1. 13 . De acuerdo con estra categorización: es materia prima la madera consumida en la producción de una silla. diversas agrupaciones de sus componentes que son usuales en la práctica. podremos evaluar el impacto que puede tener sobre el costo final y la utilidad una eventual variación de alguno de sus componentes. Materia prima es el material que se consume en cantidad definida por cada unidad de producto. Es decir que esta herramienta de análisis será útil tanto en la evaluación de una propuesta de mejoramiento para reducción de costos como para cuantificar la incidencia de un aumento de costo de algún elemento. también lo son el diluyente utilizado para pintarla.2. el operario que trabaja en una línea de montaje es mano de obra directa. se considera materia prima a todo el material que queda incorporado en el producto más los desperdicios técnicos provocados por el proceso (recortes.). veremos solamente la explicación detallada de los componentes del primer nivel. Ejemplo.) se ilustran además de la “explosión” del costo.1. la agrupación de los componentes. Cada una de estas agrupaciones se explican graficamente por sí mismas de modo que. Composición del precio de venta de un producto. los tornillos y los clavos. Desde el punto de vista de los costos. etc. En la representación gráfica que sigue (Fig. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA CARGAS FABRILES GASTOS DE COMERCIA_ LIZACION COSTOS FINANCIEROS GANANCIA COSTO PRIMO COSTO DE TRANSFORMACION COSTO DE PRODUCCION COSTO DE VENTA COSTO TOTAL PRECIO DE VENTA Figura 1. costo de la materia prima y costo de mano de obra directa da lugar al costo primo. El análisis detallado de la composición del precio de venta nos permite reconocer los elementos que lo conforman y establecer su respectiva participación relativa dentro del total. el operario de calidad que controla ese conjunto al final de la línea no es mano de obra directa. Mano de obra directa es el trabajo humano aplicado directamente sobre el producto. evaporaciones. a continuación. Descompuesto el precio de venta en sus componentes.1.Universitas .

la correcta utilización de la mano de obra es una responsabilidad del responsable de la gestión de la planta. de la estructura de venta. los gastos en energía eléctrica. etc. gastos de publicidad. costos de distribución. la competencia. Los gastos de comercialización son aquellos costos en los que hemos incurrido. los gastos de estructura. este rubro estará condicionado por muchas circunstancias tales como. la mano de obra indirecta. el nivel de demanda. herramientas de corte. Los costos financieros son los vinculados al uso de los capitales. para llegar al producto final será necesario incurrir en gastos que posteriormente serán recuperados al momento de la venta. El costo de la materia prima es una responsabilidad del sector compras de la empresa. etc. En las empresas de producción industrial un componente muy importante de este costo es el que deriva de las existencias de materia prima. El costo de la mano de obra junto al costo de las cargas fabriles componen el costo de transformación de un producto. Creando por analogía el rubro ganancia que es el objetivo final de todo emprendimiento. etc. El capital que hemos aplicado para la realización de la producción genera el costo financiero. 14 . En este punto hemos conformado el costo del producto.Universitas .) los gastos de servicios de limpieza. etc. Los mencionamos a modo de ejemplo: los sueldos de empleados. Tanto la formulación de las políticas de existencias como su manejo operativo responden a criterios que implican mantener sus niveles celosamente bajo control. Luego analizaremos el componente cargas fabriles constituido por todos los otros gastos que son necesarios efectuar para llegar al producto final. producción en proceso y productos terminados.Costos Industriales Los dos componentes forman el costo base o primo de un producto. Como veremos mas adelante en el ciclo económico de una empresa. al cual sumándole el costo de la materia prima conforman el costo de producción. mientras que el costo de mano de obra es responsabilidad del área de recursos humanos. el momento de la vida del producto en el cual nos encontramos. para hacer efectiva la venta. El gasto de comercialización más el costo del producción forman el costo de venta. los gastos de materiales de consumo (tales como guantes. a su vez.

Universitas . de sus gastos de mantenimiento. Producción. del material de consumo. La frecuencia de cierre de contabilidad. Organización contable típica por centros de costos Estructura Comercial Producción 2000 Dirección General 3000 Dirección comercial Ventas 6100 Montaje 6000 Dirección de producción Programación producción Logística 2100 Administración 3100 6200 Pintura 6400 2200 Sistemas 3200 Publicidad Asistencia post venta Repuestos 6300 Chapisteria Mantenimiento montaje Mantenimiento pintura Mantenimiento chapisteria 6450 2300 Personal 3300 6150 6460 Mano de obra 2400 Servicios 3400 6250 6500 Producto Mantenimiento instalaciones Calidad 2500 Compras 6350 6600 6700 6800 Servicios Esta organización contable típica está basada sobre una empresa de producción y comercialización de automóviles. Comercial.2. contiene los centros de costos dedicados directa e indirectamente a la fabricación del producto. obsérvese que está desarrollada sobre tres ejes principales: Estructura. Para comprender mejor esta organización. en cualquiera de los niveles de la empresa. será necesario que la contabilidad divida la empresa en tantos centros de costos como corresponda (ver Fig.3. Cuando la estructura productiva gestiona los costos de cada sector de una empresa conociendo los resultados de su gestión en la utilización de mano de obra. abarca los centros de costos que sirven centralmente a la empresa.) y se realice una distribución de la parte del 15 . permite que se detecten y corrijan.2. se genera una sinergia que permite mantener en forma casi constante el control de los costos de producción. Figura 1. 1. Para que esto sea posible.Composición del costo industrial 1. en general mensual. reúne los centros de costos que integran el ciclo de ventas. las desviaciones respecto a los valores previstos.

Universitas .2. Cada centro de costo de producción genera su propio costo de transformación al gestionar en forma directa los factores específicos que intervienen en el mismo.. el costo de transformación se compone por la suma de mano de obra directa más cargas fabriles de los procesos de soldadura de la carrocería. etc. Costo logística Costo de la estructura industrial Costo Servicios e Ingeniería Figura 1. la del consumo de energía. pintado y montaje. 1. Refiriendonos a la organización contable típica representada en la fig. Ejemplo: el centro de costo de pintado es responsable del costo de transformación de ese proceso.3 podemos hacer los siguientes comentarios.Costos Industriales costo de la cual sea responsable cada sector.2. Sobre la figura 1.4. 1. ya sean éstos de producción o de consumo. la gestión del mantenimiento. Como se indica en el punto 1. los costos del proceso de pintado corresponden a los 16 . Costo de transformación del proceso de pintado Costo de transformación del proceso de montaje Costo de transformación del proceso de soldadura Costo de Transformación Costo calidad Costos que no forman parte directa del proceso. Análisis del costo de transformación. Para este análisis se ha tomado como ejemplo una empresa de producción y comercialización de automóviles. así como los criterios que regirán la distribución de las cargas fabriles que son comunes a la totalidad de la producción. lo cual implica la gestión de la mano de obra.3. pero que si no están no es posible realizar la producción Costos gestionables en el proceso productivo. También deberá definir los criterios de cómo se imputarán los materiales.

Por ej.Universitas . En una planta que elabora varios productos distintos. Se obtendrá el costo de transformación. 17 . de la estructura industrial. Mano de obra directa Mano de Obra Indirecta Sueldos Cargas fabriles Mantenimiento Producción Instalaciones Materiales mantenimiento Calidad Materiales de consumo (no incorporados al producto) Energía eléctrica De producción De instalaciones auxiliares Gas Agua Logísticas Abastecimiento Almacenaje Movimiento de materiales Estructura Gastos de dirección Gestión de compra Gestión del personal Gastos de ingeniería Gestión de administración Gastos de librería Gastos de teléfono Gastos varios A modo de resumen de lo anteriormente tratado remarcaremos: El costo de producción “exacto” no existe. etc. O se puede imputar teniendo el volumen de unidades de cada línea. sin tener en cuenta ni el volumen ni la complejidad de cada una. 1. el sueldo del gerente de producción se puede dividir por cantidad de líneas de producto.5. de los servicios de la logística. Sumando a los costos de transformación de cada proceso los costos del servicio de calidad.Composición del costo industrial incurridos por los centros 6200 y 6250. Análisis del costo de la producción En el costo de producción entran los siguientes elementos: Materia prima (incorporada en el producto. tanto sean materiales terminados o materiales para elaborar). ya que siempre será necesario discutir criterios de imputación de diversos costos de la producción.

1.6.Universitas . Ayuda al planeamiento y gestión empresaria porque permite medir lo realizado frente a lo previsto. etc. esto permite medir los resultados económicos del periodo que estamos esta evaluando.6. como son los costos de desarrollo. Tipos de costos Los costos pueden ser analizados de diversas formas según podemos ver en el cuadro siguiente. vacaciones. El costo de producción es la base para fijar los precios de venta y establecer la política de comercialización. Cuando se analiza un costo de producción deberá siempre analizarse como fue calculado y para que.1. teniendo en cuenta el proceso productivo. Permite controlar la eficiencia de la gestión industrial así como corregir rápidamente los desvíos en los que podemos estar incurriendo. comparaciones válidas. Según la función que desempeñan Sector industrial Productivo Son los costos en que incurren todos aquellos centros productores que elaboran productos destinados a la venta. Servicio 18 .2. Costos diferidos Son aquellos en los cuales el desembolso se realiza con anterioridad a la producción. así como el valor del material y mano de obra en curso de elaboración. Según el periodo de contabilidad Es la forma que tiene la contabilidad para que se imputen en cada ejercicio los costos realmente producidos en el mismo. aguinaldos. Si conocemos el costo de producción conoceremos el valor de nuestro almacén de productos terminados.Costos Industriales Lo importante es llegar a un criterio lo más cercano a la realidad posible. investigación. y los gastos que se hagan sobre bienes de uso sujetos a depreciación. Daremos una sintética explicación de cada uno de ellos. Impuestos. Pero una vez establecido ese criterio no deberá modificarse a los fines de poder hacer. Son en general gastos que serán efectivos en el periodo de un año. 1. los seguros de las instalaciones. 1. en el futuro. Costos corrientes Son aquellos en que se incurre en el periodo de producción que estamos evaluando Costos previstos Son aquellos costos que incorporamos a la contabilidad al solo efecto de hacer las previsiones que nos permitirán hacer frente a los mismos cuando se deban hacer efectivos los mismos.6. El conocimiento del costo de producción facilita la toma de decisiones. Ej.

la de los almacenes. Por 19 . Cargas fabriles También aquí. etc. gastos bancarios. Comercial Estos costos son los que genera el área comercial y se incluyen en ella los gastos de funcionamiento del departamento comercial. Hay costos fijos que no dependerán en absoluto del volumen como son los sueldos ó los impuestos a la propiedad. dependiendo de la magnitud de la empresa. como veremos en próximos capítulos. Como veremos en el capítulo correspondiente los costos podrán ser absolutamente variables como es el caso de los de materia prima y mano de obra directa. Costos según su imputación al producto Serán costos directos e indirectos según como afecten al producto y su análisis como dijimos anteriormente es objeto de un capítulo específico. analizar la variabilidad de cada tipo de costo y su imputación sobre el producto. esta subdivisión nos permitirá luego poder analizar los costos que van directamente sobre el producto y su variabilidad en función del volumen productivo.5.Composición del costo industrial Se subdividen en directos e indirectos.3. El conocimiento de esta imputación es necesario ya que si el costo es directo será un costo absolutamente variable con el volumen de producción. Financieros Se asignan a esta función todos los costos que se generan para dotar del capital de funcionamiento a la empresa. 1. Ejemplo la mano de obra de calidad.6.6. Costos según su variabilidad Teniendo los costos subdivididos por su naturaleza y su imputación al producto es necesario el análisis de los mismos según su comportamiento con la variación del volumen productivo. Permite.4. Los directos son aquellos que se asignan con precisión sobre los centros productores y al igual que los indirectos que se asignan a varias áreas su análisis será motivo de un capítulo específico. en cambio si es un costo indirecto su variación no será proporcional al volumen producido.6. de distribución. etc. ejemplo intereses. 1. Clasificación según su naturaleza Es un complemento de la asignación por la función.Universitas . Jornales Aquí también debemos subdividir la mano de obra que va directamente al producto de la mano de obra que no es posible cargarla directamente sobre el producto. etc. los de campañas de promoción. como son los de consumo y los de mantenimiento. 1. los gastos publicitarios. El conocimiento de los costos por su naturaleza permite tener bases sólidas para el trabajo de presupuestos. pero que es necesaria. gastos de garantías. Materiales La subdivisión de los materiales permitirá analizar la materia prima que se imputa directamente al producto de aquellos que son auxiliares a la producción.

7. los costos semifijos son los que dependerán de la cantidad de días de trabajo pero no del volumen que produzcamos ese mes. Ejercicio de comprensión Imputación al producto Variables Periodos de contabilidad Area Industrial Centro de costo Productivo Variabilidad Costos corrientes Jornales Jornales Centro de costo de servicio Fijos Costos previstos Indirectos Mantenimiento Ecología Administración personal Seguridad Energía Sueldos Amortizaciones Seguros Cargas sociales Se pide establecer el costo primo unitario del buje según el siguiente plano: último. 20 .Universitas Cargas fabriles Energía Amortizaciones Seguros Cargas sociales Semifijos Costos diferidos Area Comercial Area financiera .Costos Industriales Clasificación de los Costos Clasificación de los costos Area que los produce Naturaleza Materia Prima Directos Materia prima 1.

Adicionamos a ese valor un 2 % en concepto de despunte (extremo no utilizable de la barra).108 × $ 10 / hora = $ 1. = $ 70 Costo de la M. 1. = $ 7 /kg • Costo unitario de M.P. por eso no se descuenta el viruteo del orificio central.2 gramos.O.46. Importante: La cantidad necesaria de M.P. Teniendo como dato el tiempo tipo de los efectos de costos. Proceso: torneado. o sea $ 1. Finalmente resulta una necesidad de: 208. Luego: 0. Bibliografía Vazquez. Para cada unidad utilizaremos un trozo de barra de 53 mm (3 mm corresponden al corte). Costo unitario de M. Tiempo tipo: 6 minutos cada pieza (0. Peso de cada trozo: 204.P. Introducción a la Contabilidad de Costos.1 gramos. obtenido de barras de φ 25 de 6 m. se determinó según el proceso tecnológico de torneado. Volumen demandado: 3000 u/mes Costo de la hora de M.Composición del costo industrial 50 BUJE Material: Acero Cotas en mm. se lo incrementará en un porcentaje de aproximadamente 8 % en concepto de factores horas restrictivos de la producción.54.100 hora). Máquina: torno convencional. 08 / unid unid • Respuesta: Costo primo unitario: $ 2. 21 .O.8.Universitas .

Costos Industriales 22 .Universitas .

Mano de obra directa y Cargas fabriles. por lo general quedan incorporados en éste. Los semiterminados son productos que han recibido alguna transformación previa en otro proceso. harina de trigo para panadería. Dentro de esta categoría se pueden citar como ejemplo: tela en rollos para confección de prendas. se los clasifica en indefinidos. pero aún le faltan etapas para alcanzar el estado de producto final. La voz materia prima abarca todos los materiales que se consumen en cantidades definidas por cada unidad de producto. Una materia prima indefinida tiene una forma y presentación tal que no permite su utilización inmediata en el producto. semiterminados y terminados. 1 En esta sección se reiteran y amplían conceptos desarrollados en el capítulo 1. son ejemplos característicos. llaves de cerradura sin fresar la combinación. Elementos del costo de producción1 El costo de producción de un bien industrial reúne todos los gastos ocasionados por su elaboración expresados en unidades monetarias. piezas parcialmente mecanizadas. En la terminología de costos se suele usar indistintamente por materia prima la expresión materiales directos. La voz materia prima se aplica a materiales tal como se obtienen de las fuentes primarias y a los elaborados y semi-elaborados. barras de acero de construcción. pintura en tambores. Todas las demás características y propiedades de los indefinidos están específicamente establecidas en conformidad con normas técnicas. Está compuesto por: • • • Materia prima. de modo que la denominación de indefinido solo se refiere a la forma de entrega del material. Piezas de forja y fundición en bruto.Universitas . 23 .1. preformas para el soplado de botellas plásticas. Es esencial que la cantidad de materia prima utilizada en el producto sea conocida con suficiente exactitud y que su utilización por unidad se mantenga constante. etc.2 Costos Directos e Indirectos 2. A su vez.

otros – cargas fabriles indirectas – se aplican al producto empleando criterios de repartición. No es infrecuente encontrar que la relación cargas fabriles/jornales directos se ha decuplicado debido al reem- 24 . Como MOI en aplicaciones industriales podemos señalar: el operario que hace tareas varias de traslado de la materia prima durante el proceso de elaboración. etc. Ejemplos característicos de mano de obra directa son: el operario que aplica manualmente la pintura a un cuadro de bicicleta. La multitud de ítems que se hallan en este rubro es cuantiosa. el operario de mantenimiento de planta.Universitas . comunicaciones telefónicas. energía eléctrica usada en los talleres. Se considera mano de obra directa cualquier trabajo humano utilizado en la transformación o ensamble de la materia prima destinada al producto final y cuya aplicación pueda ser medida con suficiente precisión. el que pega una suela. servicios de comunicaciones. el que corta varillas de madera. es característica de la MOI la imprecisión en la determinación de la cuantía de trabajo aplicada a cada unidad de producto. depreciaciones. el que cose una prenda textil. Extendiéndonos sobre la categorización de cargas fabriles directas e indirectas. el que inspecciona o mide piezas en el laboratorio. están (refiriéndonos en todos los ejemplos a actividades multiproducto): supervisión en general. algunos de ellos – cargas fabriles directas – pueden imputarse o aplicarse con precisión al producto en cuestión. lámparas de iluminación. Dice que en el futuro los elementos del costo serán dos: materia prima y cargas fabriles. el supervisor de primera línea. Así es como todas las tareas fabriles auxiliares están a cargo de la mano de obra indirecta. mano de obra indirecta.Costos Industriales Un material terminado es aquel que se incorpora en el producto final sin que sea necesario transformarlo ulteriormente para su empleo. excepto los de mano de obra directa y materia prima. hojas de sierra para cortar metales. facilitación o coordinación de la actividad de la MOD. etc. que por lo general son las más numerosas. el que ensambla una cerradura. Como ejemplos de indirectas. seguros. etc. guantes industriales. el empleado que controla y sella los remitos recibidos en el almacén. costo de ensayo pre-entrega de ese mismo transformador. Se observa el plano destacado que con la evolución tecnológica van adquiriendo las cargas fabriles al ir absorbiendo poco a poco la mano de obra directa. Las cargas fabriles abarcan todos los demás gastos ocasionados por la producción. En general. La finalidad de la MOI no es transformar la materia prima sino colaborar para que las ejecuciones de la MOD puedan llevarse a cabo. podemos señalar estos ejemplos de directas:transporte interno durante la construcción de un gran transformador utilizando grúa contratada específicamente para trabajar en ese producto. La creciente cuantía de las cargas fabriles se aprecia cuando se renueva la maquinaria de producción. Podemos mencionar como ejemplos: botellas plásticas de gaseosas. limpieza de planta. En costos se hace una diferenciación entre mano de obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI). etc. bisagras para muebles. tornillos. La asignación de la MOI al producto solo puede hacerse en forma aproximada mediante el empleo de criterios contables de repartición. Esta última es el trabajo que se hace en apoyo. Entre las cargas fabriles típicas están: energía. etc. Respecto a la incidencia de las cargas fabriles en el costo es interesante mencionar lo apuntado por Juan Carlos Vázquez citando al autor español Boter Mauri (libro Precio de coste industrial).

Costo directo de comercialización o ventas 5. Costo directo de mano de obra 3. Es indirecto todo gasto que no se puede imputar definidamente a un determinado producto. 2. En 2 todo el trabajo medido en horas-hombre aplicado en la elaboración. ya que no caben dudas de cual producto proviene. Costo directo de materia prima 2. ensamble. como veremos más adelante. Costo directo de financiación La característica que distingue al costo directo es que no puede existir duda sobre la imputación del gasto al producto. existe proporcionalidad entre volumen de producción y costos directos. La determinación de la cuantía de un gasto directo estará relacionada solo con la mayor o menor precisión con que pueda ser expresado. Globalmente. Se incluyen los salarios y las cargas sociales relacionadas con éstos. específico de ese producto. El concepto base es el siguiente: Es directo todo gasto que se pueda imputar inequívocamente a un determinado bien o servicio producido.2. El costo directo puede estar compuesto por los siguientes costos: 1. 25 . incluyendo desperdicios técnicos del proceso (recortes.Universitas . Concepto de costos directos e indirectos Una de las clasificaciones de los costos es la de directos e indirectos. virutas.). etc. etc. entran las cargas mencionadas siempre que puedan adjudicarse sin lugar a dudas a la producción del bien o servicio en objeto. Criterios que podrán diferir en ciertos casos según los particulares puntos de vista de los evaluadores de costos. Costos directos El costo directo es el que depende unívocamente de la producción de un bien o servicio y. En 1 entran todos los materiales que integran el producto final. siendo totalmente independiente de los criterios de quien haga la evaluación de costos. del producto. 1. es por lo tanto. En la imputación de la cuantía de un gasto indirecto será necesario utilizar criterios contables para repartirlos entre los productos. según se ha expuesto en la tabla al final del cap. En los restantes componentes. Costo directo de cargas fabriles (o gastos generales de fabricación) 4. 2. evaporaciones.3.Costos Directos e Indirectos plazo de la vieja maquinaria por otra de concepción más moderna con una productividad varias veces superior a la original.

