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EL
DEPÓSITO ADUANERO Y ZONAS FRANCAS. PERFECCIONAMIENTO ACTIVO Y
PASIVO. DESTINOS ESPECIALES: LA IMPORTACIÓN TEMPORAL Y DESTINO
FINAL. EXPORTACIÓN Y REEXPORTACIÓN.
No obstante, junto a esa necesidad, existen otras menos frecuentes para las que la
normativa ha previsto unos regímenes especiales. Son el régimen depósito (satisface la
necesidad de almacenamiento), el régimen de perfeccionamiento (satisface la necesidad
de realizar operaciones de transformación) y el régimen de destino especial (satisface la
necesidad de uso).
7.1.1. AUTORIZACIÓN
a) Fase de admisión
b) Tramitación
Antes de tomar una decisión que pudiera afectar negativamente al solicitante, la autoridad
aduanera le comunicará los motivos en los que se fundamente su decisión. El solicitante
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podrá expresar su punto de vista en el plazo de 30 días con carácter general, abierto con
la notificación de la propuesta (o desde que se entienda notificada).
Una vez finalizado este plazo del derecho a ser oído, se le notificará de la forma debida, la
decisión tomada.
Asimismo, la resolución final, cuando afecte de forma adversa a los intereses del
solicitante, deberá ser suficientemente motivada y dar el pie de recurso.
c) Resolución
Para los regímenes especiales el plazo de resolución se regula en el artículo 171 del
Reglamento Delegado y es de 60 días siguientes a la fecha de aceptación de la solicitud.
Este plazo es susceptible de ser ampliado por la autoridad aduanera por las siguientes
causas tasadas por la normativa.
• Que el solicitante tenga EORI cuando esté obligado a ello de acuerdo con la
normativa;
• Que la solicitud no se refiera a una autorización del mismo tipo que otra anterior,
de la que el solicitante era titular y fuera anulada o revocada por incumplimiento
de obligaciones dentro del año anterior.
Este plazo se ampliará a tres años en los casos de anulación a que se refiere el
artículo 27.1 del Código o cuando la solicitud se refiera al OEA. Esta imposibilidad
• El titular debe constituir garantía en los casos en que pueda originarse deuda
aduanera u otros gravámenes.
• Las autoridades aduaneras deben poder ejercer la vigilancia aduanera sin tener
que poner en marcha un dispositivo administrativo desproporcionado respecto a
las necesidades económicas correspondientes.
- Procedimiento normal.
- Procedimiento simplificado.
Reevaluación
Por último señalar la obligación general que existe de reevaluar todas las autorizaciones
existentes conforme a los nuevos requisitos previstos en el CAU.
7.1.7. ULTIMACIÓN
Se entiende por ultimación de un régimen especial las formas de finalización del mismo.
Sin perjuicio de lo dispuesto para el destino final, un régimen especial se ultimará cuando
las mercancías incluidas en el mismo o los productos transformados se incluyan en otro
régimen aduanero posterior, hayan salido del territorio aduanero de la Unión, se hayan
destruido sin producir residuos o se abandonen en favor del Estado.
Junto a las formas generales de ultimación, para algunos regímenes se establecen ciertas
formas especiales de ultimación.
En el marco jurídico del CAU todos los intercambios de información entre los operadores y
las autoridades aduaneras han de ser necesariamente electrónicos. Por esta razón, a
nivel europeo se está desarrollando un sistema electrónico denominado CDCO (customs
decisions) que persigue dar soporte a la tramitación de estas autorizaciones así como
disponer, a nivel europeo, de un repositorio de todas ellas. Esta aplicación estará
disponible a partir de 2017.
Este régimen aduanero es utilizado para operaciones de tránsito entre dos puntos del
territorio aduanero de la Unión Europa (y Andorra y San Marino).
Según el art. 226.1 del CAU, en el marco de este régimen, las mercancías no
pertenecientes a la Unión podrán circular de un punto a otro dentro del territorio aduanero
de la Unión sin estar sujetas a:
- derechos de importación.
De acuerdo con el art. 221 del CAU este régimen permitirá la circulación de mercancía de
la Unión entre dos puntos del territorio aduanero de la Unión, pasando por un país o
territorio no perteneciente a dicho territorio aduanero, sin que su estatuto se modifique.