MP MOD CARGAS FABRILES COSTO DE PRODUCCIÓN A partir de la agrupación de los componentes del costo. 2 En esta sección se reiteran y amplían conceptos desarrollados en el capítulo 1. no directamente imputable al producto. etc. 2. Estructuras de costos2 Aplicando los conceptos generales apuntados anteriormente se puede graficar la composición del costo de producción tal como sigue. constituido por los gastos de comercialización no imputables directamente al producto. Costo indirecto de cargas fabriles (o generales de fabricación). 26 . iluminación y energía del área de fabricación.Universitas .). en confecciones textiles. introducimos ahora dos nuevos conceptos: Costo primo. Algunos de los componentes de las cargas fabriles son proporcionales a los volúmenes producidos. tachuelas. representa la parte fundamental e ineludible del costo. hay casos en que los materiales directos suelen ser tratados como indirectos. 3. Expresa el costo de transformar la materia prima. supervisión. Costo de transformación. mano de obra indirecta con sus cargas sociales. teniendo en cuenta que la mano de obra directa necesita del concurso de los gastos generales para cumplir su cometido. etc. Costo indirecto de ventas. Costo indirecto financiero. clavos. seguros. Es la suma de mano de obra directa y cargas fabriles.5. 2. 2. Es la suma de mano de obra directa y materia prima.Costos Industriales Por razones prácticas de simplificación. otros no varían o tienen variaciones por saltos. El tratamiento riguroso de estos materiales como directos resultaría en definitiva más costoso que la mínima distorsión de costos que ellos provocan al ser tratados como indirectos. Esto ocurre en los materiales directos que gravitan con poca influencia en los totales del rubro (hilos. Los costos indirectos que se consideran son: 1.4. depreciaciones. Costos indirectos Los costos indirectos provienen de imputar sobre el producto los gastos indirectos o generales mediante la aplicación de criterios de repartición. colas y tirafondos en mueblería.

La visión gráfica de los costos nos queda en conclusión como sigue. COSTO INDIRECTO DE PROD.Costos Directos e Indirectos Asimismo. nos permiten formar el costo total en el que se evidencian costo directo total y costo indirecto total. MP MOD CARGAS FABRILES COSTO DE PRODU CCIÓN COSTO PRIMO COSTO DE TRAN SFORM. Los gastos de comercialización y financieros tienen componentes directas e indirectas. COSTO DIRECTO DE PROD. llegamos a conformar la estructura del costo de producción que contiene el costo de producción directo y el costo de producción indirecto. MP MOD CARGAS FABRILES COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO PRIMO COSTOS FINAN CIEROS DIRECTOS E IN DIRECTOS COSTO DE TRANSFORMACION COSTO DIRECTO DE PROD.Universitas . Sumando al costo de producción los gastos de comercialización y financieros se obtiene el costo total. de manera que separadas éstas y acopladas respectivamente a los costos directos e indirectos de producción. COSTO INDIRECTO DE PROD. COSTOS COMERCIALES DIRECTOS E INDIRECTOS D I D I COSTO TOTAL DIRECTO COSTO TOTAL INDIRECTO 27 . separando las cargas fabriles en sus componentes directa e indirecta.

podemos señalar que cada vez que se discute en Córdoba el precio del boleto de ómnibus se menciona en las noticias “la minuta de costos”. En el ámbito interno de las organizaciónes de producción. etc. conferencias. la estructura de costos (cuyos componentes porcentuales son previamente acordados) es eficaz para calcular valores finales cuando ocurren alteraciones de precios de insumos. etc. En la práctica profesional de la ingeniería industrial. ¿qué incidencia cuantitativa tendrá este aumento sobre el costo de producción del producto? Calculamos Voz MP MOD Incidencia Actual 0. antes de tomar alguna decisión. por lo general compleja. MOD y CFab. Tomamos una estructura de costos simple formada por: MP MOD CFab 40 % 25 % 35 % Si la material prima aumenta un 10 % respecto a su actual nivel. Los gráficos. la estructura de costos se muestra en forma gráfica. Conocer una estructura de costos sirve para evaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total. comunicaciones en folletos.44 0.Costos Industriales Las representaciones gráficas del costo de producción en este apartado nos ponen en evidencia la incidencia relativa de cada uno de los compnentes del costo dentro del costo de producción. administracfión de empresas. frecuentemente se reservan para presentaiones sobre pantalla en reuniones. La utilización de las estructuras de costos sirve par aevaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total. Estas representaciones configuran “estructuras de costos”. así es más fácil comprenderla en el proceso de aprendizaje. Desde el punto de vista didáctico.40 0.Universitas . etc. En las obras públicas y en las cotrataciones estatales la estructura de costos. es usual trabajar con las fracciones porcentuales de los componentes de las estructuras de costos.25 Delta 10 % 0% Incidencia Prevista 0. en razón del gran número de elementos que componen respectivamente als voces MP. La utilización de las estructuras de costos es amplia en la práctica. La minuta de costos es la fórmula polinómica de ajuste. se al utiliza para comparar alternativas de métodos o procesos. actualizaciones salariales. dado su mayor impacto visual. sin llegar a representarlas en gráfico. Sobre estas fórmulas.. es denominada fórmula polinómica de ajuste. modificaciones tarifarias. que contiene en las proporciones correspondientes cada uno de los insumos que se estima serán consumidos en la prestación de una unidad del servicio (una unidad = un boleto).25 28 . En las relaciones contractuales entre empresas y en las compras industriales.

Las cargas fabriles. siempre se los deberá extraer de fuentes oficiales dentro de la organización. el contador de costos deberá proveer al lista de ítems integrantes y sus respectivas participaciones porcentuales. Del mismo modo es importante que los documentos estén siempre actualizados respecto a los procesos en curso pues de lo contrario los resultados de costos estarán desajustados frente a la realidad.35 1. tendrá una incidencia sobre el costo de producción de 4 %.35 1. Concepto de centros de costos En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de costos. 3. gastos de comercialización y financieros directos. 2. Las estructuras de costos se pueden abrir. según necesidad.6. Se entiende que para proceder a ello.Universitas . se tomarán los datos de mano de obra directa de la ficha u hoja de operaciones y los de materiales saldrán de la hoja de cálculo de necesidad de materiales. Acumular los gastos incurridos durante el período en cuentas colectoras denominadas centros de costos. En la producción por órdenes.7. En los sistemas de costos predeterminados. Basta con determinar la cuantía de mano de obra directa y materia prima consumidas en cada unidad de producto y luego multiplicarlas por sus respectivos valores unitarios. las horas-hombre de mano de obra directa y las cantidades de materias primas utilizadas se van anotando en la hoja de costos de la orden conforme se desarrolla la producción. Contabilización de los costos directos e indirectos Dada la naturaleza de los costos directos. Redistribuir los gastos acumulados desde los centros no productores (centros de servicios) hacia los centros productores.04 Resulta que un aumento de 10 % en la material prima.Costos Directos e Indirectos CFab Total 0. En cuanto a la obtención de los datos de costos directos. Más adelante se verá con mayor detalle el proceso.00 0% 0. resulta simple la fase contable de aplicarlos sobre la unidad de producto. Prorratear entre todos los productos de cada centro los gastos acumulados y redistribuidos. 2. En ambos casos se observa la importancia de la información que brindan estos documentos de taller a otras áreas de la organización. A grandes rasgos el proceso consiste en: 1. una vez determinados en sus respectivos valores se aplican a la unidad de producto. La determinación de los costos indirectos requiere se desarrolle un proceso contable siguiendo algunas etapas hasta finalmente aplicarlos a la unidad de producto. en un amplio abanico de componentes. 29 . 2.

Todo centro de costos deberá tener siempre un responsable. utilización de insumos. Se debe tener en cuenta que al aumentar el número de centros de costos. Volviendo a la cuestión de los centros de servicios. c. El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilización de los costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o áreas productivas. Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deberá haber una cierta homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades. Los centros de servicio actúan apoyando la actividad productiva pero en ellos no se realiza nada de producción. Mantenimiento de las insta- 30 . Sin la ejecución de tales tareas la producción podría resentirse en eficiencia o bien no podría realizarse. los cuales en última instancia son los que los “pagan” incorporándolos en el costo de los productos. La bordadora es una máquina muy costosa. aun cuando no producen el producto objeto de la actividad principal. los que son netamente improductivos. de producción automatizada. aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos compartiéndolos con otros centros según corresponda. etc. Tal sería en una de confecciones: centro de costos corte de telas. Cuando se divide una fábrica en centros de costos surge el planteo de “cuan fina o gruesa” debe ser hecha la división. aunque no necesariamente ha de existir una vinculación entre centros de costos y unidades organizativas físicamente identificables. crecerá proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y con seguridad eso añadirá costos indirectos. para una magnitud fabril dada. c. a través de ellos se transforma tangiblemente el producto. resultando en apariencia más bajos los costos de bordado y mucho más altos los de costura convencional.Universitas . Una división demasiado gruesa no permitirá redistribuir equitativamente los gastos indirectos lo cual conducirá a distorsionar los costos de ciertas actividades. magnitud de las máquinas o equipos que abarca.Costos Industriales Los centros de costos son unidades contables. Por ejemplo. Los centros de costos de servicios. Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como un departamento. sus insumos y depreciaciones que son altas las deberían compartir las restantes máquinas de coser convencionales y esto daría lugar a una fuerte distorsión de costos. realizan tareas que son necesarias para producir. Existen centros de costos de producción y centros de no producción o servicios.c. no sería adecuado que en una industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias máquinas de coser convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. Los de producción realizan alguna etapa del proceso de transformación.c. es decir una persona que se haga cargo del control y seguimiento de los gastos. etc. sobre las cuales se acumulan gastos. En una fábrica los centros de costos de producción se suelen corresponder con áreas que realizan tareas específicas. es decir cuentas. en éstos se acumulan gastos que corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de producción. Valen al respecto algunas reglas generales. costura. tintorería y planchado. Es necesario que haya equilibrio entre el propósito de hallar equidad en la redistribución de los gastos y el innecesario crecimiento de los costos improductivos.

Por motivos de orden contable. Cuando se introduce la centrolización. etc. impuestos. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente hacia los centros de producción. Desde el punto de vista operativo el período convencional adoptado para la contabilización de los gastos de cada centro de costos es el mes. etc. existen también centros de servicios – así denominados por extensión – que no prestan servicios efectivos a los otros centros. capacitación del personal. contribuciones. la responsabilidad de cada centro es mantener al día la información de sus parámetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. y es en segundo término un importante factor de ordenamiento de la gestión dentro de la empresa. El autor Juan Carlos Vázquez ha introducido el término “centrolización” para designar la división y organización de una planta fabril en centros de costos. El conjunto de paneles integra lo que se denomina en las industrias una Gestión a la Vista. Todos los centros de costos cierran cuentas simultáneamente como es obvio. 31 .Universitas . No obstante que los contables elaboren cifras. Por ello es que en el nivel de las áreas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a la vista de todos que contienen actualizados al día tales parámetros de gastos claves y se exhiben acompañados de otros datos de importancia para el curso de la gestión (aunque ya no relacionados estrictamente con el costo). Las depreciaciones. recepción y expedición de mercaderías. Luego de la fecha de corte los contables elaborarán la información y darán los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organización. lo primero que se obtiene es la posibilidad de contabilizar con justo equilibrio los costos indirectos. son típicos ejemplos.Costos Directos e Indirectos laciones generales de la planta.

1. abarca centros de costos que sirven centralmente a toda la empresa. Producción. Se vio que eran tres las fases del procesamiento: 32 .7. reúne los centros de costos que integran el ciclo de ventas. Para comprender mejor esta organización obsérvese que está desarrollada sobre tres ejes principales.Costos Industriales 2.Universitas . Comercial. Estructura.8. Procesamiento de los costos indirectos Vemos con algún detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. Organización contable típica por centros de costos de una industria de magnitud Estructura Comercial Producción 2000 Dirección General 3000 Dirección comercial Ventas 6100 Montaje 6000 Dirección de producción Programación producción Logística 2100 Administración 3100 6200 Pintura 6400 2200 Sistemas 3200 Publicidad Asistencia post venta Repuestos 6300 Chapisteria Mantenimiento montaje Mantenimiento pintura Mantenimiento chapisteria 6450 2300 Personal 3300 6150 6460 Mano de obra 2400 Servicios 3400 6250 6500 Producto Mantenimiento instalaciones Calidad 2500 Compras 6350 6600 6700 6800 Servicios Esta organización contable típica está basada sobre una empresa de producción y comercialización de automóviles. contiene los centros de costos dedicados directa e indirectamente a la fabricación del producto 2.

Los centros de costos de producción acumularán sus gastos efectivamente realizados (retiro de elementos de limpieza. Como las cuentas de electricidad. O bien podría haberse optado por alguna fórmula que tuviera en cuenta la cantidad de horashombre que trabajó cada centro. salarios de supervisores. es ésta área la de mayor gasto.). deberá ser racional teniendo en cuenta de no distorsionar los costos cuando sea aplicada. Por ejemplo. agua. gas. etc. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en los centros de producción En la acumulación en los centros de costos se suman respectivamente a cargo de cada centro todos los gastos registrados durante un período contable. las recibirá y acumulará un centro de servicio. Los gastos indirectos incurridos durante el periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado 2. En una metalmecánica con hornos de tratamientos térmicos y otros consumos. materiales y horas-hombre de mantenimiento consumidas. que en muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como oficina de administración. no sería por otra parte razonable salvo en casos bien justificados usar una misma base de repartición para cualquiera de las categorías. las cuentas de gas. agua. La redistribución de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al final no queden distorsionados los costos. salario de sus empleados.. El centro de costos que acumula los gastos de las oficinas de personal los redistribuirá hacia los productivos en proporción al número de operarios de cada centro. etc. Si se trata de redistribuir la cuenta de gas industrial. Para cada categoría de gastos podrá emplearse una fórmula específica. Este registro sea en boletas o directamente en línea con el sistema conlleva una mínima burocracia que debe ser siempre respetada para no distorsionar los resultados.Costos Directos e Indirectos 1. Así con otros servicios. mano de obra indirecta trabajando en el centro. Sea cual fuera la fórmula de repartición elegida. Acumulación en los centros de costos. Los centros de servicio harán lo propio respecto a sus gastos efectivamente realizados (ejemplo: papelería gastada por el centro.c. Redistribución hacia los centros de costos de producción de las acumulaciones hechas en los centros de costos de servicio 3. es también trabajo del centro de servicios administrativo adjudicar a cada mes calendario su cuota correspondiente de cada servicio pagado. Por ello es que cada centro de servicios le descarga sus gastos a los de producción en proporción a algún factor relacionado con el servicio recibido.) y también sumarán otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo hagan. los centros de servicio descargan mediante redistribución la totalidad de sus gastos y lo reciben en coparticipación los centros de producción. electricidad. la proporción que le tocará recibir a cada centro debiera ser razonable que estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c.Universitas . etc. Es conveniente que una vez acor- 33 . tienen fechas de corte que no coinciden exactamente con el periodo de mes completo que es usual en la industria. por lo que sería injusto que los otros centros coparticipen mediante otra fórmula que no tenga en cuenta este hecho. Cerrado el período contable y sumados todos los gastos acumulados en cada centro.

nos encontraremos que todos los gastos estarán acumulados sobre los centros de producción. Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo dividimos entre el total de unidades de la base común de actividad de la producción del período hallaremos una tasa que se interpreta como la cuantía de gastos indirectos por cada unidad de la base común de actividad. tendremos: t cc = GI cc / B cc . el costo de las materias primas que integran el producto. en otros el peso del producto final (industrias de forja. fundición. Cuando son múltiples productos será necesario adjudicar a cada producto los costos acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base común de actividad representativa.). q n es la cantidad de unidades del producto n producidas en el período. y la sumatoria está extendida a los n ítems o artículos. si la suma de los gastos indirectos del centro en un período se simbolizan con GI cc y Bcc la cantidad de unidades de base común de actividad producidas por el centro en el mismo período.Universitas . En donde b n es la cantidad de unidades de base común de actividad contenidas en una unidad del producto n. etc. 34 .Costos Industriales dada una fórmula se conserve en vigencia el mayor tiempo posible. Basta con dividir el total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual período). pues esto facilitará los análisis comparativos entre períodos. El prorrateo es muy simple cuando se trata de un único producto en juego. industrias de ensamblado.. la base común de actividad podrá diferir de centro en centro. Terminada la redistribución. luego éstos los van a descargar mediante prorrateo sobre las unidades de producto realizadas en el período. Cada producto coparticipará el costo en proporción a tal base. Se elige como base común representativa de la actividad en algún caso la mano de obra directa (industrias metalmecánicas. Asimismo. el tiempo de procesamiento dentro de la instalación. mediante la multiplicación de la tasa por la cantidad de unidades de base común de actividad contenidas en el producto: ci n = t cc b n . etc. Se sobreentiende que el elemento elegido como base común de actividad deberá estar presente en cantidades perfectamente mensuradas en cada unidad de producto.). etc. A su vez. El cociente obtenido representará la cuantía del costo indirecto que soportará cada unidad de producto. Entonces. la cantidad de unidades de base común de actividad es: B cc =Σ q n x b n. Luego: t cc Σ q n x b n = GI cc Cuando esta fase haya sido completada se podrá saber cuanto será el costo indirecto de cada producto.

podrá elegirse cualquier otro factor tal que el mismo se encuentre presente en todos los artículos y que se halle en cantidad perfectamente mensurada y. se incorpora dotación extra de MOI. Adoptando como base común de actividad la mano de obra directa. se agrega nuevo equipo. 2. una tasa de mayor valor es indicativa de una organización de producción cuya infraestructura es más completa y desarrollada que otra. Sea un centro de producción sobre el cual se acumuló $2.20 hora-hombre directa. Se observa que en condiciones normales la tasa t cc se conserva estable dentro de períodos de medio plazo. Sin embargo. entre otras circunstancias. En este ejemplo se tomó el insumo MOD como base común de actividad para el prorrateo. pero como se explicó antes.Costos Directos e Indirectos Completamos el tema con el siguiente ejemplo. La composición o estructura de los gastos indirectos se altera cuando. Consideraciones relativas a la tasa t cc 3 El cociente entre total de gastos indirectos de un centro y el total de unidades de base común de actividad producidas se definió como tasa de gastos indirectos ( t cc ). que no provoque distorsión en los costos. la tasa de gastos indirectos resulta de $ 0. 35 . se deberá estar muy atento en mantener actualizado el valor de t cc .000 horas-hombre directas durante igual período. En el gráfico que sigue tenemos trazada la curva de los GI del centro de costos. cuya configuración típica muestra que está compuesta por una parte de los gastos fija e independiente del volumen de actividad.000 en concepto de gastos indirectos durante un período. sobre todo cuando se tengan modificaciones sensibles en la composición de los gastos indirectos o cuando varíe fuertemente el volumen de actividad. índice o coeficiente de gastos generales. A igualdad de volumen productivo entre industrias similares. maquinaria o se construye alguna ampliación de la planta. La producción de múltiples artículos insumió en el centro 4. y solo será necesario actualizar la tasa de tanto en tanto.20 horas-hombre = $1/unidad. Tomemos ahora un producto A que insume por cada unidad 0.Universitas . 3 En la industria la tasa tal como la hemos definido recibe diversos nombres: porcentaje de gastos generales. entre otros. más otra parte aproximadamente proporcional al volumen simbolizado por Q.9.50/hora-hombre directa. Entonces esto facilita bastante los cálculos de costos. Es decir que costo indirecto de la unidad de producto A es $1.50$/hora-hombre x 0. Lo visto anteriormente sirve para ser aplicado en el cálculo de los costos presupuestados de artículos producidos en aquellas unidades productivas organizadas con un solo centro de costos. Este método es por excelencia el utilizado en pequeñas industrias y arroja resultados suficientemente aproximados siempre que el volumen del período sea cercano al utilizado para calcular la tasa y que la estructura de los gastos indirectos mantenga su fisonomía en relación al período de base. por sobre todas las cosas. entonces el cargo por gastos indirectos será para ese artículo: 0. medida en horas-hombre.

36 . los GI del mes han sido $ 17. Se elige como base común representativa de la actividad en este tipo de industria el metro cuadrado de producto terminado. el tcc deberá ser revisado con frecuencia. los gastos del centro para un volumen Qx + ∆Qx se corresponderán con la ordenada del punto P [ o sea igual a t cc x (Qx + ∆Qx) ]. Ejercicio de aplicación El ejercicio consiste en determinar el costo de producción de una mesada de granito de 0. Aplicando ahora la fórmula de la tasa. mano de obra indirecta. la tangente del ángulo α representa la t cc . Al dividir los GI por los metros cuadrados producidos obtenemos el valor de la tasa de gastos indirectos ($ 100 / m2) y como la mesada mide 0. Los GI están formados principalmente por los gastos de discos diamantados y abrasivos.8 m2. energía. producida en un taller pyme de la especialidad. el importe de las cargas fabriles indirectas aplicadas a la mesada es $ 80. y la diferencia con el punto sobre la curva nos mostrará la magnitud del error ε cometido suponiendo la tcc de valor constante.Universitas . el volumne real de actividad (Qx + ∆Qx) deberá estar bastante próximo al Qx con el cual se determinó la tasa tcc. se produjeron en el mes 170 m2 de mesadas y se anotaron 800 horas hombre directas para producirlas. 1. No hay cargas fabriles directas aplicadas al producto. Para que el error ε sea mínimo.Costos Industriales GI P Qx Para un volumen Qx. depreciaciones y seguros. La unidad de producción está estructurada como centro de costos único. Si se esperan presupuestos bien ajustados respecto a los valores reales.000.8 m2 .

2) En la producción del artículo en cuestión serán utilizadas las actuales tecnologías con que está dotada la unidad de producción. Análisis del costo de un artículo aplicando la t cc El problema consiste en determinar por anticipado (o sea presupuestar) el costo unitario de un artículo de producción. la suma de los ítems materia prima. medida de la superficie del producto terminado. según estadísticas de relevamientos. 3) La distribución porcentual de los componentes de la t que es la misma que cuando se calculó la t cc. Al sumar los parciales se obtiene el componente directo de la unidad de producto.10. el costo por materia prima será $ 192. habiéndose determinado previamente el valor de la t cc . cc (estructura de la tasa) se supone 4) La unidad de producción está organizada con un único centro de costos. b) Tipo y cantidad de los servicios adquiridos a terceros necesariamente ligados al producto (valga el ejemplo del bordado de una insignia en el bolsillo de una remera) c) Cantidad de mano de obra directa (por unidad) prevista a insumir. horas- 37 . mano de obra directa y cargas fabriles indirectas nos dará el costo de producción de la unidad de producto.Universitas .Costos Directos e Indirectos La materia prima (granito) tiene un desperdicio de 20 %. de la hoja de operaciones) Luego. se multiplican a). 2. de acuerdo a las anotaciones de taller ha sumado 5 horas hombre. Por último. La parte indirecta. se obtiene multiplicando ésta por la cantidad de unidades de base común de actividad. tomada del estudio de tiempos (o si ya en producción. El trabajo de mano de obra. peso de producto terminado. tal como sería Compras para los materiales y servicios. Los pasos son los siguientes: A partir de los datos tecnológicos de proceso se determinan a) Las cantidades físicas (por unidad de producto) de cada ítem de material directo. b) y c) por sus respectivos valores unitarios (valores a ser informados por un área responsable de la organización.96 m2 de materia prima. La validez del método implica reconocer el cumplimiento de las siguientes hipótesis: 1) La entrada en producción del artículo que se está presupuestando no alterará significativamente el volumen de actividad actual. el m2 cuesta $ 200 y como para la mesada se calculará 0. teniendo en cuenta que el dato de la cantidad de unidades de base común de actividad (horas-hombre de mano de obra directa. poniendo en evidencia los componentes directo e indirecto del costo. y el área contable de Costos para la mano de obra). tasadas a $ 7 cada una.

etc.Universitas .) ha de ser tomado siempre de la fuente oficial de información dentro de la organización.Costos Industriales máquina. 38 .

Costos Directos e Indirectos 39 .Universitas .

.

ó de servicios. materiales indirectos. otro la sección de ventas. Aspectos generales La elección de un sistema de costos es una decisión de gran importancia cualquiera sea el tipo de actividad que la empresa desarrolle. Cada centro de costo será una unidad independiente que tiene la responsabilidad de administrar la mano de obra. otro la sección de almacenes. Debemos tener en cuenta que la necesidad de controlar los costos existe siempre ya sea un taller de reparaciones. El tipo de industria ya sea esta de transformación. extractiva. 41 .1. La duración del ciclo productivo ó del servicio. Áreas que trabajen a pedido. Como ejemplo un centro de costo es la dirección. Recordemos que el sistema de costos no es un fin en sí mismo. Como veremos en el desarrollo de este capítulo en la elección del sistema de costos influirá: El tipo de producto. una pequeña villa turística ó un hotel cinco estrellas. Debemos tener en cuenta que la existencia de estas divisiones generará una circulación de documentación que será necesario gestionar y esto implicará un análisis de costo beneficio que marcará el límite de esta subdivisión. Si se produce para inventario ó bajo pedido. Es importante tener presente si la empresa trabajará como un único centro de costos ó si por el contrario la empresa será dividida en varios centros de costos. que utilizará para realizar su tarea. Esto es solo para poner en evidencia que cuando se elija un sistema de costos éste deberá ser una herramienta útil. Áreas que trabajen en serie. etc. como vimos en 1. como son las de mantenimiento. materia prima. energía.2. otro son las secciones de producción. La organización del proceso productivo. una fábrica de automóviles. La diversidad de productos manufacturados.Universitas .3 Sistemas de Costos 3. por lo tanto el análisis que se debe realizar para su elección debe ser criterioso y objetivo teniendo siempre presente de que empresa estamos por analizar sus costos. El responsable del centro de costo deberá responder por la gestión del mismo. En organizaciones grandes es habitual encontrar áreas ó centros de costos con necesidades de control diferentes. así sucesivamente. otro la sección de distribución.

La elección de uno u otro de los sistemas de costeo será. o una base empírica cuando el objetivo es fijar un precio de venta. así como su organización. Estos métodos de costeo pueden dividirse en dos grandes grupos: costos históricos o resultantes costos predeterminados Los costos históricos pueden emplearse en empresas que operen por órdenes o por procesos. o por el instante en que se realice el cómputo de sus componentes pueden emplearse los “métodos de costeo”.Costos Industriales De lo anterior se deduce que las empresas o centros de costos pueden operar: por procesos por ordenes Cada uno con características particulares como son en las empresas ó centros que trabajen por procesos los siguientes: La producción es repetitiva. como dijimos al comienzo. 42 . para llevarlos a cabo.Universitas . una decisión de gran importancia ya que deberá tener en cuenta su proceso productivo. no tienen una base científica y el objetivo es poder fijar un precio de venta. Las características del uso de los costos estándares las veremos al estudiar los costos presupuestos por procesos. Los costos predeterminados pueden ser costos presupuestos o costos estándares. según el momento en que se establezcan los costos. Costo histórico por órdenes COSTO HISTORICO Costo histórico por proceso Costos presupuestos (por órdenes) COSTOS PREDETERMINADOS Costos estándares o presupuestos por procesos. Pueden tener una base científica. Los costos presupuestos sólo se utilizan en empresas que trabajen por órdenes. Los costos estándares se utilizan cuando se trabaja por procesos. y son presupuestos porque son determinados por experiencias anteriores. cuando el objetivo es medir la eficiencia operativa. Veremos de aquí en más los aspectos salientes de cada sistema. diversificada Se produce para almacenamiento Se asignan costos por acumulación y por centros y luego y luego se prorratean sobre el volumen producido en función de reglas pre-establecidas La unidad de costo es el artículo En cambio cuando se produce por órdenes las características son: se produce a pedido la demanda es anterior a la oferta los costos se acumulan por órdenes específicos la unidad de costo es el orden En ambos métodos productivos.

Deberá haber un número que identifique este trabajo y al cual se le asignarán en cada centro de costos los costos que corresponden a esa orden. Analizaremos como se asignan los materiales. Ventajas: Se conoce con facilidad el resultado económico de cada trabajo. el cual prevé los materiales y la mano de obra necesaria. No entraremos en la consideración de porqué son fijos o semifijos. 3. En las órdenes de producción que tengan un desarrollo extenso en el tiempo. La orden de producción es el documento más importante del sistema y es una autorización escrita para que cada centro de costos realice una tarea determinada. Se conoce el costo de cada trabajo a cada momento. Cada centro de costos deberá tener su propio costo.1).Sistemas de Costos 3. esto se entiende en empresas de magnitud y con procesos de producción complejos. El sistema no es ágil. tema que trataremos en el otro capítulo (ver fig. así como las reglas de cómo será asignado el trabajo a los distintos centros de costos. Como se verá. como así también el valor de la mano de obra si en el período se producen variaciones en el costo de la misma. el énfasis está puesto en la asignación de los costos a la orden. Sirve para fijar precios de venta. La emite el departamento de programación y control de la producción. será necesario un cuidadoso seguimiento de la asignación de los costos de los materiales empleados. desde que se emite la orden de producción hasta que se cierra la misma.Universitas . La orden de producción genera la hoja de costos. la mano de obra. 43 . El número de la orden de producción es el que centralizará toda la información de la tarea.2. Esto hace que trabajos idénticos tengan costos distintos. quien lo hará y para cuando es necesario que el trabajo este terminado. No sirve para medir la eficiencia o ineficiencia de una planta. Costo histórico por órdenes Los costos históricos por órdenes pueden ser adoptados en las empresas donde el trabajo será individualmente identificado a lo largo de toda su elaboración o desarrollo. los costos fijos y semifijos a una orden de trabajo. Los datos físicos se pueden utilizar para presupuestos futuros. el tiempo y quien realiza los gastos tienen una importancia secundaria. desde su inicio hasta que termina. Para trabajar con costos históricos por órdenes será necesario: Que la empresa esté organizada por centros de costos. También indica qué se hará. Es un sistema sencillo y fácil de comprender. Desventajas: El costo histórico puede incluir cargas que no son costos sino ineficiencia (por ejemplo sí se usó más material sobre una orden porque el original se lo arruinó). o en el caso de un tour turístico. También en el caso de un hospital desde que se abre la orden de internación hasta que se cierra.

350 CARGAS FIJAS Vacaciones Feriados Pagos. a $ 1.000 400 1. a $ 50 Recuperación de subproductos Mano de obra directa 3 H.400/4. Varios Depreciación Maquinarias Seguros Maquinarias y Existencias en Proceso Sueldos.37 25.400 4. Supervisión Inactividad Vacaciones Anuales CARGAS FABRILES 1. $ Salarios con cargas sociales CARGAS VARIABLES Energía eléctrica Pérdidas de mano de obra 1.00 Cargas fabriles Variables 35% s/M.200/4.O. H. Presupuesto de cargas fabriles Orden de trabajo $ N° $ 3. Semifijas 283.000 850 350 2.O.000) (8.400 3.00 65.200 600 8.50 4. H.000 1.200 Figura 3.7 (1.7% s/M.95 % Variables Fijas Semifijas 35 205 283.000 500 -100 12. a $ 1.D.000 CARGAS SEMIFIJAS Mano de obra indirecta Enfermedad Cargas Sociales Mantenimiento Servicios Comunes $ 900 450 2.500 11. a $ 100 B 10 unid.200 2.000) Total 523.45 4.Costos Industriales El sistema es costoso.7 Materiales A 30 unid.50 8.Universitas .46 3.D.000 4.500 3. Trabajo comenzado: Trabajo Terminado: Costo historico por ordenes 44 .62 35. Fijas 205% s/M.O.477.50 8 H.D.1.

al final del período contable. Si se elaboran distintos productos cada producto se elabora en un centro de costos propio. Es un método superado por el sistema de costos predeterminados. Lo que se hace en este caso es determinar el costo global mensual correspondiente al volumen de cada uno de los artículos que fabrica un centro de costo dado para obtener. Las empresas en las cuales es posible utilizar este sistema de costos son: De tamaño pequeño.Universitas . Las materias primas se utilizan al comienzo del proceso.3. sino el centro de costo que los produce. Costo histórico por procesos4 En industrias de producción repetitiva e ininterrumpida resulta arduo. Cada centro de costo deberá tener su propio costo así como las reglas de cómo se imputarán las cargas fabriles en cada etapa del proceso de elaboración. Para trabajar con costos históricos por procesos será necesario: Que la empresa este organizada por centros de costos.Sistemas de Costos 3. Monoproducto. Vazquez cap. Como vemos las empresas en las cuales es posible utilizar este sistema son muy limitadas ya que en la realidad los procesos son más complejos y por lo tanto las dificultades que veremos en la práctica para asignar los costos a la producción realizada ha determinado que su utilización sea prácticamente nula. Se deberán prorratear entre la producción realizada. su costo promedio.12 45 . Veremos a continuación los siguientes ejemplos: 4. mensualmente. las diferencias entre los costos reales y los presuntos. Se debe cerrar la producción de cada centro de costos así como realizar inventario de la producción en proceso. así como la descarga de la producción al almacén de productos terminados. costoso y sin sentido obtener el costo histórico de cada unidad producida. y se utilice en su lugar los costos estándares. El seguimiento documental de transferencias de producción entre los distintos centros de costos deberá ser lo mas cercano a la realidad posible. Como consecuencia de lo anterior la fuente del costo no es el artículo producido o la orden.

200 $ 15.000 $ 1.88 2.Costos Industriales 1.230 $ 24.770 5.230 $ 18.500 5. no queda producción en proceso al final de las transferencias. Costo histórico por proceso Producto fabricado en un centro de costo sin producto en proceso Costo Materia prima Mano de Obra Cargas fabriles Total Producción Costo de producción unitario $ 60.000 $ 128.000 $ 4.000 $ 76. Lo producido se transfiere en su totalidad de un centro al otro y de este al cliente.000 $ 97.500 $ 5. Producto fabricado en un centro de costo sin producción en proceso.62 $ 35. Costo histórico por proceso Producto fabricado en un centro de costo sin produción en proceso Centro 300 Materia prima Mano de Obra directa Cargas fabriles Total Producción transferida Costo de producción unitario Centro 350 Materia prima Mano de obra directa Cargas fabriles Total Producción terminada Costo de producción unitario $ 97.200 86.500 $ 58.270 $ 26. El ejemplo que sigue analiza un proceso de producción en el que intervienen dos centros de costos sucesivos.Universitas .64 46 . Producto fabricado en varios centros de costo sin producción en proceso.250 $ 0.

Sistemas de Costos Explicación.2 y 3.000 unidades entregadas más 5.3.000 $ 10.000 $ 90. El concepto de producción equivalente nos permite afirmar que las 15. Desarrollo del concepto de producción equivalente.000 unidades equivalen a 5000 unidades terminadas (15.000 Mano de obra directa $ 20. 47 .000x0. Este último centro considera a la producción transferida como materia prima a la cual le añadirá su costo de transformación 3.000 (33%) Entradas Salidas Gastos de Materia prima $ 40.Universitas . 3.500) al centro de costo 350.000 Producción entregada 45. El centro de costo 300 entrega su producción (cuyo importe es $ 97.1.000 =2 50.000 unidades que alcanzaron el 33 % de avance de su proceso de transformación. Producto fabricado en varios centros de costos con producción en proceso y explicación del seguimiento de la producción en figura 3.000 Figura 3. 15.000 TOTAL 50. CENTRO A 45000 15. conformado por 45.000 Producción en proceso 5.000 Costo por unidad: $ 100. dividimos el total de entradas ($100.33=5. Explicación Quedan en curso dentro del centro A.000 $ 100.000 unidades terminadas equivalentes.000 Cargas fabriles $ 40.000) entre el número de unidades producidas.000) Para obtener el costo por unidad.1.000 Total $ 100.

000 26.000 3. la valuación de las 35.000 $ 140.000 3.000 $/40.000 10.000 $ 443. La producción del proceso de transformación llevado a cabo en el centro B es de 35.250.000 3.000 330.25 $ / u (2 $ + 1.00 $ 113. El costo de transformación unitario. En la salida.Universitas .000 unidades equivalentes a razón de 1.Costos Industriales CENTRO B 45.000 35. 48 .000 (33%) Entradas Gastos de Materia prima $ 113.25 1.000 Figura 3.250 $ 443.000 Figura 3. o sea que cuestan en concepto de materia prima $ 2 x 10.000 unidades al 50% de su proceso de transformación equivalen a 5.000 $ 12. por lo tanto el centro B la considera como materia prima que ingresa a su proceso de transformación. CENTRO C 35.25 10 $ 79.000 (50%) Entradas Gastos de Materia prima Mano de obra directa Cargas fabriles Total $ 90.000 6.750 13.000 unidades es obvia.000 unidades terminadas.000 5.25 13.750 $ 344. el costo de la materia prima es de $ 2 por unidad.000 $ 99.500 6. Explicación El centro B recibe producción entregada por el centro A. o sea 5.000 3.25 Producción entregada Prod.25 $ por unidad = $ 6.250 $ 20.000 13. (50. Según se vió en la salida del proceso del centro A.000 unidades entregadas mas 5. Aplicando el concepto de producción equivalente.000 $ 38.000 $ 140.25 $ 1.000 unidades.000 1.000.750 CxU $ 3.25. Además deberá considerarse el añadido del valor por el proceso de transformación.500 $ 9.750 $ 10.000 10.750 $ 6. las 10.000 u) de 3.000 unidades equivalentes = 40.000 = $ 20.000.000 50. terminada y no entregada Mano de obra directa Cargas fabriles Total $ 50. Las unidades en proceso son efectivamente 10.25 TOTAL $ 10 Producción en proceso Salidas 26.2.25 2.25 TOTAL CxU $2 Producción entregada Producción en proceso Salidas 35.25 $) es $ 1.000 $ 280.3.25 3.

Esta forma de llevar el sistema de costos sirve para que cuando el trabajo esté terminado sea posible analizar cuales fueron las desviaciones con respecto a lo presupuestado y se capitalice la experiencia en la organización ya sea que el resultado haya sido beneficioso o no desde el punto de vista económico. y que la contabilidad de todas las tareas e insumos utilizados en la obra sea realizada bajo un mismo número de tarea. La desventaja es que cuando se aumenta la variedad el sistema se complica y su seguimiento es engorroso a la vez que requiere una fuerte disciplina administrativa.4. El sistema no permite la medir eficiencia por no tener una base científica y se corre el riesgo de penalizar algunos artículos y favorecer a otros. Debemos tener en cuenta que rara vez un trabajo es totalmente nuevo y por lo tanto hay una parte importante de la información necesaria para la realización del presupuesto en el conocimiento del personal de la empresa. Para aplicar este sistema es necesario que la empresa tenga su sistema de contabilidad organizado por centros de costos. por esto debe ser realizado por personal técnico competente. El sistema de presupuestos por órdenes permite luego de realizado el presupuesto por el personal técnico. el cual deberá ser analizado ya sea por la cantidad utilizada como por el precio pagado por el mismo. que generalmente es quien lo llevará a la práctica. ya que es el que aportará conocimiento para el futuro. El costo de transformación de $ 10 por unidad en el centro C resulta del cociente entre los gastos aportados al proceso ( $330. 3. Así como por la mano de obra utilizada. en cada centro de costo. Vazquez Cap 11 49 . Este sistema de costeo se utiliza en empresas en las cuales las obras son importantes y su concreción demandará un tiempo prolongado. por no tener claro el costo de producción. Costo presupuesto por órdenes5 Son costos predeterminados o sea costos a los cuales se espera llegar al finalizar el trabajo. se interpreta analogamentecomo las precedentes. El análisis de las desviaciones debe ser analítico y minucioso para saber sí la estimación de los beneficios fue correcta ó si el resultado fue el esperado solo por la compensación de distintos factores.000 unidades.000 entregadas + 6.000 terminadas y no entregadas + 1.Sistemas de Costos Explicación. determinar el precio de venta 5.Universitas . El resto de la información de esta figura. El presupuesto debe tener estimaciones de consumo de materiales y de utilización de la mano de obra lo mas reales posibles. Este análisis de las desviaciones debe ser realizado tanto en la utilización del material. Terminada la obra ó tarea se deben analizar las desviaciones entre el valor presupuestado y el histórico ó real.000) y las unidades producidas = 26. El uso del sistema de costos históricos por procesos puede ser ventajoso en industrias monoproducto y pequeñas en las cuales no se posea personal calificado para realizar una determinación del tiempo de mano de obra por cada etapa del proceso productivo. Este análisis de las desviaciones es el punto más importante y enriquecedor de este sistema. el presupuesto se haga en forma analítica.000 equivalentes = 33.

50 $ 168.00 $ 375 Pintado 15 hs.50 $ 90 Cortar y soldar 48 hs. 3.Universitas .37 $ 4.5 %) Ganancias (30 %) Precio de venta $ 1336.80 Estantes de madera A 15 $ 25.5) Análisis del presupuesto con varios centros de costos. $ 3.00 $ 800 Armado en local 32 hs.217. $ 3.24 $ 1265.4. $ 4.(Fig.4) Análisis del costo histórico Vs. (Fig.80 $ 646.00 Estantes de Madera B 25 $ 32. 3.29 $ 527.00 Tacos plásticos 100 $ 0. 50 .00 Pintura 20 lts $ 56.00 $ 442. (Fig.50 $ 144.00 $ 56 $1336.49 $ 2425.90 $ 85. Para llegar al mismo se deben agregar los gastos de comercialización y el beneficio que se espera obtener del trabajo a realizar.15 $ 15 Armado y ajuste 22 hs. $ 3.6) Presupuesto por ordenes Trabajo a realizar: Construcción de estanterías Instalación de estanterías Pintado y acabado final Materiales a utilizar Cantidad Precio TOTAL Mano de obra Cantidad Precio TOTAL Construcción e instalación de estanterías comerciales.80 Cotización Materiales Mano de obra Cargas fabriles (146 %) TOTAL COSTO PRIMO Gastos comerciales (12. 3.00 $442. Análisis del cuadro de un presupuesto. Caño rectangular 60 m $ 1. el resultante.00 $ 45.Costos Industriales del trabajo.89 Figura 3.