Podrá efectuarse:
- Prestar de garantía.
Todo transportista o destinatario de las mercancías que las acepte a sabiendas de que
están incluidas en el régimen de tránsito de la Unión también es responsable de
presentarlas intactas en la aduana de destino en los plazos señalados.
a) a derechos de importación;
Las mercancías pueden estar en régimen de depósito aduanero por tiempo ilimitado.
Para que una instalación o lugar sea calificada como depósito aduanero, será necesario
que cuente con una autorización de las autoridades aduaneras, con la sola excepción de
que el operador de las instalaciones de almacenamiento sea la propia autoridad
aduanera.
Las autorizaciones tanto en sus elementos sustanciales como procedimentales han sido
ampliamente reguladas en la normativa europea. Así se persigue armonizar los procesos
de toma de decisión en toda la Unión, de tal manera que una autorización de depósito
aduanero sea similar, en su contenido y su tramitación, con independencia de que la
autoridad concedente sea un Estado miembro u otro.
En el marco jurídico del CAU todos los intercambios de información entre los operadores y
las autoridades aduaneras han de ser necesariamente electrónicos. Por esta razón, a
nivel europeo se está desarrollando un sistema electrónico denominado CDCO (customs
decisions) que persigue dar soporte a la tramitación de estas autorizaciones, así como
disponer, a nivel europeo, de un repositorio de todas ellas. Esta aplicación está disponible
dede 2017.
El titular del régimen será responsable del cumplimiento de las obligaciones que resulten
de la inclusión de las mercancías en el régimen de depósito aduanero. Además de esta
obligación, el reparto de responsabilidades dependerá de la tipología de depósito
aduanero de que se trate, tal y como se verá a continuación.
El tipo III corresponde a aquellos depósitos aduaneros públicos en los que es la propia
autoridad aduanera quien gestiona dicho depósito. Como ya se ha dicho, en este tipo de
depósitos no habrá una autorización, a diferencia de los demás.
Mientras que en el depósito tipo II, la obligación de que las mercancías no se sustraigan a
la vigilancia aduanera recae el titular del régimen.
Para explicar el funcionamiento del régimen de depósito aduanero se debe partir del flujo
lógico de las mercancías: llegada de las mercancías a territorio aduanero de la Unión,
presentación de declaración de vinculación a depósito, movimiento de las mercancías
desde el punto de entrada en el territorio aduanero hasta la instalación o el lugar
autorizado y almacenamiento en el mismo, con ciertas condiciones.
Las mercancías presentadas a la aduana deben ser objeto de una declaración al régimen
de depósito aduanero. El movimiento de las mercancías desde la aduana de inclusión
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hasta el depósito se realiza sin ninguna otra formalidad que la inscripción en la
contabilidad del titular del depósito. Esta inscripción lleva consigo que las
responsabilidades inherentes al titular del depósito nacen desde ese mismo momento.
Una vez que las mercancías han llegado físicamente al depósito, existen una serie de
operaciones que la normativa permite realizar dentro del depósito:
• Las mercancías podrán ser temporalmente retiradas del mismo, si bien, excepto en
caso de fuerza mayor, esa retirada deberá ser autorizada previamente por las
autoridades aduaneras
• Además, el CAU entiende que una instalación autorizada como depósito aduanero
es un negocio de almacenamiento que debe rentabilizar el espacio físico con el
que cuenta.
• Por último, el CAU permite expresamente el uso de mercancías equivalentes en
depósito aduanero, entendiendo como tales las mercancías de la Unión
depositadas, utilizadas o transformadas en lugar de las mercancías incluidas en
un régimen especial.
No aparecen definidas expresamente en el CAU pero se podrían por tanto definir como
partes cerradas del territorio aduanero de la Unión, separadas del resto del mismo, en las
que se pueden almacenar toda clase de mercancías no pertenecientes a la Unión, sin
estar sujetas:
a) a derechos de importación;
Los Estados miembros designarán que determinadas partes del territorio aduanero de la
Unión tengan la consideración de zonas francas. Fijarán el perímetro de cada zona franca
y definirán los puntos de acceso y de salida de ella, e informarán a la Comisión para que
tenga conocimiento de todas las zonas francas en funcionamiento en la Unión Europea.