00 $ 4.00 $ 56.50 $ 0. 15 hs.00 $442.50 $ 140.49 Total costo transformación Materiales utilizados Cantidad Precio TOTAL Mano de obra utilizada Cortar y soldar Armado y ajuste Pintado Armado en local Cantidad Precio TOTAL $ 2. 102 hs.50 $ 30.20 $ 52.00 $ 135.50 $ 168. 60 m 100 15 25 20 lts $ 1.90 $ 3.00 $ 85.80 $ 646.Sistemas de Costos Presupuesto por ordenes (Comparación presupuesto vs historico) Trabajo a realizar: Construcción de estanterías Instalación de estanterías Pintado y acabado final Pres.15 $ 25.Universitas .422. 30 hs.00 $ 85.00 48 hs.50 $ 3.$ 125. 51 .50 $ 3.00 $ 4.50 $ 0.15 $ 25. de materiales a utilizar Caño rectangular Tacos plásticos Estantes de madera A Estantes de Madera B Pintura Cantidad Precio TOTAL Pres.00 $1461.00 $ 32.70 $ 400.80 $ 45. 22 hs 10 hs.00 $390.00 $ 144.00 $ 32. de mano de obra Cortar y soldar Armado y ajuste Pintado Armado en local Cantidad Precio TOTAL Cargas fabriles Construcción e instalación de estanterías comerciales.00 $ 90 $ 15 $ 375 $ 800 $ 56 $1336.29 Caño rectangular Tacos plásticos Estantes de madera A Estantes de Madera B Pintura 65 m 78 16 28 20 lts $ 1. $ 3.425. $ 3.20 40 hs.00 $ 56.00 $ 56.73 Figura 3.00 $ 97.86 Total costo transformación resultante Resultado . 32 hs.00 $ 896.56 $ 75.50 $ 570.30 $ 2.50 $ 11.5.63 $ 2. 22 hs.90 $ 3.

Universitas .40 $ 250.60 $ 21.30 $ 129.50 $ 2570.00 $ 945. Y también veremos como realizamos el análisis entre el presupuesto y el histórico por centros de costos así como cuales serán los centros eficientes y cuales no.00 $ 3684.20 $ 1142.95 $ 530.00 Electrónica Laboratorio 60 $ 4.34 Costo primo Materiales Mano de Obra Cargas Fabriles TOTAL Gastos comerciales Ganancia Precio de Venta 15 % precio de venta 25 % precio de venta $ 3684. 52 .00 $ 1500.7 mm Fuente Sensor Computadora Cigüeñales Cantidad 12 Kg.15 Figura 3.15 $ 4. 12.64 $ 3898.00 $ 302. calidad y ensayos Montadores 36 $ 4. 400 mm 600 mm 1 3 1 25 Precio 0.7 mm Chapa esp.00 $ 970.35 $/Kg 12 $/m 14 $/m $ 250 $ 315 $ 970 $ 60 TOTAL $ 3.00 Cargas Fabriles Variables Mecánica Electrónica Montaje.80 $ 8.80 $ 185.00 $ 144.00 $ 316. En este caso veremos como presupuestamos cuando existe la distribución por centros de costos.6.60 110 % 750 % 210 % Fijas $ 107.00 Tipo Soldadores y torneros Mano de Obra Cantidad 28 Precio $ 3.95 $ 530.80 $ 288.Costos Industriales Presupuesto N° 22345 Cliente: Trabajo: Metalurgica Aconcagua. Materiales Centro Mecánica Tipo Chapa esp.84 $ 720. calidad y ensayos 35 % 45 % 15 % $ 34.80 $ 2160.60 $ 640. esta distribución la hace generalmente el área de costos.29 $ 2028.94 $ 3009.3 mm Barra Diam 30 mm Barra Diam 12. 6.50 TOTAL $ 98.34 $ 8113. Implementar equipo de medición de la operación 10 en el proceso de fabricación de un cigüeñal.80 TOTAL $ 247. 9 Kg.00 Montaje.40 108 % 250 % 220 % Semifijas $ 105.32 $ 3380.30 $/Kg 0.00 $ 3898.60 $ 3.54 $ 13522.

Un mes con 20 días hábiles y otro con 22 días hábiles. La variación en el costo de producción mes a mes de un producto cuando no existe variación ni del costo ni de la cantidad de materia prima. El sistema de costos estándares.Universitas . si bien comenzó con estimaciones. luego la incidencia de los sueldos mensuales sobre el costo unitario de la producción será distinto. 6. Esto nos dará una idea clara de la gestión del proceso productivo. Este método de análisis llega también a las cargas fabriles y su incidencia en el costo del producto. Este sistema de costeo tiene las siguientes ventajas: • • Permite definir un precio de venta sobre bases realistas en cuanto a la utilización de materiales y mano de obra. 53 . Y que además pueda ser utilizado por los responsables de gestionar el costo de producción. con lo real. Cap. Da la posibilidad de valuar mensualmente el trabajo en proceso. ni en la eficiencia en la utilización de la mano de obra. Al realizar la comparación entre los costos presupuestados y los históricos permite analizar si las desviaciones se han producido por errores en el proceso de presupuesto ó si por el contrario ha sido un problema de gestión de la obra. 4. en la cual deben estar registrados los materiales utilizados hasta ese momento así como las horas de trabajo que se han empleado. Disponer de esta unidad de medida permite al cierre de un mes comparar lo esperado.Sistemas de Costos Las existencias en proceso cuando utilizamos este sistema de costeo. darán diferentes cantidades de productos a igualdad de condiciones. rápidamente se vio la necesidad de operar con cifras determinadas científicamente tanto en la medición de la mano de obra como en la composición del producto. Vazquez. Las cargas fabriles son el principal elemento de distorsión del costo de producción unitario en forma mensual. Si bien el objetivo del sistema es la fijación del precio de venta. se contabilizan de una manera muy simple ya que como se llevan siempre los registros históricos. la existencia en proceso se obtienen de la suma de las hojas de seguimiento de cada obra. la dirección no debe dejar que el análisis de las desviaciones pase a segundo plano. • Como desventajas podemos citar: • • La utilización de este sistema implica duplicar tareas ya que se calcula un costo en la fase de presupuesto y otro en el seguimiento histórico. en la faz práctica puede no servir. lo estándar. lo cual permite analizar desviaciones mensuales y corregir si es necesario sin llegar al final de la obra ó tarea. Por lo tanto comparar un mes con respecto a otro. lo normal. Costos Estándares ó costos presupuestados por procesos6 Los costos estándares se desarrollaron para intentar dar solución a los siguientes problemas.5. Ej. 3. Lo qué sí sirve es comparar un resultado esperado con el que realmente se obtuvo. Lograr una unidad de medida que permita rápidamente controlar la eficiencia operativa de un periodo productivo.

medirlo y controlarlo para lograr producir dentro de los costos esperados. Tener científicamente determinado el costo unitario de cada producto. Los costos estándares se basan en los métodos mas eficientes de producción. Los costos estándares se relacionan con un volumen de producción. esto quiere decir que la determinación de la cantidad de insumos así como la mano de obra que se utilizará en cada producto hayan sido técnicamente determinadas. así como un nivel de perdidas de mano de obra que contempla un método de trabajo posible de ser realizado. y como consecuencia de este análisis la toma de las acciones correctivas necesarias cuando el desvío haya sido negativo. además de tener una utilidad relativa. Realizar cierres mensuales que permitan verificar la obtención de los objetivos fijados para ese mes. Las mayores ventajas del sistema de costos estándares están dadas para las industrias que trabajan por procesos. pero no todas las industrias que trabajan por procesos están preparadas para aplicarlos. Para que la utilización de este sistema sea beneficiosa y entregue todas sus ventajas será necesario que la empresa esté organizada adecuadamente. Es necesario comprender que la importancia del sistema radica en el análisis de las desviaciones entre el costo esperado y el costo real. Para que este control sea efectivo es necesario efectuarlo a nivel de subcuenta y no solo a nivel global. si varía este volumen la incidencia de los costos fijos sobre el costo unitario varía. La utilización de este sistema en empresas que trabajen por ordenes es costoso ya que la determinación precisa en cada orden del material y la mano de obra a utilizar hará que el sistema sea lento y caro. permite sobre un proceso definido. Lo anterior nos hace ver que el control no es sobre el costo de producción de una unidad sino sobre la gestión del proceso productivo. Luego mensualmente comparando: COSTOS REALES con COSTO ESTÁNDAR UNITARIO x PRODUCCIÓN EFECTIVA Tendremos una medida de la eficiencia con que ha operado la planta en ese periodo.Costos Industriales El costo estándar es una unidad de medida. Este sistema no permite a partir de su aplicación obtener economías. El costo estándar se establece antes de comenzar la producción. Una exigencia a la organización de la fábrica para la aplicación de este sistema es que los departamentos encargados de definir los tiempos de producción así como la determinación de los estándares en el uso de la materia prima no dependan del responsable de la producción.Universitas . si en cambio. Cuando se utiliza el sistema de costos estándares implica sobre la organización lo siguiente: Considerar cada unidad productiva como una empresa. esto quiere decir establecer un nivel de desperdicios aceptable y por lo tanto posible de ser medido. 54 .

Por contrapartida. 55 . Tener un sistema que permita conocer las existencias en proceso al cierre de cada mes. Los tiempos de mano de obra. estos costos pueden variar en cualquier momento ya sea en cuano a mejoras en los tiempos o en los materiales.2. los costos así fijados reflejan metas que son alcanzables y cuya concreción dependerá en gran medida de la gestión que realice la supervisión de la empresa. 3.Sistemas de Costos Tener en cuenta que los volúmenes que se consideren sean los producidos y no solo aquellos que están ok.5. Representa el objetivo fácil de alcanzar ya que el volumen sobre el cual se calcula la producción surge de la estimación del área comercial. Determinar al final de cada mes las diferencias entre los costos reales y los de la producción realizada. los consumos de material y los tiempos deben estar perfectamente determinados y el volumen de producción debe ser el considerado como el estándar. Esto le otorga una base realista pues todos los objetivos de la organización se adecuan a tal estimación de volumen. El costo estándar básico es un costo fijado cuando se establece el sistema y se cambia cuando se producen cambios profundos en el sistema productivo. informar las causas y tomar las decisiones pertinentes. Es el costo mas utilizado para medir la gestión industrial. en forma analítica y por cada subcuenta.5. se debe tener un plan de cuentas analítico. El volumen de producción (base para la distribución de los costos fijos).Universitas .1. Las estimaciones de tiempos contemplan los factores fisiológicos que permitan alcanzar el rendimiento esperado de la mano de obra y los materiales tienen incorporado el nivel de desperdicios que se debe lograr. Para lograr esto es necesario tener la empresa subdividida por centros de costos. Costo estándar ideal El ideal es un costo factible de alcanzar si se logran las metas de utilización de materia prima en cantidad y precio. Entre ambos el ideal tiene la ventaja de ayudarnos a motivar a la estructura ya que toda ella ve los logros de su gestión de trabajar permanentemente en la reducción de costos. Tipos de costos estándares Hay dos tipos de costos estándares el ideal y el básico. b. y de gestión de la mano de obra así como las cargas fabriles. 3. Costo estándar ideal habitual. Hay tres tipos de costos estándares ideales que son: a. tiene un efecto no deseado sobre la estructura: este es el camino del menor esfuerzo y además impacta negativamente sobre el costo unitario. Costo ideal normal. Al obtener la diferencias se deberán buscar las causas que las han producido. Para la determinación de los costos estándares se utilizan tres variables que son: la cantidad de materia prima.

o por importantes modificaciones en el proceso productivo. esta es una tarea del área comercial. éste no puede ser utilizado para fijar precios de venta. En síntesis es un costo ideal. Costo estándar ideal óptimo.3.5. a través del departamento de ingeniería.Costos Industriales c. es el mínimo costo que es posible alcanzar con las instalaciones con que se cuenta trabajando al máximo de rendimiento. así como el departamento de análisis del trabajo debe determinar los tiempos estándares por unidad de producto.Universitas . y a partir de ese momento permanecen sin cambios. define qué vamos a vender. solo variará cuando cambien las condiciones de la planta por nuevas inversiones. aunque este sea de carácter temporal. El hacer que la organización trabaje bajo este esquema tiene por lo general un efecto negativo ya que toda la supervisión trabaja para objetivos que no alcanzará salvo raras circunstancias. 3. También si por razones productivas debemos implementar algún cambio en el proceso definido como estándar. Su uso es interno y solo sirve para tener una base de comparación estable sobre la cual medir la eficiencia y comparar las desviaciones con una relativa exactitud. Toda modificación del producto debe ser conocida por el departamento costos así como los tiempos para la implementación de la misma. ya que no representan los verdaderos costos de funcionamiento de la empresa. Seguidamente. generalmente son los costos básicos obtenidos durante el primer año de producción de la planta. Es un costo teórico. ya que se corre el riesgo de que estos elementos formadores del costo puedan distorsionarse para justificar ineficiencias. Los cambios de producto así como las variaciones de tiempo. debemos definir las cantidades de material a comprar (incluyendo los desperdicios) por unidad de producto. Luego ingeniería define cómo se hace este elemento que vamos a vender. Ni las listas básicas ni las hojas de proceso deben estar bajo la responsabilidad del responsable de la producción. No se pueden utilizar para fijar precios de venta ni para valuar la producción en proceso. Este es un costo que se utiliza para una comparación. 56 . con los desperdicios de materiales al mínimo y con las menores pérdidas de mano de obra. Determinación de los estándares físicos El primer paso es la definición del producto. posteriormente en forma conjunta con compras se define qué compraremos y qué elaboremos dentro de nuestra planta. 3. Estos elementos serán los formadores del costo estándar del producto. Los documentos a través de los cuales se gestionan estos dos elementos son las listas básicas de materiales y las hojas de proceso.4. Costo estándar básico A diferencia de los costos ideales es un costo estático. Si se opta por utilizar este tipo de costo.5. que darán origen a cambios en las especificaciones del mismo y por lo tanto podrán modificar su costo estándar deben ser permanentemente controladas y justificadas por procedimientos preestablecidos.

Sistemas de Costos

3.5.5. Fijación del volumen de producción estándar Antes de comenzar a desarrollar como se determina el volumen de producción estándar definiremos dos conceptos. El primero es la capacidad de producción, esto es cuanto podemos hacer con el equipamiento y mano de obra que tenemos disponible. El segundo es el volumen de producción, esto es cuanto vamos a hacer y que nos dará el grado de aprovechamiento de las instalaciones. La importancia de la determinación del volumen estándar es que él definirá como se absorberán los costos fijos. Para calcular el volumen de producción estándar será siempre necesario tener definido para cada centro de costo lo siguiente: El tiempo de trabajo mensual, esto es definir para cada mes la cantidad de días laborables. Como sabemos no son iguales todos los meses, lo cual nos dará costos unitarios diferentes cada mes. Esto es claro cuando se trabaja con costos estándares unitarios normales ó habituales; es un tanto más complicado cuando se trabaja con el óptimo, ya que en éste se pueden tomar como estándar la totalidad de las jornadas del mes ó solo aquellas que trabajaremos. Las horas de trabajo diarias, a ser definidas por cada centro de costos ya que no todos trabajarán de la misma manera. Ejemplos: si en una planta se tiene una sección de tratamientos térmicos, ésta puede que trabaje las 24 horas mientras el resto solo un turno, o si para un determinado volumen un centro deba trabajar dos turnos y otro solo uno. El tercer punto es la capacidad horaria, la cual se puede determinar de distintas maneras. 1. Capacidad máxima teórica, es el volumen que se puede alcanzar sin restricciones ni impedimentos. Es el volumen alcanzable desde el punto de vista físico; esto da una base estable de cálculo ya que solo se modifica por incorporación de nuevos medios de producción. Pero debemos recordar que ninguna industria puede trabajar al 100% de su capacidad en forma permanente, además de los riesgos que implica calcular la absorción de los costos fijos sobre este volumen. Capacidad máxima práctica, es la que se utiliza cuando se trabaja con costos normales y es la que se logra teniendo en cuenta los períodos de mantenimiento, los descansos de las personas, un ritmo de trabajo sostenible. Operar sobre la capacidad normal ofrece la ventaja de que también da una base estable de cálculo y que cambiará por modificación del equipamiento o de los criterios de aprovechamiento del mismo. Producción esperada, este volumen no ofrece problemas de determinación, ya que es aquel volumen que nos han solicitado; presenta el inconveniente que la absorción de costos la hacemos sobre lo que nos han pedido y esto solo es posible en un entorno de baja competitividad.

2.

3.

3.6. Bibliografía
Boero, C. Costos Industriales. Universitas. Córdoba. 2000. Mochón y Beker. Economía.

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Costos Industriales

Vazquez, Juan Carlos. Costos.

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Sistemas de Costos

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.

Como síntesis totalizadora. la tasa de producción horaria estandar del producto i expresada en unidades/hora. la cantidad de horas de trabajo/dia establecida para el producto i la cantidad de días de trabajo en el periodo establecida para el producto i 61 . Por lo tanto. lo cual disminuye los costos administrativos de gestión. la cantidad de horas por día de trabajo y la tasa de producción estándar horaria del producto conforme a la siguiente expresión VPnorm = ∑ tpi ⋅ Hdi ⋅ Dmi i =1 n Siendo VPnorm tpi Hd i Dmi el volumen de producción normal expresado en horas-hombre por período. El tratamiento que haremos en esta unidad girará fundamentalmente alrededor de las implicancias en la producción de bienes.1. Para determinar las variaciones de los costos es necesario definir el nivel de producción normal.Universitas .4 Los Costos y el Nivel de Actividad 4. luego si no se llega al mismo. ya que permitirá la toma de decisiones previendo cuales serán las consecuencias de las mismas. Consideraciones generales El aprovechamiento al menor costo posible de las facilidades de las empresas es uno de los mayores desafíos que tiene una industria. Para lograr esto. ya que de esta manera será posible conocer los costos de producción para ese volumen. la información de las variaciones de costo/volumen servirá para analizar políticas de conjunto que permitan alcanzar un adecuado equilibrio. El nivel i volumen de producción normal del periodo está determinado por la cantidad de días de trabajo del priodo. el conocimiento del comportamiento de los costos frente a diversos volúmenes es de gran importancia. Y a continuación decidir medidas en consecuencia. ya sea de producción de bienes por transformación ó de servicios. será posible determinar qué parte del costo no esta siendo absorbida por ese nivel de producción. el costo de producción determinado por el volumen de producción normal es un costo que solo variará por incorporación de tecnología ó por modificaciones en el proceso de producción. esto hace que se tenga una base estable para comparar los costos resultantes. lo cual nos hará ver la diferencia entre nuestra capacidad de producir y la de vender. Además.

4.1. 4.1. Cuando.2. por el contrario. C O S T O S T O T A L E S A B S O R B ID O S COSTO S TOTALES A ABSO RBER C O S T O S S O B R E S B S O R B ID O S VO LUM EN NORM AL Pesos C O S T O S S U B A B S O R B ID O S C O S T O S F IJO S U n id a d e s p ro d u c id a s Figura 4. Tal como se estudia en Economía.Universitas . Pueden existir causas propias de la gestión de producción. La absorción de costos Como vemos en el figura 4.Costos Industriales En la actividad de producción suele no alcanzarse el nivel normal por diversas razones. y serán de mayor magnitud cuanto menores sean los volúmenes de producción. podremos comparar los costos resultantes con los normales y en consecuencia conocer cuanto nos ha costado esa falta de eficiencia. los costos fijos serán sobreabsorbidos. Al producir volúmenes superiores a la capacidad de producción nominal. los costos se comportan con ren- 62 . nuestra producción sea mayor que la del nivel normal. Cuando realicemos el nivel normal de producción.3) muestra su comportamiento curvilíneo de rendimiento creciente para los volúmenes iniciales. Sobreabsorción y subabsorción de costos. En cualquiera de los casos. Hacia la derecha los costos fijos sobreabsorbidos 4-5. Estas representaciones son simplificadas ya que en la práctica los costos variables no tienen un comportamiento tan lineal como los que muestran los gráficos precedentes. y por lo tanto deberán ser mostrados por sobre ó por debajo de la línea correspondiente. donde VO muestra el total de costos para el volumen normal de producción.2. la absorción de costos se hará en función de los volúmenes producidos. Otra causa de no alcanzar el nivel normal puede ser la falta de pedidos. problema propio de la gestión comercial. 4. siendo VF el total de costos variables y FO el total de costos fijos para el volumen normal. Desde esta recta hacia la izquierda podemos ver los costos fijos no absorbidos 2-3 y los absorbidos 1-2. Otra forma de representación es la de la Fig. solo existen cuando hay actividad. por debajo del nivel normal habrá costos no absorbidos ó subabsorbidos. En efecto. Notemos que estamos hablando de costos fijos ya que los costos variables no se absorben. tales como roturas de máquinas o aumento de los tiempos improductivos de la mano de obra directa. el gráfico de los costos variables (Fig. la absorción de los costos fijos se hará al 100%. existen desvíos que harán que pueda darse el caso de que los valores de presupuesto no sean los que se producen en la práctica.

Los Costos y el Nivel de Actividad

dimientos decrecientes. Es decir que el costo de producción de cada unidad sucesiva es mayor que el de la anterior. Dejando de lado estos comportamientos extremos, los costos variables son preponderantemente lineales.

V

Costos variables

Pesos

Costos fijos C 1 F

Costos fijos absorbidos 2 Costos fijos no absorbidos 4 3 Unidades Producidas 0 Costos fijos sobreabsorbidos 5

Figura 4.2. Sobreabsorción y Subabsorción de Costos Fijos

Pesos

CD: Zona de rendimientos decrecientes. La pendiente de la tangente aumenta con el volumen. C

D

BC: Zona de rendimientos constantes. B 0B: Zona de rendimientos crecientes. La pendiente de la tangente (= costo marginal) decrece al aumentar el volumen. 0 Unidades producidas
Figura 4.3

Como vemos, es necesario para la toma de decisiones conocer como será el comportamiento de los costos según el volumen de producción y como variarán los mismos ya que de otra manera corremos el riesgo de cometer errores importantes en las decisiones que tomamos

4.3. Medición del volumen de producción
Comprendida la importancia de la medición del volumen debemos encontrar la manera de medir el mismo cuando la empresa no es monoproducto, ya que en ese caso la situación se simplifica mucho.

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Costos Industriales

Cuando son producidos distintos productos ó cuando un mismo producto como es el caso de un automóvil tiene distinto nivel de equipamiento en una misma versión ó distintas versiones ó fabricamos piezas para repuesto en la misma línea que para la producción normal ó tenemos líneas con distintas capacidades, la unidad de medida de la producción no puede ser el volumen de producto final sino que es necesario encontrar una unidad que sea factor común a las diferencias anteriormente evidenciadas. Veamos el Cuadro 1.
Mayo Unidades Producidas Unidad A Unidad B Unidad C 5000 3000 1000 1000 Horas por unidad 20 18 19 Horas totales 60000 18000 19000 97000 Materia prima por unidad $ 1.000 $ 800 $ 900 Costo materia prima $ 3.000.000 $ 800.000 $ 900.000 $ 4.700.000 Junio 5000 1000 2000 2000 Horas por unidad 20 18 19 Horas totales 20000 36000 38000 94000 Materia prima por unidad $ 1.000 $ 800 $ 900 Costo materia prima $ 1.000.000 $ 1.600.000 $ 1.800.000 $ 4.400.000

Cuadro 1.

En el mismo podemos ver como el volumen de producción por sí solo no representa el nivel de actividad, así como tampoco lo hace el consumo de materia prima en una actividad de un cierto grado de complejidad. Si en cambio lo hace el concepto de horas de trabajo, aunque en este caso será necesario tener en cuenta el grado de automatización que tenga la industria que estamos analizando para determinar hasta donde será valido el concepto de horas hombre y/o el de horas de trabajo. Es importante destacar que la unidad que se utilice debe ser comprensible para quién deba tomar decisiones con el análisis de la información. Otras características importantes son que debe ser sensible a las variaciones del nivel de actividad y no debe generar una nueva carga administrativa. Si la unidad de medición es la de horas hombre debemos aclarar que no se deben utilizar las horas reales utilizadas sino las horas estándares ó normales, o sea las que se deberían utilizar, ya que las realmente utilizadas incluyen todas las ineficiencias propias de la actividad.

4.4. Costos variables, fijos y semifijos
En general existe una proporcionalidad entre lo gastado y el nivel de producción que se logra, pero cuando se compara en la misma empresa en dos meses produciendo con la misma eficiencia vemos que no se logra un mismo costo de producción. Esto que aparece como una anomalía, es el motivo de estudio en este apartado.

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Los Costos y el Nivel de Actividad

Veremos en el Cuadro 2 lo que hemos enunciado:
M es Dias de trabajo Producción diaria (unidades) Volum en m ensual (unidades) Com ponentes del costo M ano de obra M ateria prim a Cargas fabriles fijas Cargas fabriles sem ifijas Costo de producción M ano de obra M ateria prim a Cargas fabriles fijas Cargas fabriles sem ifijas Total Costo unitario del producto $ 10,000.00 $ 30,000.00 $ 10,000.00 $ 3,000.00 $ 53,000.00 $ 5.30 $ 10,500.00 $ 31,500.00 $ 10,000.00 $ 3,150.00 $ 55,150.00 $ 5.25 $ 1.00 Por unidad bre /hora hom $ 3.00 /unidad $ 10,000.00 /m es $ 150.00 /dia M arzo 20 500 10000 Abril 21 500 10500

Cuadro 2.

Como vemos, en un mes el costo unitario fue de $5,30 y en el otro de $5,25 debido solamente a la diferente absorción de las cargas fabriles fijas. Las cargas fabriles fijas (sueldos, seguros, amortizaciones, etc.) son rubros en los cuales no hay una correlación entre el volumen producido, los gastos ni la duración del mes. Esto no ocurre con los costos de materia prima, de mano de obra, de energía eléctrica utilizada directamente en la producción, de los insumos de producción, en todos los cuales habrá una correlación lineal entre el gasto incurrido y el volumen de producción obtenido. A estos costos los llamamos costos variables. Existen otros costos cuya variación no es directamente proporcional a la producción ni tampoco permanecen fijos. Estos son los costos semifijos de los cuales, como ejemplo, podemos mencionar los costos de iluminación externa los que dependerán de la cantidad de días que tenga el mes, y los gastos de limpieza, con análoga ley de dependencia. La clasificación de un costo en semifijo ó que porcentaje debe ser considerado fijo, cual semifijo y cual variable, es objeto de análisis para determinar como se medirá el mismo, el grado de apertura y la cantidad de cuentas que serán necesarias se determinan en función del tamaño de la empresa. 4.4.1. Costos variables Son aquellos que aumentan o disminuyen en función del volumen de producción. También se los suele llamar costos proporcionales por su particularidad de acompañar los volúmenes de producción. Consideremos que la relación es lineal, tal como se puede ver en la figura 4.4.

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Costos Industriales 40000 35000 30000 25000 Pesos 20000 15000 10000 5000 0 1 2 3 4 5 6 7 Miles de unidades Figura 4.Universitas . ¿Cómo se entiende esto? Supongamos una operación de una línea de montaje que tenga una capacidad máxima de 60 unidades por turno de 8 horas. la materia prima. ya que la ley de rendimientos decrecientes puede estar presente en la actividad que estamos analizando. ya que todo aumento en los costos de producción genera una pérdida directa de utilidad. concepto que también es válido para los costos fijos y semifijos. Costos Variables. El primer operario nos dará 48 unidades durante el turno. esto es una baja en la productividad del factor variable. si hay desperdicios superiores a los normales se rompe esta proporcionalidad. Si debo producir las 60 unidades debo poner dos operarios. Este efecto causado por la imperfecta divisibilidad de alguno de los factores de producción. 66 . los costos normales. la energía eléctrica ( en la proporción correspondiente). La causa de la no proporcionalidad está en la falta de saturación del segundo operario. De existir proporcionalidad. En este punto debemos reconocer que esta proporcionalidad no se mantiene siempre. En realidad el costo unitario de producir 60 unidades por día es superior al que resultaría de producir 48 en el día. los materiales de consumo como por ejemplo la duración de los filos de las herramientas de corte. el costo unitario (medido en horas-hombre) debiera conservarse constante. mientras que el segundo producirá solo 12 durante el mismo turno.4. y los costos reales. deberá ser tenido en cuenta cuando se estudie aumentar ó disminuir la cantidad a producir. los que son. Estos costos tienen la particularidad de existir solo si hay actividad. los que deben ser. El análisis de los desvíos entre los costos reales y los teóricos es de fundamental importancia para quién gestione una producción. o sea los costos que deben ser. Esto es así siempre que se utilice la mano de obra ó los materiales dentro de lo establecido. La operación cuesta 10 minutos. Esto hace que consideremos el concepto de los costos teóricos. Son costos asociados directamente al producto y como ejemplo podemos citar la mano de obra directa. el consumo de gas. por esta razón no se absorben sino que fluctúan proporcionalmente con el nivel de actividad.

los gastos de seguros.000 Pesos 20000 10000 30000 40000 50000 60000 Unidades Producidas/mes Figura 4.000 $ 30.000 unidades/mes el costo fijo salta a otro valor y se mantiene constante. Al aumentar el volúmen a 40. Cuando se produce por debajo de la capacidad máxima se afecta la utilidad prevista. En resumen. cuotas de amortización. etc.Los Costos y el Nivel de Actividad 4. Debemos tener presente siempre que una instalación industrial está hecha para trabajar las 24 horas del día.2. seguros del material en proceso y de los almacenes.Universitas . de capacitación. Costos Fijos Mensuales Existen costos fijos de distinto tipo.los seguros de maquinarias.4. etc. Son ejemplos de costos fijos los sueldos de los empleados. Los costos fijos programados son gastos que afectan la rentabilidad presente pero que se presume producirán beneficios en el futuro. ó el personal que ha quedado sin tareas por que se canceló una línea.5 vemos un caso donde el costo fijo se mantiene constante en el intervalo 039. Los costos fijos se deben absorber en el volumen normal de producción. trataremos de dar una idea de cada uno de ellos. mantenimiento. de allí radica la importancia estratégica de las decisiones de inversión. Los costos fijos de operación son los costos de sueldos. Costos fijos Se llaman costos fijos por que no varían con el nivel de producción. En rigor. Todos estos gastos se han originado en el pasado y tienen una fuerte influencia en el presente. etc. En la figura 4. están presentes también cuando no producimos.999 unidades/mes. Aún mas. iluminación. la falta de volumen producirá un aumento del costo que si el mercado esta dispuesto a pagarlo no genera 67 . Si este no se alcanza o se supera habrá respectivamente subabsorción ó sobreabsorción y esto se deberá contabilizar en las cuentas de pérdidas ó ganancias. $ 50. Los costos fijos de capacidad son los que están ligados a los bienes de uso como son los de amortizaciones -un activo debe ser amortizado aún sin producción. Como ejemplo de estos gastos están los de experimentación. de desarrollo. los costos fijos se mantienen constantes dentro de un intervalo del volúmen y pueden variar “a saltos” al modificarse aquel.5. El análisis posterior de estas cuentas nos permitirá ver si el problema es de producción ó de falta de volumen.

Costo Variable Unitario 16 00 0 68 .000 $ 10.00 $ 3.Universitas .70 $ 0. Los costos fijos y variables cuando son unitariamente considerados tienen comportamientos según los gráficos de las Fig.20 $ 0.75 0.000 $ 10.75 0.07 $ 1.7.80 $ 0.30 $ 0.67 $ 1.36 $ 1.00 $ 4.50 $ 0. la actividad enfrentará un problema de difícil solución.40 $ 0.75 0.6. pero si no lo está.75 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 10000 11000 12000 13000 14000 15000 16000 17000 Figura 4.6 y 4.00 $ 3.7.75 0. de manera de no recargar a otros productos.15 $ 1.00 $ 0.000 $ 15. Costo Fijo Unitario.000 $ 15.000 $ 10.00 $ 5.00 Costo fijo Volumen en Mensual unidades $ 10.00 $ 1.000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 10000 11000 12000 13000 14000 15000 16000 17000 Costo fijo unitario $ 5.88 20 00 40 00 60 00 80 00 10 00 0 12 00 0 14 00 0 Figura 4.00 $ 1. Cuando una planta puede aumentar el volumen a producir sin aumentar sus inversiones significa que no ha sido dimensionada adecuadamente.75 0.75 0. $ 6.00 $ 1. Cuando una parte de la actividad se deja de realizar se deben tomar decisiones de cómo redistribuir los costos fijos que dejan de ser absorbidos.00 10000 11000 12000 13000 14000 15000 16000 17000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 0.00 $ 0.11 $ 1.000 $ 10.33 $ 2.10 $ 0. Costo variable Volum en en unitario unidades $ 0. ó dicho de otra manera que ha sido hecha una inversión superior a la necesaria.000 $ 10.75 0.75 0.75 0.75 0.75 0.75 0.75 0.000 $ 10.000 $ 15.94 $ 0.Costos Industriales problemas en la actividad fabril.00 $ 2.000 $ 15.25 $ 1.000 $ 10.25 $ 1.60 $ 0. 4.75 0. En esto radica el hecho de que la capacidad de una planta es una decisión estratégica y es tomada por los niveles más altos de la conducción empresaria.000 $ 15.000 $ 10.43 $ 1. Quien gestione una planta debe estar atento al volumen ya que si ante una disminución del mismo no se disminuye el nivel de los costos fijos se producirá una aceleración del problema.000 $ 15.000 $ 15. es decir que produciremos productos cada vez mas caros.75 0.50 $ 2.

Tiempo de trabajo normal ó estándar Producción estándar ó normal Producción estándar ó normal mensual Sueldos por mes Matería prima por unidad Puesta en marcha de la planta por día 22 días 150 unidades 22500 unidades $ 1.50 $ 3. en general aumentan los rechazos y desperdicios de la producción reduciéndose la productividad de los factores variables. Cuando se aumentan los volúmenes.90 $ 1.500 Fijo unitario $ 0.86 $ 1.79 $ 5.00 Variable unitario Normal Junio Julio Agosto Setiembre $ 3.463 $ 5.50 $ 3.6 el costo fijo unitario decrece inicialmente a medida que aumenta el volumen llegando a su mínimo valor cuando se alcanza la capacidad máxima. Algo similar ocurre cuando disminuye la velocidad de producción.44 $ 0.73 $ 5.500 $ 1. Hemos visto que en la realidad no tiene un comportamiento lineal. figura 4. son aquellos costos cuyo monto será distinto según trabajemos en un mes de 20 días ó en un mes de 23 días.739.550. En general.00 $ 11.775 $ 5.500 $ 1.50 $ 3.5 21 20 Producción diaria 150 148 152 145 153 Producción mensual 3300 3404 3572 3045 3060 Normal Junio Julio Agosto Setiembre Variable mensual Fijo mensual Semifijo mensual $ 11.80 Total $ 19.50 $ 3. en especial los semifijos.00 $ 20. tal cual como lo expresamos en párrafos anteriores.7 permanece fijo a medida que aumentamos el volumen de producción. Tendremos un producto cuyo costo de producción es más caro.50 $ 10.4.100. no solo por efecto de las horas extras sino también por que los costos semifijos no son absorbidos normalmente sino que quedan subabsorbidos. Este tipo de costos es necesario individualizarlos siempre. el costo unitario variable.83 $ 1. Ejemplo: los gastos de iluminación externa de una planta ó los gastos de limpieza de planta si la contratamos por día.00 $ 10.49 $ 6.00 $ 12.50 $ 17. A partir de ésta hará falta una nueva inversión para aumentar el volumen y por lo tanto el costo fijo unitario dará un salto en aumento para luego tener una nueva disminución.Los Costos y el Nivel de Actividad Como vemos en la Figura 4. esto hace que el costo variable por unidad sea crecientemente mayor. esto ocasiona pérdida de saturación de la mano de obra lo cual significa que el costo variable unitario ha aumentado.00 Total $ 5.80 $ 5. En cambio.79 Cuadro 3. tendrán un comportamiento similar al de los costos fijos unitarios según el gráfico que vimos cuando los analizamos. Dicho de otra manera.500 Semifijo unitario $ 1.50 $ 275 Dias Normal Junio Julio Agosto Setiembre 22 23 23.325 $ 6.464.502.3.500 $ 1.657.49 $ 0.45 $ 0. por tener un componente fijo independiente de la velocidad de producción. Los costos según su variablilidad Los costos semifijos.500 $ 3.914.81 $ 1.00 $ 19. varían solo por el tiempo de trabajo.Universitas . siendo independientes de la velocidad de producción.500 $ 1.89 $ 5.050 $ 6.50 $ 1. Costos semifijos Son costos cuya variación se debe a la cantidad de días en el periodo en que se produce.50 $ 17.710. 4.932. 69 . sobre todo cuando se decide trabajar horas extras durante un sábado y no realizamos la producción normal de un día.42 $ 0.710. Para una mejor comprensión del comportamiento de los distintos tipos de costos hemos preparado el cuadro 3 en el cual podemos apreciar como se comportan los distintos tipos de costos.

En la vida fabril definir sí un costo es fijo. para saber si su gestión ha sido correcta. al igual que los costos fijos. en algunos casos. pese al aumento de volumen. y por lo tanto los volúmenes mensuales no tienen por que ser iguales. ya que como sabemos. La identificación de los costos semifijos es de gran importancia para saber si la instalación ha sido correctamente utilizada ó no. Los primeros disminuyeron con el volumen. la absorción de los costos fijos no ha sido igual que la de los semifijos. los gastos que se ocasio- 70 . Para aclarar esto lo haremos con un ejemplo: Costos fijos Costos semifijos $25000 por mes $1500 por día A) Producción 90 unidades en 16 días B) Producción 100 unidades en 20 días A)16 d x $1500+ $25000= $49000 B) 20d x $1500+ $25000= $55000 Costo Unitario Fijo Costo unitario semifijo Costo Unitario Fijo Costo unitario semifijo $ 277.66 $ 250. fijos y semifijos. Los costos semifijos pueden hacer que no siempre a mayor volumen menor costo unitario. serán absorbidos cuando se cumpla el volumen normal de producción.00 Como podemos ver en el ejemplo anterior. han aumentado.77 $ 266. en 21 ó en 19. no todos los meses tienen la misma cantidad de días laborables. Es necesario saber si fueron hechas en 20 días.00 $ 300. los segundos. con 20 días de trabajo. Características de los costos variables.Costos Industriales Además. ó semifijo suele no ser sencillo. Como un modo de resumen de todo lo anterior se muestra el cuadro siguiente: VARIABLES EJEMPLO DE COSTO SE GENERAN SE PAGA CADA MES MATERIA PRIMA MANO DE OBRA POR EL VOLUMEN SEGÚN EL VOLUMEN PRODUCIDO FIJOS SUELDOS AMORTIZACIONES POR EL MES MONTO FIJO POR MES SEMIFIJOS LIMPIEZA POR LOS DIAS MONTO VARIABLE SEGÚN LOS DIAS MES SE SOBREABSORBEN Ó SE SUBABSORBEN NO SI SI Cuadro 4. Se requiere de conocimientos profundos de los ciclos productivos.Universitas . caso contrario serán subabsorbidos ó sobreabsobidos. no basta saber que se han producido las 100 unidades. Si el volumen normal de producción de un centro es de 100 unidades/mes.

5 Bibliografía Mochón y Becker. como dijimos. Economía. 4. O en otros casos requiere conocer como se han hecho los contratos de compra por ejemplo. los de energía eléctrica.Los Costos y el Nivel de Actividad nan para poner en marcha una instalación para producir. un costo variable que se ocasiona cuando estamos produciendo y un costo semifijo como son los gastos de la iluminación exterior de la planta que dependerá de la cantidad de días que tenga el mes. el calentamiento inicial de los hornos de tratamiento térmico. Vazquez. antes no es tarea sencilla y el ingeniero de planta debe estar atento y trabajar en conjunto con las administraciones para aportar su conocimiento del proceso productivo. En estos hay un costo fijo que es consecuencia de la reserva de demanda.Universitas . De los ejemplos anteriores podemos deducir que el estudio de los costos fijos y semifijos. Variabilidad de Costos. 71 . Como ejemplo mencionamos.

Costos Industriales 72 .Universitas .