• ser despachas a libre práctica, en el supuesto de que las mercancías vayan a ser
objeto de consumo dentro de la zona franca,
• ser declaradas para la importación temporal, cuando las mercancías vayan a ser
objeto de un uso limitado en el tiempo,
Es importante partir de que las mercancías que, estando dentro de la zona franca, se
declaren para cualquiera de estos regímenes deberán sujetarse a las formalidades y
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reglas de los mismos, ya que desde ese momento no se considerarán incluidas en el
régimen de zona franca.
Una excepción muy importante es la que hace el apartado 2 del artículo 247 CAU, según
la cual cuando no haya derechos de importación ni medidas de política agrícola o
comercial común, las mercancías no pertenecientes a la Unión que están en régimen de
zona franca podrán ser utilizadas o consumidas sin vinculación a ningún régimen (libre
práctica o importación temporal según proceda
El coeficiente de rendimiento.
• Derechos de importación.
• Otros gravámenes prescritos por otras disposiciones pertinentes en vigor.
• Medidas de política comercial en la medida en que no prohíban la entrada de
mercancías en el territorio aduanero de la Unión o su salida de él.
• Que no puedan ser devueltas tras el perfeccionamiento al estado que tenían antes
de incluirse en el régimen.
Los productos resultantes (o las mercancías importadas) podrán recibir cualquier destino
aduanero siendo muy frecuente la reexportación. En este caso se habrían llevado a cabo
las operaciones de transformación sin pagar derechos de importación.
Las mercancías pueden moverse entre distintos lugares del territorio aduanero de la
Unión sin más formalidades aduaneras que la inscripción en los registros de los detalles
del movimiento y de la ubicación de las mercancías.
Las operaciones de transformación que tienen amparo en este régimen son las de
manipulación, transformación, destrucción y reparación de mercancías
Ultimación
El artículo 210 c) del CAU señala que el régimen de destinos especiales incluye a su vez
dos regímenes: la importación temporal y el destino final.
Con carácter general se puede describir el régimen de importación temporal como aquel
que permite que ciertas mercancías no pertenecientes a la Unión sean introducidas y
utilizadas dentro del territorio aduanero de la Unión en distintos fines previstos en la
norma sin pago de derechos y sin sujeción a medidas de política comercial o con pago
parcial de los mismos.
• Las obras de arte que se introducen en el territorio aduanero de la Unión para ser
objeto de exposición durante un período de tiempo.
Las condiciones que deben cumplir las mercancías para su inclusión en el régimen son
las siguientes:
• que no sufran más cambios que la depreciación por el uso. Se admiten las
operaciones de reparación y mantenimiento, incluidas la revisión, la puesta a
punto y las medidas adoptadas para garantizar la conservación de las mercancías
o su conformidad con los requisitos técnicos indispensables para su utilización en
el régimen.
• que sea posible la identificación de las mismas salvo que la falta de identificación
no pueda llevar a un abuso del régimen o que se cumplan las condiciones para el
uso de mercancías equivalentes.
• que cumplan las condiciones previstas en cada caso para la exención total o
parcial de derechos.
La declaración puede, a su vez, adoptar tres formas: electrónica, verbal o por cualquier
otro acto.
No obstante:
Los cuadernos ATA y CPD son los documentos aduaneros internacionales válidos como
declaración de importación temporal establecidos en virtud del Convenio ATA celebrado
en Bruselas el 6 de diciembre de 1961 y del Convenio de Estambul celebrado en
Estambul el 26 de junio de 1990.
Los cuadernos CPD se utilizan para la importación temporal de medios de transporte y los
cuadernos ATA para la importación temporal del resto de las mercancías.
Tal y como se ha explicado en la parte general, hay varias formas de ultimación del
régimen de importación temporal:
Las autoridades aduaneras podrán conceder una prórroga por un tiempo razonable,
previa solicitud justificada del titular de la autorización.
Dicho importe será exigible por cada mes o fracción de mes que las mercancías
hayan estado incluidas en el régimen de importación temporal con exención
parcial, sin que pueda exceder del que sería exigible en caso de despacho a libre
práctica.
El CAU define el régimen de destino final como aquel que permite despachar las
mercancías a libre práctica con exención de derechos o con un tipo reducido de derechos
atendiendo a su destino especial.