Los objetivos de un nivel estarán subordinados a las metas planteadas en el nivel inmediato superior. Su participación es indispensable para obtener el compromiso de cada uno en la obtención de los resultados. Los presupuestos sirven en las organizaciones principalmente a los fines de control y coordinación. Como los presupuestos son planes expresados cuantitativamente. Su utilización sistemática dentro de la práctica de la gestión (siguiendo al traductor de la obra de Anthony y Hekimian) se denomina presupuesteo. unidades físicas. La elaboración de las cifras de un presupuesto debe resultar del acuerdo de los responsables de cada área involucrada. Se establecen medidas de referencia cuantitativas respecto a las cuales evaluar los desempeños. el proceso de establecer un presupuesto arranca desde el tope de la organización hacia abajo. según convenga. etc. unidades de medida de trabajo. habrá presupuestos de corto. La acción de presupuestar es aquella en la que se asignan costos a las funciones o actividades planificadas.5 Presupuestos 5. los presupuestos cubren mayores espacios y plazos. medio y largo plazo. elabora las cifras el área involucrada. En la ingeniería de producción su utilización se perfila como instrumento de gestión antes que como documento contable. 73 . La práctica de trabajar con presupuestos dentro de una organización debe ser fomentada e impulsada desde los niveles máximos. abarcan reducidos aspectos de la gestión y suelen ser de corto plazo. y para su revisión y aprobación en cambio. el recorrido es hacia arriba. análogamente a lo que ocurre con éstos. Consideraciones Generales Los presupuestos son una herramienta de la función directiva. Se enfocan analíticamente las principales cuestiones de cada área y mejora la comunicación entre éstas. Es frecuente que haya ciclos iterativos de propuesta – revisión hasta que se alcance la aprobación final. En los niveles inferiores. Mediante su utilización: Mejora el proceso de toma de decisiones. ascendiendo responsabilidades.Universitas . De esta manera. Al expresarlas se usan unidades monetarias.1. Los presupuestos están presentes en todas las capas de la estructura de organización.

en el muy corto plazo (por ejemplo. no siendo tan elevadas que su logro resulte dificultoso en extremo. y el período para la revisión de resultados es frecuentemente el trimestre. los presupuestos brindan información numérica que permite comparar entre alternativas y elegir la más conveniente. más allá de ese plazo se obvian los detalles. o a igual período del año anterior. a veces quincenal o semanal. Un sistema de control presupuestario tiene que ser diseñado siguiendo el principio que no debe costar más que el valor de la información que proporciona. ni tampoco tan bajas que merezcan poca consideración. se pondrá atención únicamente en los desvíos significativos y de tendencia definida. los períodos intermedios se revisan y así se reconstituye un presupuesto abarcando siempre la perspectiva de n períodos. En los presupuestos móviles.2. Presupuestos básicos Los presupuestos básicos que se utilizan en la planeación de las empresas son tres: uno de operaciones que muestra los planes para llevar a cabo en el siguiente período. un presupuesto de fondos en el que se proyectan los posibles ingresos de fondos y sus respectivos empleos y un presupuesto de capital que señala los cambios planificados respecto a los bienes de uso. una vez transcurrido un período se lo descarta y se empalma al final con uno nuevo. Las cifras del presupuesto han de representar metas razonablemente alcanzables. que muchas organizaciones utilizan 5. Al comparar los rendimientos reales frente a lo presupuestado. es necesario que la organización los comprenda. Instrumento de comunicación para difundir el contenido de los planes. Las revisiones totales de los presupuestos se hacen anualmente. plazos y pautas generales. A través de los presupuestos las áreas obtienen la información necesaria para lograrlos. La base racional sobre la que se asienta un presupuesto convierte en un instrumento de muy poco sentido la práctica de comparar resultados respecto al período anterior. El período temporal que abarca un presupuesto debe estar en consonancia con la posibilidad de respuesta gerencial para su actuación. y no alcanzarlas genere frustración.Costos Industriales El trabajo sistemático de presupuesteo requiere que se coordine con las áreas responsables los pasos necesarios de su construcción: etapas. entre 1 y 3 meses vista) el grado de detalle con que se expresan suele ser muy minucioso. 74 . Explícita e implícitamente esta fase significa informar lo que dirección quiere que se haga.Universitas . El presupuesto es el instrumento por excelencia para evaluar los resultados reales. En los niveles superiores donde se toman decisiones estratégicas los presupuestos abarcan el largo plazo. Para que éstos se realicen.3. Patrón de referencia para la comparación del desempeño. 5. En las organizaciones es necesario que la aprobación final sea formalmente comunicada a todas las áreas interesadas. En cambio en los niveles inferiores el período de revisión es más corto: mensual. A su vez. Utilidad del presupuesto Los aspectos más destacados respecto a la utilidad de un presupuesto son: Preparación y control de planes En la etapa de preparación de planes.

Un presupuesto de responsabilidad establece planes en función de las personas (o áreas) responsables de llevarlos a cabo. los ingresos provienen de las ventas de lo producido por operaciones. Presupuesto de mano de obra directa Responsables Productos Planta de Chapisteria 20 18 22 20 80 Planta de Pintura 4 4 5 4 17 Figura 5. Los procesos por los que pasan los productos son: chapistería (ensamble y soldadura de las piezas de chapa). como de los ingresos por préstamos o aportes de capital originados en fuentes externas destinados a los bienes de uso. Planta de Montaje 32 30 36 30 128 TOTALES 56 52 63 54 225 A B C D TOTALES Un presupuesto de programas describe todas las actividades de operaciones divididas en programas o iniciativas. Permite verificar que la capacidad de producción esté acorde a las capacidades de producción específicas para cada línea. El presupuesto de operaciones El presupuesto de operaciones es la expresión en unidades monetarias del plan agregado de producción. Del mismo modo en que se presupuesto uno de los items correspondientes del costo tal como lo muestra el ejemplo.Universitas . El presupuesto de fondos es el que da consistencia a la continuidad de las operaciones porque mediante él se garantiza que se puedan iniciar los sucesivos ciclos de producción.1. Suele ser tratado como una matriz de doble entrada. En cada casillero de la tabla se indica la cantidad de horas hombre de mano de obra directa requerida por cada producto en las respectivas plantas. El ejemplo que sigue (Fig. costos de producción y utilidades por cada familia o línea de productos. El presupuesto de responsabilidad para cada departamento (centro de costos) muestra los costos que el responsable tiene obligación de controlar. se procede con los restantes componentes del costo de producción. 75 . el presupuesto de responsabilidad se constituye en instrumento de control respecto al cual se comparan los rendimientos efectivos. A los directivos superiores les sirve para examinar comparativamente el desempeño de las diversas líneas de productos en cuanto a su capacidad de generar ganancias y algunos otros aspectos. Tal tipo de presupuesto es el que proyecta volúmenes.Presupuestos El presupuesto de base dentro de este conjunto de tres es el de operaciones. Las operaciones son el impulsor primario de toda empresa. Por tratarse de una especificación de rendimientos esperados. pintura y montaje (Ensamble final). en la cual se desarrollan un presupuesto de programas y un presupuesto de responsabilidades. Ambos presupuestos deben “cuadrar” en los mismos resultados finales. 5) corresponde al empleo de la mano de obra directa en una industria de producción de automóviles.4. 5. El presupuesto de capital se nutre tanto de los recursos provistos por el de fondos cuando hay autofinanciación.

5. en el diseño de un presupuesto se han de analizar todas las partidas de gastos determinándose su función de variación respecto al volumen En un presupuesto variable las partidas que lo componen se expresan en función de la unidad de medida representativa del volumen de producción. Concepto de presupuesto variable o flexible Por ser las variaciones de volumen un aspecto esencial de la dinámica de la producción de bienes y servicios. se deberá tener en cuenta que la introducción de factores fijos. constituyen partidas variables proporcionales al volumen.Costos Industriales 5. La interpretación anterior es plenamente válida en el corto plazo. tales como ampliaciones de capacidad.Universitas . por ello muchos proyectos con méritos indiscutibles pueden quedar fuera por falta de fondos. respectivo costo y fecha de incorporación. Es frecuente que la disponibilidad de fondos sea la variable que condicione la cabida de los proyectos dentro del presupuesto de capital. 5. La aprobación de este documento se hace en el máximo nivel de responsabilidad. Expresando las partidas de este modo. El concepto básico de presupuesto variable es muy simple: consiste en reconocer que cualquier partida del mismo es una función lineal del volumen de producción de la forma a + bx. Los bienes de capital se incorporan para renovar. Resume los movimientos de efectivo que provienen de las necesidades de producción y de las previsiones de ventas. En el medio y largo plazo. En su manejo se tiende a la optimización basada generalmente sobre criterios de costo mínimo. Los directivos financieros utilizan los presupuestos de fondos para ajustar la cantidad de efectivo líquido según las necesidades de la empresa. los presupuestos necesariamente deberán acompañarlas a fin de mantener su utilidad como herramienta de gestión. El presupuesto de capital reúne la lista de bienes de capital que requerirá la empresa de acuerdo a sus estimaciones. energía. en la cual a es un componente fijo e independiente del volumen y b un coeficiente de proporcionalidad. Un estudio más extenso superaría los contenidos previstos en esta materia. Son las de estas categorías las que corresponderá ver bajo la óptica de 76 . Presupuestos de fondos y de capital Se exponen brevemente cada uno de estos presupuestos. Consecuentemente. El compromiso subyacente en las cifras del presupuesto se reduce a respetar el valor fijo y constante a (el cual puede ser nulo) y el coeficiente de proporcionalidad b. modificarán a saltos el valor del término independiente a de la función lineal. mano de obra directa. actualizar y/o aumentar capacidad de producción. El presupuesto de capital se elabora a partir de propuestas que se originan en cualquiera de los niveles y en conformidad con las líneas principales de los planes estratégicos. El presupuesto de fondos o presupuesto financiero contiene las previsiones de ingresos y egresos de fondos conforme los vaivenes del presupuesto operativo.6. el presupuesto siempre estará actualizado con solo determinar el valor del volumen. En la consideración final del presupuesto de capital se clasifican las propuestas en función de prioridades de las que se deduce una escala temporal para los desembolsos. mediante el cual se representa la cantidad unitaria del insumo expresado por la partida. Hay filtros que las seleccionan de acuerdo a su mayor interés o conveniencia y finalmente se incorporan en el presupuesto final. Los materiales directos.

75 $ 4. su valor es constante (fijo) cualquiera sean las cantidades producidas. seguros e impuestos a la propiedad. Estas partidas. Por simplicidad.Presupuestos presupuesto variable. La aplicación del concepto de variabilidad (o flexibilidad) a las cifras de un presupuesto de ninguna manera invalida las pautas básicas establecidas en el presupuesto original.00 $ 0. En cambio. Por el contrario.2 por cada hora de mano de obra directa Para definir el presupuesto de cargas fabriles para un determinado volumen. las cargas fabriles de esta unidad industrial estan compuestas por: energía. entendiendo que la unidad de volumen sea la hora de mano de obra directa tendremos. Se plantea la necesidad de presupuestar las cargas fabriles de una unidad metalmecánica. mano de obra indirecta. herramientas de corte y materiales para el lavado de las piezas elaboradas. mantenimiento de planta.Universitas . Cargas fabriles (presupuestables) = $ 4. al ser expresadas como costo unitario deberán ser divididas por el volumen estándar. son de carácter independiente del volumen de producción.25 x N° de horas de mano de obra directa Graficamente Figura 5.2 77 . partidas tales como depreciaciones. Mediante estudios de fijación estandares se ha determinado que por cada hora de actividad de la mano de obra directa los gastos son: Energía Mano de obra indirecta Herramientas de corte Materiales para lavado Total cargas fabriles $ 200 $ 0. En el ejemplo que sigue se evidencia que lo significativo es la fijación de los valores unitarios de cada partida.50 $ 1.

Costos Industriales En la práctica merece una consideración importante el cuidado a tener en cuenta en la fijación de los estandares. Esto hará que los presupuestos mantengan su “credibilidad”. Ed. y O’Donnell. El Ateneo. Bibliografía Anthony y Hekimian. 5. de manera que estos se mantengan actualizados respecto a las condiciones de cada proceso. Buenos Aires. 78 . H. C.Universitas . Elementos de Administración Moderna. una vez establecido el volumen del período.7. Koontz. Sistemas de costos operativos. En la práctica de la gestión. se calculan los valores correspondientes a las partidas variables y es respecto a estos valores que se deberán evaluar los desempeños.

. los transforman mediante aplicaión de mano de obra directa y cargas fabriles. Tal es el ciclo económico que se verifica en las industrias.P. pagar mano de obra. Producto terminado M. Dentro del ciclo distinguimos dos etapas: Etapa de transformación o industrial Se refiere a: • La compradelas materias primas e insumos indirectos necesarios para la producción. De este modo vuelven a comprar materiales.O. Cobranza $ fig b.Universitas .1.6 Ciclo Económico de una Empresa Industrial Las empresas industriales compran materias primas e insumos indirectos. Y cargas fabriles Venta Compra M. etc. obtienen el producto final y lo venden con la finalidad de recuperar el dinero invertido. 79 .1 Figura 6. $ = margen de cada ciclo o rotación..

banca. que realice la cantida de rotaciones / periodo según lo planeado y que en cada rotación la eficiencia de la gestión aporte los $ previstos en la planificación. Por eso es tan importante que cada área contribuya. 80 .Costos Industriales • Ejecución de la transformación propia del proceso en el cual se aplican mano de obra directa y cargas fabriles. evitando dispersarlos en actividades secundarias. selección del producto). Etapa comercial Se refiere a: • • Venta del producto (estrategia comercial. a que este generador se mantenga en funcionamiento. de los aportes de sus propietarios o accionistas. como en el caso de los negocios de comida rápidas. 6. de préstamos bancarios de largo plazo. etc.. tiene una incidencia comparativa mucho menor que en la producción de bienes. instalaciones y demás medios de trabajo) Es el capital fijo porque queda inmovilizado durante tiempo considerable El capital fijo aumenta o disminuye cuando se amplían o desactivan respectivamente las facilidades de producción. dentro de los términos pactados con los clientes.2 Los capitales en la empresa industrial Desde el punto de vista económico financiero vemos que los capitales con que cuenta una empresa industrial tienen dos destinos bien diferenciados entre sí: • Capital que se emplea para la adquicisión de las facilidades de producción (planta industrial. Su particularidad está en que la transformación de las materias primas en los servicios. Del mismo modo. Cobranza. las empresas enfoquen sus esfuerzos en las actividades cebtrales del negocio. La experiencia confirma las sinergias que se obtienen por las actividades “enfocadas”. telecomunicaciones). máquinas. dentro de su marco de competencia. Consecuentemente esto dará lugar a “saltos” de los costos fijos en intervalos relativamente prolongados (= largo plazo). De la acumulación a lo largo del tiempo de todos los $ resultantes cada rotación se obtienen los fondos que alimentan la totalidad de las necesidades financieras de la empresa. de fondos de inversión. comparativamente. según la magnitud de las empresas. es importante que en un plano estratégico.. En algunos servicios no hay transformación de materia prima (Ejemplos: transporte de cargas.Universitas . El capital fijo proviene. En condiciones normales el ciclo económico debe dejar a su finalización (es decir al realizarse la venta y cobranza) un resultado positivo que denominaremos $ y que constituye el margen que nos deja cada ciclo o rotación. análisis del mercado. El ciclo económico es el único generador de fondos que tiene la empresa. En las empresas de servicios se cumple con un ciclo análogo. Otros servicios requieren para su prestación la ejecución de algunas transformaciones de materia prima.

2 Figura 6. 6.dinero”. productos en curso de elaboración. lo cual contribuirá a alcanzar mejores niveles de rentabilidad. de aquí la importancia de dimencionar adecuadamente las facilidades de producción. 2. 6-2). El capitalcireculante está ahora dividido en. El capital circulante cumple genéricamente el ciclo “dinero – mercadería . evoluciona a lo largo del tiempo cambiando su composición de $ a mercaderías (materias primas. Es el capital circulante (= capital de trabajo). El capital circulante se encuentra en forma de productos terminados 3.Universitas . y luego nuevamente $ despues de cobradas las ventas. (Entendiendo por mercadería al conjunto de materias primas.3 Optimización del uso de los capitales En la gestión de las empresas se procura optimizar el costo derivado del empleo de los capitales fijo y circulante. Cap.2 El diagrama carteciano capital circulante – tiempo nos permite ver com varían las proporciones relativas de los componentes de lcapital circulante a medida que transcurre el tiempo. las cuales serán consecuencia de los pronónsticos de mediano y largo plazo. 1. Circulante Mercadería Dinero Mercadería Tiempo 3 Dinero 1 2 fig b. 2 y 3 en la fig. producción en curso de elaboración y productos terminados en espera de venta) Tomando tres instantes en el ciclo que describe el capital circulante: (puntos 1. 81 .Ciclo Económico de una Empresa Industrial El capital fijo aplicado en la empresa genera costos fijos. productos terminados). El capital circulante se halla en su totalidad bajo la forma de dinero. • Capital que se emplea para la compra de las materias primas e insumos de producción. una parte en forma de materia prima y producto en proceso y la otra parte está aún en forma de dinero (suponiendo que la compra de los materiales no se hace instantáneamente).

es importante lograr que la etapa de trasformación se cumpla con la cadencia y plazos previstos. ya se mencionó que la magnitud de la capacidad gravita fuertemente en los costos fijos. o cargará con los costos improductivos por capacidad no utilizada. es decir respetando fielmente la progamación de las operaciones. al no haber dinero disponible en el momento preciso. será necesario inyectar fondos adicionales al capital circulante para continuar con nuevos ciclos productivos. se requiere que en el estado de régimen los fondos necesarios para proseguir la actividad productiva provengan de la liquidez realizada en el ciclo anterior. los industriales suelen recurrir a subcontratar el saldo de capacidad faltante (aún a mayores costos) para abastecer temporalmente al mercado. Cuando hay errores. Para el ingeniero a cargo de la gestión deproducción. Cuando no haya seguridad por la continuidad del nivel de demanda. El acierto de éstos dará lugar a costos ajustados a las condiciones de demanda. Su evolución a lo largo del tiempo se dá a saltos acompañando a las tendencias de la demanda y quedando por lo general un saldo de capacidad no utilizada. En la mayoria de las actividades industriales y de servicios. la empresa sufrirá pérdida de oportunidades de ventas por subcapacidad. la ampliación o reducción de la capacidad requiere de plazos considerables para su concreción. evitando comprometer inversiones que podrían tener bajo grado de utilización.Universitas . De lo contrario. Capacidad (C) Demanda (D) C D Capacidad no utilizada t Intervalo de tiempo (considerado como medio o largo plazo) Figura 6. Estas mayores necesidades de capital implican costos financieros indebidos. Las decisiones sobre capacidad se definen sobre la base de pronósticos. los aspectos operativos más salientes de los cuales se ocupa el ingeniero son: 82 .Costos Industriales Respecto al capital fijo. son tomadas en el nivel superior de la organización. Desde el punto de vista del uso óptimo del capital circulante. A este respecto.3 La toma de deciciones de incrementos de capacidad se corresponde con sólidos pronósticos de incrementos de demanda. Las decisiones sobre capacidad suelen ser estrategias de largo plazo e irreversibles durante mucho tiempo.3 fig b.

Universitas . • • • Vistas en perspectiva las cuestiones comentadas sobre los capitales fijos y circulantes. surge que las decisiones importantes sobre el primero se toman en el máximo nivel. de manera de evitar las detenciones imprevistas de los medios de trabajo.) Asegurar la adecuada planificación y ejecución del mantenimiento. líneas de montaje. Asegurar operaivamente que los tiempos improductivos no retrasen el curso de la producción. Metodizar la ubicación y recorrido de los materiales para evitar demoras imprevistas en la entrega a los puntos de consumo (puestos de trabajo. 83 . etc.Ciclo Económico de una Empresa Industrial • Planificar los requerimientos de materias acordes a los programas de fabricación. las que afectan al capital circulante están en cambio en manos de los niveles tácticos.. tal que no acontezcan faltantes que detengan el ciclo por dsincronización de los procesos..

Costos Industriales 84 .Universitas .

Por ResultadoEeconómico se entiende la diferencia entre los ingresos de un período determinado y los costos relativos a tales ingresos.Universitas . gastos generales) − = Resultado Economico El Resultado Económico puede ser positivo o negativo Se obtiene un Resultado Económico positivo (beneficios) si la diferencia entre ingresos y costos es positiva: Ingresos > Costos Se obtiene un Resultado Económico negativo (pérdida) si la diferencia es negativa: Ingresos < Costos Ingresos Costos 85 . consumos de agua y energía. mano de obra. servicios varios) Por Costos se entiende el valor. materiales de consumo. venta de componentes. Por Ingresos se entiende el valor de venta. expresado en términos monetarios. de los bienes y servicios consumidos por la empresa para producir los bienes vendidos y los servicios prestados (materias primas.7 Interpretación de Estados Contables 7. La actividad operativa de una empresa genera resultados económicos. expresado en términos monetarios.1. componentes. Resultado económico y gestión de una empresa. de los bienes vendidos y de los servicios prestados por la empresa a los clientes (venta de productos terminados. productos semiacabados. sueldos y cargas sociales.

• la gestión de las actividades financieras. poniendo de manifiesto el Resultado Económico en cierto período.200 -200 (Pérdida) Sin embargo. que lleva el nombre de Gestión Extraordinaria.2. aunque surjan de diferentes actividades de la empresa. Cuenta de Resultados Ingresos Costos Cuenta Resultado 1. • la gestión de eventos no habituales. 7.000 -1. De hecho. Como tampoco es igual hablar del costo de las materias primas y de la mano de obra o hablar de los gastos financieros debidos al endeudamiento con los bancos o a los impuestos pagados al Estado.000 -800 200 (Beneficio) 1. si de la gestión financiera. no todos los ingresos y costos de una empresa tienen las mismas características. sino también comprobar de qué gestión proviene dicho resultado. al examinar la Cuenta de Resultados no sólo es importante darse cuenta del monto del Resultados Económico y de si el mismo es positivo (Beneficio) o negativo (Pérdida). El proceso de elaboración de la Cuenta de Resultados que vamos a desarrollar respetará su estructura “de escalera”. por lo cual asume una forma “de escalera”. con las cuales está desarrollando su actividad de negocios. se denomina Cuenta de Resultados. que comprende las actividades específicas para las cuales se ha constituido la empresa. de la operativa o bien de la extraordinaria. La Cuenta de Resultados debe agrupar los ingresos y los costos que tienen la misma naturaleza. los resultados intermedios de las distintas gestiones de la empresa. no es lo mismo hablar de ingresos obtenidos con la venta de los productos de la empresa o hablar de ventas generadas por la venta de títulos que la empresa tenía en su cartera. Resultado operativo. en secuencia.Universitas . La Cuenta de Resultados presenta. 86 . con el fin de determinar de qué manera se ha producido el Resultado Económico. Las diferentes actividades de la empresa son: • la gestión típica. Se llama Resultado Operativo la diferencia entre ingresos y costos de la gestión de explotación. denominada Gestión Financiera.Costos Industriales El documento que sintetiza los ingresos y costos. teniendo en cuenta las distintas gestiones de la empresa y definiendo los diferentes niveles de resultados. De hecho. ésta se denomina Gestión de Explotación.