• En los demás regímenes especiales, la mercancía incluida en los mismos debe ser
objeto de control, fundamentalmente, porque el pago de derechos ha sido
suspendido. En el destino final no se produce esta suspensión pero se pagan
menos derechos de los normales por lo que igualmente debe ejercerse un control
sobre la mercancía. Es decir, en ambos casos existe un riesgo financiero que hay
que minimizar.
Solicitud y autorización
Este es un régimen sujeto a autorización previa presentación de una solicitud. Esta última
podrá efectuase mediante el envío de los datos de la solicitud que se recogen en el anexo
A o mediante la presentación de la propia declaración aduanera para la inclusión de las
mercancías en el régimen.
Esta última posibilidad sólo es aplicable cuando sea el propio solicitante el que asigne las
mercancías al fin previsto (es decir, no se vaya a transferir la obligación de afectación de
las mercancías a dicho fin a otra persona).
• Las mercancías pueden moverse entre distintos lugares del territorio aduanero de la
Unión sin más formalidades aduaneras que la inscripción en los registros de los
detalles del movimiento y de la ubicación de las mercancías. Estos lugares deberán
coincidir con aquellos señalados en la autorización como lugares en los que se va a
utilizar la mercancía.
Registros y contabilidad
Esos registros deberán contener toda la información y los datos que permitan a las
autoridades aduaneras la vigilancia del régimen, particularmente en lo relativo a la
identificación de las mercancías incluidas en dicho régimen, a su estatuto aduanero y a su
Mercancías equivalentes
En el régimen de destino final, la vigilancia aduanera sobre las mercancías sustituidas por
mercancías equivalentes cesará en cualquiera de los siguientes casos:
Si las mercancías son aptas para un uso repetido y las autoridades aduaneras lo
consideran oportuno, la vigilancia aduanera se mantendrá durante un período no superior
a 2 años desde la fecha de su primera utilización para los fines establecidos.
Estado de liquidación
Dicho plazo puede ser ampliado a 60 días a solicitud del titular de la autorización. En
casos excepcionales las autoridades aduaneras pueden ampliar dicho plazo incluso
cuando ya haya expirado.
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El contenido del estado de liquidación es el previsto en el anexo 71-06 del RECAU.
Las mercancías de la Unión que vayan a salir del territorio aduanero de la Unión se
incluirán en el régimen de exportación, salvo que se trate de alguna de las siguientes
mercancías de la Unión:
b) mercancías que salgan del territorio aduanero de la Unión después de haberse incluido
en el régimen de destino final;
En los casos a), b) y c) anteriores, serán de aplicación las formalidades relativas a las
declaraciones aduaneras de exportación establecidas en la legislación aduanera.
Aduana de exportación: toda oficina que las autoridades aduaneras hayan designado con
arreglo a la normativa aduanera para que en ella se lleven a cabo las formalidades para
asignar un destino a las mercancías que salgan del territorio aduanero de la Unión
Europea, incluidos controles adecuados en función del riesgo.
Aduana de salida: toda oficina que las autoridades aduaneras hayan designado con
arreglo a la normativa aduanera para que en ella se presenten las mercancías antes de
que salgan del territorio aduanero de la Unión Europea y en la que dichas mercancías se
someterán a un control aduanero relativo a la aplicación de las formalidades de salida, así
como a controles adecuados en función del riesgo.
El control de las exportaciones en las que la aduana en la que se llevan a cabo las
formalidades de exportación y la aduana en la que las mercancías se presentan antes de
que salgan del territorio aduanero de la UE se realiza mediante el intercambio electrónico
de mensajes entre las aduanas involucradas en el procedimiento de exportación a través
del Sistema de Control de Exportaciones (ECS.
Respecto a la reexportación, añade el art. 270 del CAU que las mercancías no
pertenecientes a la Unión que vayan a salir del TAU estarán sujetas a una declaración de
reexportación, que deberá presentarse en la aduana competente, salvo:
Por lo demás, cuando las mercancías vayan a salir del TAU y no se presente una
declaración en aduana o una declaración de reexportación como declaración previa de
salida, deberá presentarse una declaración sumaria de salida en la aduana de salida.
7.1.7. ULTIMACIÓN.