Resultado antes de Impuestos. • las amortizaciones. • la venta de las piezas de recambio. son • ingresos operativos • la venta de los automóviles.Interpretación de Estados Contables Se trata de un resultado fundamental. • los gastos comerciales. En el caso de una industria automovilística. porque mide la eficacia y la eficiencia de las actividades que constituyen el objetivo económico de la empresa. 87 .1. Figura 7. • la venta de servicios. Resultado antes de impuestos y resultados extraordinarios. • costos operativos • los costos de materias primas y mano de obra. 1. Es el costo que gestiona parcialmente el Ingeniero Industrial. 2. 3. mantenimiento (costo industrial). materiales de consumo.Universitas . por ejemplo. Los ingresos y los costos de la gestión de explotación se denominan Ingresos y Costos Operativos. Costos utilizados para determinar el costo industrial.

El Resultado Antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias es el resultado que se obtiene sumando al Resultado Operativo las entradas financieras y restándole los gastos financieros. Resultado antes de impuestos y partidas extraordinarias. Por ejemplo 88 .4. el costo de otras operaciones financieras. Resultado antes de impuestos. que no son habituales.Universitas . como por ejemplo el descuento de créditos. los beneficios o las pérdidas en los cambios. Por componentes extraordinarios se entienden los asientos ocasionales.3. El Resultado Antes de Impuestos es el resultado que se obtiene sumando (o restando) al Resultado Antes de Impuesto y Partidas Extraordinarias los componentes positivos o negativos. Cuenta de Resultados Ingresos Operativos = + = + Costos Operativos Resultado Operativo (Resultado de Explotación) Entradas Financieras Gastos Financieros Resultado Financiero Resultado Operativo Resultado Financiero Resultado antes de Impuesto y de Resultados Extraordinarios Gestión Financiera Gestión Operativa 7. los intereses activos o pasivos.Costos Industriales Ingresos Operativos = Costos Operativos Resultado Operativo 7. Los tipos más frecuentes de entradas y de gastos financieros son: • • • • los beneficios y las pérdidas en participaciones. sino que dependen de hechos y fenómenos que se verifican una vez.

Para determinar el Resultado Económico. Cuenta de Resultados Ingresos Operativos = + = ± + Costos Operativos Resultado Operativo Ingresos Financieros Gastos Financieros Resultado Antes de Impuestos y de Resultados Extraordinarios Resultados Extraordinarios Resultado Antes de Impuestos Gestión Extraordinaria Gestión Financiera Gestión Operativa 7.5. Resultado neto. • gastos y pérdidas de ejercicios anteriores. tras haber definido el Resultado Antes de Impuestos. El Resultado Económico final se denomina Resultado Neto. no queda más que restar de dicho resultado los impuestos sobre el beneficio. Cuenta de Resultados Ingresos Operativos = + = ± + = Costos Operativos Resultado Operativo Ingresos Financieros Gastos Financieros Resultado antes de Impuesto y de Resultados Extraordinarios Resultados Extraordinarios Resultado Antes de Impuestos Impuestos del Ejercicio Resultado Neto Gestión Extraordinaria Gestión Financiera Gestión Operativa 89 .Interpretación de Estados Contables • los beneficios y las pérdidas por realización de inmovilizados o de participaciones.Universitas .

• en el año 2001 ha vendido 10.6. al período en el cual se efectúa la prestación. sin respetar un principio fundamental que recibe el nombre técnico de Principio de Correlación Entre Ingresos y Gastos. mantenimiento extraordinario.6. un mes. la situación es la siguiente: Precio de Venta del Producto de Tipo A Costo de Adquisición del Producto de Tipo A 8.000 90 . productos semiacabados). Respecto al Resultado Económico unitario. Para identificar correctamente todos los ingresos relativos al período de competencia que deben imputarse a la Cuenta de Resultados hay que referirse: • para los bienes. • durante el mismo período ha comprado 14. Una empresa comercial. al momento en el cual se venden (Cuando la tarea dura varios años se aplican cuotas del total) • para los servicios.1. porque implican la imputación de su amortización.Universitas . etc). por el principio de correlación.000 productos de tipo A a 8. Después de haber imputado los ingresos hace falta. un trimestre. Las compras de los productos y su relación con las existencias en el almacén.000 cada uno • al principio del año en el almacén no había productos de tipo A. identificar e imputar los costos incurridos para generar esos ingresos. si se imputaran ingresos y costos generados en períodos diferentes. patentes.Costos Industriales 7. Al redactar la Cuenta de Resultados podría correrse el riesgo de determinar un Resultado Económico erróneo.000 = 2. • En segundo lugar. Para ilustrar la aplicación del principio de correlación vamos a utilizar dos ejemplos particulares significativos: • las Compras de los Productos (materias primas.6. 7. • las Compras de Bienes / Gastos de Utilización Plurianual (instalaciones.000 .334 productos de tipo A a 6. es decir.000 pesos cada uno. por los efectos que dichas compras tienen sobre las existencias en el almacén. ¿Cómo debe aplicarse este principio? • Ante todo. imputando a dicho período los ingresos generados y costos incurridos para obtener esos ingresos. definiendo el período de competencia: un año. Principio de correlación entre ingresos y gastos.

el resultado de la Cuenta de Resultados no corresponde al resultado del ejemplo calculado de forma simplificada. Vamos a redactar ahora la Cuenta de Resultados. porque de los ingresos del período (año 2001) se han restado los costos para generarlo. en efecto.000 piezas y no de 14. el costo de 10.000 (Cantidades compradas x precio de adquisición) Ingresos Financieros (en millones) = = = 80 . será posible vender las otras 4.000 productos de tipo A. en un periodo sucesivo. Para evaluar correctamente el Resultado Económico efectivo.000 (productos vendidos) x 2. Por lo cual tendremos: Cuenta de Resultados Ingresos Costos Resultado Económico del Período = = 10.334 x 6.Universitas . cubrir los gastos correspondientes.60 20 Como puede observarse.000 x 8.000 pesos.000 pesos (resultado económico unitario) = 20 millones (resultado económico total).334 piezas compradas. para respetar el principio de correlación.000 x 6. es preciso relacionar con los ingresos del périodo (10. y por lo tanto. por lo cual: 10.000 productos de tipo A.000 (Cantidades vendidas x precio de venta) 14.334). 14. utilizando un procedimiento simplificado. Este es un resultado correcto.000 (Cantidades compradas x precio de adquisición) (Beneficio) (en millones) = = = 80 . En cambio. Recordemos que durante el año se han vendido 10.Interpretación de Estados Contables Cada producto A genera un Resultado Económico (beneficio) de 2. hay que restar de los ingresos generados en el periodo los costos correspondientes.000 piezas vendidas.334 piezas compradas.000 piezas vendidas) los costos de los productos vendidos (de 10.86 -6 Este resultado es erróneo. es decir. respetando el principio de correlación de ingresos y gastos. 91 . Cuenta de Resultados Ingresos Costos Pérdida = = 10.000 (Cantidades vendidas x precio de Venta) 10.000 x 8. porque la diferencia entre el Resultado Económico calculado anteriormente (20 millones) y la pérdida observada en la Cuenta de Resultados (6 millones) depende del hecho que estamos comparando los resultados de la actividad económica de manera no homogénea: 10.

92 .2. más la mercancía adquirida durante 2001. • El valor de la mercancía vendida es igual al valor de la disponible (existencias iniciales más compras) menos el valor de la mercancía que queda: COSTO DE LO VENDIDO = Existencias Iniciales + Compras – Existencias Finales Puesto que la empresa es comercial y por consiguiente.6.000.Universitas . no lleva a cabo procesos de producción. 7.000 Compras 2.000.000 (14.000 (4.334 86.000) = = 10.Costos Industriales La técnica contable para determinar los costos dentro del principio de correlación utiliza el método siguiente: Costos de Venta En piezas En valor = = = Existencias iniciales 0 0 + + + Compras - Existencias Finales 4.000) El gráfico ilustra el criterio seguido en el método Existencias Iniciales 2.000 14.000.334 x 6.000 60. En el caso de una empresa industrial. Figura 7. Aplicación a una empresa industrial.334 26.002 • El valor de los productos que se tienen disponibles durante 2001 es igual al valor en el almacén al comienzo del período (existencias iniciales). dicha correlación afecta a los costos en los que se incurre en el proceso de fabricación. en cambio.2. se ve afectado sólo por los costos de compra de los materiales.334 x 6.001 Existencias Finales 2. la correlación de los ingresos de venta.

) se corrige con la variación de los productos semiacabados en la planta (ciclo de trabajo). multiplicado por su costo de transformación unitario.Gastos de Estructura { { Costo industrial de lo vendido Costo variable de venta Investigación y Desarrollo Administración Estructura Comercial Gastos Generales = Resultado Operativo 93 . además del costo del material comprende una cuota de los gastos de transformación. El gasto total incurrido en el período (materiales. El material entregado por el proveedor (MP = Materias Primas) determina el valor de los “costos de adquisición”. etc). porque está constituido por el número de piezas que hay en el almacén.) y sucesivamente. El valor de las existencias. Hay también costos de la empresa que no tienen que ver con la producción. Observemos la figura de izquierda a derecha y consideremos los costos industriales (costos incurridos para fabricar el producto).Costo de lo Vendido = Margen Bruto . para determinar el costo industrial de lo vendido. administración. transportes. energía. trabajo. el cual debe corregirse con la variación de las existencias de materiales en el almacén.02. amortizaciones. Este último valor. Ingresos . etc. etc). es decir los costos variables de venta (garantía.etc. se trata de los gastos de estructura (investigación. etc).Interpretación de Estados Contables Una empresa industrial debe sostener también gastos de transformación (trabajo. energía.Universitas . Los gastos de estructura se imputan directamente a la Cuenta de Resultados. el costo industrial de los vendido se añaden los costos que se verifican después de la producción. para determinar el valor de la producción entregada. sin pasar por los almacenes. pasan de éstas al costo del producto. para determinar los consumos de materiales. a su vez. sino que se hacen para otros fines. etc). estructura comercial. amortizaciones. Finalmente. debe corregirse con la variación del almacén de productos acabados (PA). En las plantas se añade valor (trabajo. que se atribuyen a las plantas de manufactura (01.

000 Pérdidas Año 2.000 900. mientras que.Costos Industriales 7. Además. se podría imputar todo el costo del equipo en el período en el cual se ha hecho el gasto.000 300. Habiendo pagado ya totalmente el gasto del equipo. De hecho.200.000 . Las compras de bienes de utilización plurianual y la amortización de los mismos.000 Beneficios = 1.3. en el 2001 los ingresos del período se imputan sólo parcialmente los costos sostenidos para generarlo: falta la imputación del costo de uso del equipo.000 100.000 = 100.000 900. la hipótesis es incorrecta no sólo respecto al año 2000.000 .000 100. sin tener en cuenta esta inversión. 94 .000.000 En ambos años los resultados son erróneos.000 Por hipótesis.001 100. el equipo seguirá utilizándose y gracias a su uso la empresa producirá los bienes que venderá a sus clientela. Una empresa adquiere un equipo cuyo costo es de $300. imputar todo el costo del equipo a un solo período equivale a afirmar que el bien se utiliza o se consume (al igual que para las materias primas) en ese único período.Universitas .6. CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL Ingresos Costo Resultado Neto Provisional Año 2. de hecho. por lo cual el Resultado Económico del período resultaría de la manera siguiente: Año 2000 – CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL Resultado Neto Provisional Costo del Equipo Pérdida Pero esta hipótesis no es correcta. indica Año 2000 – CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL Ingresos Costos Resultado = 1. La Cuenta de Resultados de 2000. el error repercute en los años siguientes. También para este tipo de bienes (instalaciones.200. en cambio. su costo de adquisición ya no podrá imputarse en la Cuenta de Resultados.000.000. patentes) y su amortización hay que tener una atención particular.

de una suma importancia para entender el Resultado Económico. la energía eléctrica: la que se utiliza para los soldadores constituye un costo variable.000. patentes mantenimiento extraordinario). dicho costo se denomina Cuota de Amortización y debe deducirse de los ingresos.000. mientras que la energía consumida para el alumbrado representa un costo fijo porque.000 40.000 pesos es el costo que equivale a lo que. es decir.6. los que se utilizan en la actividad de la empresa por varios años (maquinarias.000. edificios) y a algunos costos de utilización diferida (gastos de investigación.. económicamente. se consume en el período considerado. es decir 60. Para comprender los diferentes niveles de resultado de uso más frecuente. Niveles de resultado. Se trata de la distinción entre costos variables y costos fijos.001 Ingresos Costos Amortizaciones Resultado Neto = 1. El proceso de amortización tiene que aplicarse a todos los bienes de utilización plurianual. resulta independiente del número de unidades producidas. Son Costos Variables aquellos cuyo importe total varía proporcionalmente al volumen de producción. la cuota a imputar a cada período será igual a 1/5 de 300. 95 . porque el consumo varía proporcionalmente al número de piezas soldadas. instalaciones. como por ejemplo los alquileres y las amortizaciones.Universitas . hasta cubrir su costo de adquisición.000 60. por ejemplo.4. como por ejemplo el consumo de materiales. tal como se hace con los demás costos: CUENTA DE RESULTADOS PROVISIONAL – Años 2. 60. Consideremos. Suponiendo que está previsto utilizar el equipo durante 5 años y que el costo de adquisición sea de 300. conviene tener en cuenta otra clasificación de los costos. pese a depender del número de turnos de trabajo.000 y 2.000. La mayor parte de los costos tiene una componente variable y otra fija. Los costos y el nivel de actividad) Son costos fijos los que no cambian al variar los volúmenes de producción.Interpretación de Estados Contables Para definir de manera correcta el Resultado Económico real del período tenemos que imputar un porcentaje del equipo a las Cuentas de Resultados correspondientes a todos los períodos en los cuales el bien se utilizará. (ver Cap. 4.000 900.000 40.000 es el Resultado Económico efectivo generado tanto en 2000 como en el 2001. 7. para cada uno de los cinco períodos.

Por ejemplo. digamos que existen diferentes tipos de resultado. la diferencia entre ingresos y costos variables se denomina Margen de Contribución.Costos Industriales Además. comisiones.Universitas . en relación al costo al cual nos referimos. existen costos variables industriales costos variables comerciales (garantías. Teniendo en cuenta estos distintos tipos costos. transportes). Bibliografía 96 . Remitimos a la figura que presenta una síntesis de los distintos niveles de resultado que suelen utilizarse con mayor frecuencia.

mientras que la parte que comprende las deudas/obligaciones se llama Pasivo.1. las Deudas/Obligaciones que la empresa. El documento que reúne Bienes/Derechos. Activo = Pasivo + Patrimonio Neto. se denomina Estado Patrimonial. BIENES Y DERECHOS PASIVO PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVO ¿Qué significa Patrimonio Neto? Patrimonio Neto = Activo .8 Evaluación del Estado de la Empresa 8. en ese mismo momento.Pasivo. La parte del Estado Patrimonial en el cual confluyen los bienes/derechos se denomina Activo. en términos monetarios.Pasivo = Patrimonio Neto. Patrimonio Neto y Estado Patrimonial. 97 . por una parte los Bienes y los Derechos que posee la empresa en ese momento determinando y. como también Deudas/Obligaciones. Esta “fotografía” representa. en el cual. ha contraido.Universitas . Por consiguiente: Activo . por la otra. La diferencia entre Bienes/Derechos y Deudas/Obligaciones Para Con Terceros constituye el Patrimonio Neto.la empresa tiene que fotografiarse a sí misma. En la vida de toda empresa hay una fecha que suele coincidir con el 31 de diciembre. por una serie de motivos -incluyendo los jurídicos y fiscales.

000 PASIVO $ 200. tendría que llevar a cabo un inventario de todo el capital de la empresa (maquinarias. representa el valor del activo: pongamos que sea de $ 500. mercancías.000 del Banco.000 – $ 200. Por lo tanto. Rossi. propietario único de la empresa Rossi. (Deudas/Pasivo) Patrimonio Neto ($ 300. la “riqueza” del Sr. de hecho. DONDE HA INVERTIDO LA EMPRESA SUS RECURSOS QUIEN LE HA DADO LOS RECURSOS A LA EMPRESA 98 . inversiones de capital. corresponde al capital que. valorado. Este inventario. el monto del activo.000.000 TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO Las partidas del activo representa también. Rossi es de: $ 500.). en una fecha determinada. Por lo tanto.000 PATRIMONIO NETO $ 300. el pasivo y el Patrimonio Neto explican quién le dio a la empresa dicho capital. etc. En cambio. Pero este capital no le pertenece totalmente al Sr.000) Que represente de la siguiente forma también: $ 500.000 (Activo) $ 200. quisiera saber de cuánta “riqueza” dispone. éste ha recibido del banco una financiación de $ 200.Universitas . se encuentra invertido en la empresa. El Patrimonio Neto representa el capital invertido por los socios o accionistas.000) = = Activo .000.Costos Industriales Si el señor Rossi. Las deudas representan los préstamos que la empresa ha recibido.Pasivo ($ 500. desde el punto de vista financiero.

créditos financieros. “fotografiados” el 31/12/1997. tendríamos el esquemas siguiente: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO INVERSIONES Bancos Accionistas EMPLEOS (Uso del dinero/Recursos) FUENTES Vamos a transferir ahora. equipos.Evaluación del Estado de la Empresa En nuestro caso. a una documento que sintetiza la estructura del Estado Patrimonial.000). 99 . a $ 500. provisiones para riesgos.000) y por el Sr. ACTIVO Caja Créditos comerciales a clientes Existencias Capital inmovilizado7 TOTAL ACTIVO (en millones) 100 200 200 500 1. los valores de una empresa. Provisiones = provisiones para impuestos. Capital inmovilizado = Edificios. en lugar de pertenecer a un solo propietario. Rossi ($ 300. Si.000. en una fecha determinada. etc. Estructura del Estado Patrimonial al 31/12/1997. 8. etc.Universitas . instalaciones. en el cual el capital lo poseen los accionistas. obligaciones. participaciones.000 La empresa tiene en su activo valores por mil millones PASIVO Deudas con entidades financieras (Bancos) Deudas comerciales a proveedores Provisiones8 TOTAL DEUDAS (en millones) 200 300 100 600 7. el capital invertido en la empresa alcanza. la empresa fuera una Sociedad Anónima. y ha sido financiado parcialmente por un banco ($ 200.

Hemos visto que el Patrimonio Neto de la empresa es la diferencia entre: • • el Activo (cuáles y cuántos bienes / derechos posee la empresa) el Pasivo (cuáles y cuántas deudas / obligaciones ha contraído la empresa) y que el mismo mide la riqueza de la empresa.000 millones – 600 millones = 400 millones PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 400 1.Costos Industriales El patrimonio neto será de 1. pero también deudas mayores (proveedores). También en el caso de la empresa B el valor del patrimonio permanece invariable. Ambas empresas han hecho simplemente desplazamiento de valor: caja en lugar de créditos. mayores bienes (inversiones).2. en ambos casos el patrimonio no habría disminuido o crecido por efecto de la buena o mala gestión de la empresa. Vamos a examinar ahora cómo se modifica el Patrimonio Neto. En cambio.000 8. en cambio. el valor del patrimonio se habría modificado: • • si la empresa hubiese distribuido una parte de los beneficios (dividendos) a los accionistas (en este caso el patrimonio se habría reducido). destacar la variación del Patrimonio Neto debida a operaciones de gestión (por ejemplo. pero también las deudas aumentan en el mismo valor. Pongamos que la empresa B compre una planta por un importe de 200 millones. 100 . El valor del patrimonio no se ha modificado.Universitas . sino a raíz de decisiones financieras (patrimoniales). es decir cuánto vale la empresa según las evaluaciones de balance. Sin embargo. En este caso la variación del Patrimonio Neto se denomina Resultado Económico. Supongamos que la empresa A cobre un crédito de 100 millones y los deposite en la caja: la empresa no aumenta su patrimonio. Es interesante. Resultado Económico positivo (beneficio) → el patrimonio aumenta. al mismo tiempo disminuye el valor de los créditos del mismo importe (100 millones). si los accionistas hubiesen aportado capital (en este caso el patrimonio habría aumentado). Por consiguiente. venta de productos / servicios). el valor de los bienes que posee la empresa A no ha cambiado y tampoco su Patrimonio Neto. porque aunque aumenta en 100 millones el valor de la caja. diferiendo el pago: los bienes que posee la empresa aumentan de 200 millones (por lo cual el activo aumenta de 200 millones). Relación entre Resultado Económico y Patrimonio Neto.

900 100 millones millones millones Si se han cobrado todos los ingresos.900 millones. Vamos a comprobar lo antedicho con un ejemplo. la caja habrá aumentado 5.000 millones.000 En el transcurso del año 1998 la empresa produjo la siguiente Cuenta de Resultados: Ingresos Costos RESULTADO ECONOMICO 5.Evaluación del Estado de la Empresa Resultado Económico negativo (pérdida) → el patrimonio disminuye. Por lo tanto.100 PASIVO 1.000 1. 101 . (en millones) ACTIVO ACTIVO 1. (en millones) ACTIVO ACTIVO 1. la caja habrá disminuido 4. en tal caso. La empresa Beta tenía el 31/12/1997. la empresa tendrá en su caja 100 millones más.100 600 Si al activo total le restamos el pasivo.000 . de forma sintética. el nuevo Estado Patrimonial.4.000 PATRIMONIO NETO PASIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO 400 600 1. si se han pagado todos los costos. el patrimonio será de 500 millones constituido de esta forma: 400 millones del patrimonio inicial + 100 millones del Resultado Económico El cuadro que sigue refleja la síntesis de los conceptos antes desarrollados. al 31/12/1998 será: Estado Patrimonial al 31/12/1998. el siguiente Estado Patrimonial: Estado Patrimonial al 31/12/1997. Pongamos que las demás partidas no se hayan modificado.Universitas .

000 102 . Retomemos el cuadro del Estado Patrimonial utilizado antes para la empresa Beta.Universitas .Costos Industriales 8. es decir con los datos ordenados de manera distinta. Estado Patrimonial ACTIVO (en millones) Activo Fijo Existencias Créditos a Clientes Caja TOTAL ACTIVO 500 200 200 100 1. Estado Patrimonial y Capital Invertido neto El Estado Patrimonial puede presentarse con estructuras diferentes.3. porque corresponden a finalidades informativas diferentes.

el cual tiene que venderse. créditos con vencimiento en el año y disponibilidad (caja.Evaluación del Estado de la Empresa PASIVO (en millones) Patrimonio Neto Provisiones Deudas Comerciales de proveedores Deudas con entidades financieras (Bancos) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 400 100 300 200 1. los pasivos se clasifican según su “exigibilidad”. Existe otro modo para presentar el Estado Patrimonial. con lo cual se constituye un crédito. que a veces se denomina “clasificación financiera”. puede mostrarse graficamente de la forma siguiente. esto es. La Clasificación del Estado Patrimonial. Este tipo de Estado Patrimonial clasifica las partidas del activo según su “liquidez”.Universitas . por último. es decir. ACTIVOS CIRCULANTE PASIVOS CIRCULANTE PASIVOS A MEDIO/ LARGO PLAZO INMOVILIZADOS PATRIMONIO NETO 103 . según la urgencia con la cual se vencen las deudas. Por consiguiente. Este Estado Patrimonial. en la cual la magnitud de cada cuenta está representada con una escala vertical comun. 2) La partida “Pasivos Circulante”. es decir según la velocidad con la cual dichas partidas se convertirán en “caja”. que comprende todos los activos que se convertirán en dinero líquido (caja) en el trasncurso del año: existencias. una existencia de motores es menos “líquida” que la partida Créditos correspondiente en el Estado Patrimonial. 8. primero tiene que montarse en un vehículo. las deudas con vencimiento en el curso del ejercicio: deudas comerciales y deudas bancarias con plazo de vencimiento inferior al año. hace falta cobrar dicho crédito.4. Este tipo de Estado Patrimonial evidencia: 1) La partida “Activos Circulante”. con el objetivo de poner de manifiesto la capacidad de la empresa de cumplir con sus compromisos financieros (es decir. bancos.000 El Estado Patrimonial presentado es que suele utilizarse en los balances públicos. su capacidad para pagar las deudas). títulos). Para ilustrar damos un ejemplo de la industria automovilística: para que un motor que se halla en el almacén de componentes se convierta en dinero. análogamente.

el ejemplo que sigue abajo muestra una empresa que podrá afrontar sin problemas sus obligaciones de pasivos circulante con sus activos. Otro ejemplo ACTIVOS CIRCULANTE PASIVOS CIRCULANTE En este caso la empresa aparece “desequilibrada financieramente”.). que se utiliza a menudo como instrumento de gestión interna de las empresas (Presupuesto. Para determinar el Estado Patrimonial utilizando esta estructura. lo primero es restar a las partidas del activo las fuentes financieras que derivan del funcionamiento mismo de la empresa (deudas comerciales y fondos). etc. tiene en cuenta que hay. Información. deudas financieras (con pago explícito de gastos financieros) y. una tercera estructura de Estado Patrimonial. PASIVOS CIRCULANTE ACTIVOS CIRCULANTE A continuación vamos a presentar. deudas comerciales. por la otra. Planes. en cambio. En cambio. con proveedores.) y que se caracteriza por lo siguiente: • • pone de manifiesto el capital necesario para la gestión de la actividad ordinaria. porque la partida “pasivos circulante” (deudas que vencen dentro del año) es superior a la partida “activos circulante” (partidas del activo que se convertiran en dinero en el mismo período). por una parte. deudas que surgen por el mismo funcionamiento de la empresa (por ejemplo. 104 . La empresa podrá tener problemas para pagar las deudas cuyo plazo se vence. provisiones para pensiones.Costos Industriales Leyendo este estado patrimonial puede deducirse el equilibrio que existe entre algunas partidas del activo y algunas del pasivo.Universitas . etc.

DEUDAS COMERCIALES 300 PROVISIONES 100 PROVISIONES 100 = = despues (en millones) ACTIVO 600 PASIVO 600 Recordemos.Universitas .000 PASIVO 1.DEUDAS COMERCIALES 300 . por último. (antes) ACTIVO 1. como se indica en el cuadro que sigue: 105 . que en esta estructura de Estado Patrimonial suelen destacarse las deudas que implican pagos de gastos financieros al neto de la partida Caja y Bancos Activos (pero también al neto de créditos financieros).Evaluación del Estado de la Empresa Estado Patrimonial ACTIVO (en millones) Caja y Bancos Créditos comerciales a Clientes Existencias Deudas comerciales con proveedores Activo fijo Provisiones TOTAL ACTIVO PASIVO (en millones) Deudas Comerciales con proveedores Provisiones Deudas con entidades financieras Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 300 100 200 400 600 100 200 200 -300 500 -100 600 Al activo se han restado las deudas comerciales con proveedores y las provisiones al mismo tiempo. el pasivo también se ha reducido de los mismos valores.000 .

N): Constituido por la suma del capital de funcionamiento y el activo fijo.Universitas . Estado Patrimonial (en millones) Créditos comerciales a clientes Existencias Deudas Comerciales de proveedores CAPITAL DE FUNCIONAMIENTO ACTIVO FIJO PROVISIONES CAPITAL INVERTIDO (CIN) POSICION FINANCIERA NETA PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 200 200 -300 =100 500 -100 500 100 400 =500 El Capital Invertido Neto (C. el Capital de Explotación y la Posición Financiera Neta. 106 .I.Costos Industriales ACTIVO (en millones) Caja y Bancos Créditos comerciales a clientes Existencias Deudas comerciales con proveedores Activo fijo Provisiones TOTAL ACTIVO PASIVO (en millones) Deudas Comerciales con proveedores Provisiones Deudas con entidades financieras Caja y Bancos Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 300 100 200 -100 400 500 100 200 200 -300 500 -100 500 Así se evidencian importantes variables económico-financieras: el Capital Invertido Neto. al neto de las provisiones.

disponibilidad y créditos financieros. Pero si luego descubriéramos que en 1997 los capitales utilizados para obtener esos resultados fueron 1. Por lo general. los anticipos de los clientes). que: La rentabilidad es una relación entre un Resultado Económico y un capital. entonces. hallándonos ante la empresa XY que presenta estos resultados PERIODO Resultado Económico 1997 100 1998 120 tendríamos que afirmar que en 1998 a la empresa “le ha ido mejor” que en el año anterior.5.5. 8. Una ganancia de un millón es excelente.500. principalmente. Resultado Económico capital rentabilidad = Si no tuviésemos en cuenta los medios financieros invertidos para obtener los ingresos.Universitas . Qué es la Rentabilidad. puede afirmarse. De estas partidas se deducen los pasivos de funcionamiento (principalmente las deudas comerciales y. Indicadores de Rendimiento Económico-Financiero. para las empresas que trabajan por encargo. 8.1. quedaríamos seguramente defraudados: 107 . si para obtenerla se han tenido que invertir 5 millones. Por lo tanto. La Posición Financiera Neta: Que representa las deudas onerosas. es necesario considerar también el capital que se ha empleado para alcanzar dicho resultado. por una necesidad financiera que nace del funcionamiento mismo de la empresa (actividad de funcionamiento. para medir los resultados de una empresa se suele poner en relación el Resultado Económico con el capital: esta relación se denomina Rentabilidad. Para evaluar el rendimiento económico de una empresa no es suficiente tener en cuenta el Resultado Económico que la misma logra obtener. pero resulta modesta si se han invertido 100 millones. principalmente crédito y existencias). El Capital de Funcionamiento: Está constituido. al neto de caja y los bancos.Evaluación del Estado de la Empresa Representa el capital que necesitamos para la gestión de la actividad de negocio.000 y en 1998 fueron 1.

Patrimonio Neto. 108 . precisamente porque se expresa mediante esta relación. 8.I. 8. la rentabilidad recibe el nombre de R.I.I y el R. En el caso que quisiéramos comparar los resultados de varias empresas.O.6. Resultado Economico R. tenemos que utilizar una medida que no tenga en cuenta diferencias debidas a políticas financieras y fiscales distintas. R. porque. sin tener en cuenta las componentes extraordinarias.N. Medir el R.E constituyen los dos indicadores de la rentabilidad más conocidos.E (Return on Equity) = Rentabilidad de Patrimonio Neto9. Si el Resultado Económico entendemos el Resultado Operativo y por Capital el Capital Invertido Neto. antes de componentes financieros y extraordinarios (Resultado Operativo) y tener en cuenta todo el capital empleado para la gestión del negocio.I. constituye uno de los indicadores fundamentales de la evolución económico-financiera de la empresa. R. En cambio. sobre a base de estas distinciones. con el fin de sacar indicaciones respecto a su diferente capacidad de gestión.O. si por Resultado Económico se entiende el Resultado Neto y por Capital el Patrimonio Neto. el Resultado Económico que el R.O.O.). etc.I y R. la rentabilidad se denomina R. financieras fiscales.) estamos hablando.O.I.E. (Return on Investiments) = Rentabilidad del Capital Invertido. tiene suma importancia.O × 100 = × 100 10 Capital C. para obtener un valor porcentual. R.I.I.O.O.Los Indicadores de Rentabilidad: El R. tiene en cuenta es únicamente el resultado Operativo y este resultado se pone en relación con el Capital Invertido Neto (C. independientemente de quien lo haya aportado (Capital Invertido Neto). EQUITY=Patrimonio Neto 10.E. Cómo se mide el R.O. debemos utilizar un Resultado Económico antes de Impuestos. etc. porque evidencia la rentabilidad generada por la gestión operativa/característica de la empresa. neto.Universitas .O.I.O.6.O. tendremos diferentes definiciones de la rentabilidad.Costos Industriales 1997 Resultado Económico Capital 100 = 10% 1000 1998 120 = 8% 1500 La rentabilidad. como hemos dicho antes. Se trata ahora de definir de qué Resultado Económico (Operativo. 9. Se multiplica el resultado obtenido por 100.1.N. Es decir.) y de qué Capital invertido Neto.

descomponerlo en otros dos indicadores: a) la Rentabilidad de las ventas (R. Está determinada por la relación siguiente: Resultados Operativos x 100 Ingresos (facturación) b) La Rotación del Capital Invertido indica la velocidad con la cual todos los recursos invertidos en la empresa (existencias. es fundamental para analizar mejor las componentes que lo generan.S. Podemos aclarar el concepto mediante el ejemplo de dos empresas: A y B. Vamos a calcular el R.Universitas . b) la Rotación de Capital Invertido Neto.500 B 250 – 100 – 75 = 75 1.Evaluación del Estado de la Empresa La medida a utilizar será el R. equipos) se utilizan en el transcurso de un año. Esta rotación se define con la relación siguiente: ingresos (facturación) Capital Invertido Neto 109 . para evaluar la gestión operativa de la empresa.I.) indica la relación entre los ingresos y los costos.= Return on Sales).I.S. créditos.O.O.O. para ver si es verdad: Empresa A 300 = 20% 1500 180 = 16% 1500 Empresa B No es verdad que la empresa B sea mejor que la empresa A. Dada la importancia del valor y de la evolución del R. porque ésta tiene una rentabilidad operativa mejor que la de B.I.O. que la empresa B es “mejor” que la empresa A.O.500 El Resultado Neto es mejor en la empresa B: tendríamos que deducir. a) La Rentabilidad de las ventas (R. A Resultado Operativo Gastos Financieros Impuestos Resultado Neto CAPITAL INVERTIDO NETO 300 – 200 – 50 = 50 1. entonces.

.O.I. volúmenes de venta en relación a la capacidad productiva. rotación de todos los componentes del capital de explotación (créditos. Como se mide el R. independientemente de la gestión que lo ha generado (operativa.O.E. depende sin embargo de: • • • • sector industrial en el que actúa la empresa. el accionista referirá este resultado no al capital total utilizado por la empresa.O.O.N. deudas con proveedores).6.S. volúmenes de venta.S.O. eficiencia en los costos.N.O. financiera. el accionista está interesado en el Resultado Económico que le corresponde. La Rotación del Capital Invertido Neto.O.I. Además. es fundamental para interpretar la evolución del R.E.E. existencias. tiene gran importancia.E. La fórmula del R. porque evidencia la rentabilidad generada por la empresa desde el punto de vista del accionista. la rentabilidad de las ventas (R. porque nos permite comprender qué herramientas debemos activar para mejorar la capacidad de la empresa de generar rentas. será.S. etc). y de la Rotación del C.I. por lo cual tomará como referencia el Resultado Neto. La identificación del R.O. x rotación del C. = R.I. De hecho. = Resultado Neto x 100 Patrimonio Neto 100 Pesos invertidos por un año por el empresario en la empresa Pesos ganados por el empresario en un año de actividad 110 .O.2.O.Universitas .I. uso de equipos y maquinarias.Costos Industriales Obsérvese que el producto de los dos indicadores es idéntico al índice R. 8. descuentos y comisiones. entonces: R. De hecho. sino únicamente al capital que le concierne (Patrimonio Neto). Resultado Operativo Ingresos (Facturación) Resultado Operativo × 100 × = × 100 Ingresos (Facturación) Capital Invertido neto Capital Invertido neto Por consiguiente: R. gama de productos vendidos.) depende de: • • • • nivel de precios. El valor del R.

A Resultado Operativo Gastos / Ingresos Financieros Impuestos Resultado Neto CAPITAL INVERTIDO NETO PATRIMONIO NETO POSICIÓN FINANCIERA NETA TOTAL 300 – 200 – 50 = 50 1.I. y competando el Estado Patrimonial. 5% 1000 Pese a que la empresa B tiene un Resultado Neto mejor respecto al de la empresa A. podemos proceder al cálculo del R.500 500 1.E.500 Empresa A R. debido al mayor capital invertido por los accionistas en la empresa.500 1.500 B 250 – 100 – 75 = 75 1.= 75 × 100 = 7. menor que el de ésta.E.000 500 = 1. generar un R.O.= 50 × 100 = 10% 100 Empresa B R. 111 .O.O.Universitas .000 = 1.Evaluación del Estado de la Empresa Volviendo al ejemplo de las dos empresas consideradas para el cálculo del R.O.O.E. La figura siguiente contiene un esquema más detallado de los factores determinantes de la rentabilidad.E.

y de la Rotación) se desarrolla en los equemas de las páginas siguientes.Costos Industriales El esquema ya conocido (el cual indica de qué forma el R.O.S. depende del R. 112 . en los cuales se destacan los factores que determinan la Rentabilidad.I.O.Universitas .

V. Introducción a la Logística. F.Universitas . Dirección de Obras y Valuaciones. (En preparación). Boero. Juan Carlos Floriani. Juan Carlos Arcioni. Resolución de Problemas con C++. Faillaci. Comunicaciones de Datos y Redes de Información. Azpilicueta-Gigena-JoaquinMolina-Cabrera. Comunicaciones. Gomez . V. M. C. Sistemas Celulares de Comunicaciones Móviles. C. E. Análisis Conjunto Tiempo-Frecuencia. Norberto Cura. Gómez . Dasso. Res. Gestión. G. Estructuras Metálicas. José A. P. Recursos Humanos. Dispositivos Electrónicos.O.Abud 2° Ed. J. BIOINGENIERIA Seguridad y Normalización en Instalaciones Eléctricas Hospitalarias. García. Introducción a la Matemática. G. M. Mantenimiento Industrial. Gil Montero.O. Taborda. G.Gigena . Sistemas Operativos. Gabriel Troglia. Masciarelli. Sistemas de Control No Lineales. Morelli. J. de Prob. Electromagnetismo. Boero. Levy. Carlos Boero. Fuentes Conmutadas. F. Aprenda Java. Estados Unidos 301. V. O. Aprenda C++.C. Res.G. (En preparación) Física II. Vera de Payer. Aprenda Lenguaje ANSI C. Introducción a Sistemas de Control. Te: 4362 9266 / 4362 6887 Email: nuevalibreria@infovia. E. Giovannini. V. Problemas Resueltos de Economía.Otros Títulos de esta Editorial MATEMATICA Algebra y Geometría.Ludueña Almeida. C. Galoppo . en C++ para Electrónicos. Costos Industriales.com. (En preparación) FISICA Y QUIMICA Notas de Química General. Gestión de Mantenimiento.Joaquín . Barclay. Redes de Información. Organización Industrial. Arenas (En preparación) DISEÑO Representación Gráfica I. Gimenez. G. Economía para Ingenieros. Sirena. C. R. J. Física III. Planificación y Control de la Producción.G. Masciarelli. MECANICA . F. Hugo Grazzini. Maligno y otros. Gigena . García. Armesto. Calidad del equilibrio. 4° Edición. Ejercicios de Sistemas Planos de Alma Llena. Teoría Moderna de Filtros con Matlab. (En preparación) Calor y Termodinámica. Evaluación de Proyectos.Cabrera . con Matlab. Sistemas de Control Digitales.Binia . Sauchelli. Carlos Chaer. Vera de Payer. V. V. Alberto Torresi. C. E. Boero. García. J. Gimenez. R. Distribución en Buenos Aires: Editorial Nueva Librería. García. Alberto Torresi. (En preparación) Mecánica. 3° Edición. Godoy-PrattoFlores. control y estabilidad dinámica. Boero. Galoppo. Rosendo Gil Montero. Análisis Matemático I. (1101) San Telmo. Sauchelli. Valerio Fritelli. Aprenda Visual Basic. Métodos Numéricos. J. Métodos Numéricos. Carlos Boero. Torres. ADSL . 2° Edición. Rosendo Gil Montero. Morelli. de las Instalaciones Eléctricas. Costos Industriales. Pedro Danizio. Destéfanis.C. INGENIERIA INDUSTRIAL Gestión de Abastecimiento. Sauchelli. V. K. A. Antón . (En preparación) Análisis Matemático II. Sauchelli. Sistemas de Control. C. Morelli. Teoría de la Información y Codificación. G. Víctor H. Sauchelli. Gestión de la Calidad. Garrone.S. García . FCEFyN-UNC. Rodriguez. Morelli. ELECTRONICA Y COMUNICACIONES Teoría de las Comunicaciones. Juan Weber Lluvias de Diseño. Elementos de Prog. E. Molina-Gigena-Joaquin-GomezVignoli. Mercadotecnia. Malamud. Sobretensiones.Asymetric Digital Subscriber Line. Lenguaje C++. V. con Matlab. Algebra Lineal. L. G. Boero. Mediciones en Alta Tensión. Guía de Introducción a Matlab. E. Vera de Payer Molina . INGENIERIA CIVIL Introducción a la Teoría de la Elasticidad. regulación y Control de Servicios Públicos. Carranza . Elizabeth Vera de Payer. FCEFyNUNC. Tamagno (En preparación). J. J. Dinámica de los Gases. Norberto Cura (2 Tomos). J. Congreso Internacional de Servicios Públicos. Montaña Mansur. Norberto Cura. Matemática I para Ciencias Naturales. Proyectos. Teoría de Señales. Física I.ELECTRICIDAD Sistemas de Puesta a Tierra. Azpilicueta-GigenaMolina-Gómez. Teoría de Señales y Sistemas Lineales. V. Antón . Walter Monsberger. Proyecto y Arq. Prob. M. Morelli. Mediciones Electrónicas.ar 113 . Sánchez-J. R. Caamaño Nelli . Galoppo. INGENIERIA E INFORMATICA Algoritmos y Estructuras de Datos. Diagnóstico por Imágenes. V. Giovannini. (En preparación) Termodinamica Técnica. AERONAUTICA El Avión.J.

Universitas .114 .

Universitas .La presente edición de Costos Industriales . Impreso en Argentina 115 .se terminó de imprimir en Universitas en el mes de marzo de 2006.

Universitas .UNIVERSITAS 116 .