Contexto socio histórico

La contabilidad en el capitalismo mercantil

En esta etapa, la contabilidad toma proporciones sociales de mayor envergadura,
ya que en lo mercantil los intercambios de bienes se afianzan, la noción de dinero
y propiedad privada son preponderantes para las relaciones humanas. Las formas
de acumulación a partir del intercambio se intensifican y la riqueza económica es
tomada como el núcleo de desarrollo. Se continúa con la gestación de una partida
doble (relación entre costos de adquisición, inventarios y utilidades), lo cual
configura otras lógicas de acumulación; este cambio se da en Italia, con Benedetto
Cottrugli y Luca Pacioli, quienes hacen una contabilidad “a la veneciana” en el
siglo XVI, para dar control de las fluctuaciones del capital, fundamentalmente por
operaciones navales. Es notorio que en este momento histórico la contabilidad es
controlada por los dueños del capital y se empieza a consolidar un mayor interés
por saber qué se posee materialmente, lo cual también establece la consolidación
de la propiedad privada y el vínculo de la contabilidad para legitimarla.

Principales postulados de la teoría

A finales del siglo XVIII destaca en Gran Bretaña la llamada teoría del
propietario(6), que gira en torno a la aportación de Huscraft Stephens quien, con el
nombre de ownership theory, expuso las siguientes reglas de funcionamiento de
los movimientos de cuentas:
1. La empresa cualquiera que sea su forma y naturaleza jurídica, ha de ser
considerada como un ente con personalidad distinta a la del propietario de aquella.
2. Desde el momento en que se admite que la empresa tiene personalidad propia
ha de admitirse también que posee un patrimonio, integrado por dos grupos de
elementos, a saber:
a) Bienes, derechos y acciones de toda clase que son propiedad de la empresa o
que resultan a favor de la misma, cuyo primer grupo se designa con el nombre de
Activo.
b) Créditos y obligaciones de toda clase en contra de la empresa, designándose
este segundo grupo con el nombre de Pasivo.
3. De ello resulta que el patrimonio de la empresa está formado por un activo a su
favor y un pasivo en su contra, y que los diversos elementos que integran el activo
y el pasivo han de ser clasificados según sea su naturaleza, en grupos llamados
cuentas, teniendo el principio de que los valores incluidos en cada cuenta
presenten entre sí la máxima homogeneidad contable.
La aportación de Huscraft Stephens es importante por dos motivos. Por un lado,
puede apreciarse una mayor abstracción en el tratamiento conceptual de los
movimientos contables

Principales autores
El inglés Huscraft Stephens principal representante de la teoría patrimonial (Boter,
1959, página 148), o teoría materialista de las cuentas (Vlaemminck, 1961, página
225 y Goxens, 1970). Este autor publicó, en 1735, la obra Italian Book-Keeping
reduced into an Art, que simplificó las reglas relativas al movimiento de las
cuentas. La obra de Huscraft tuvo gran difusión en los países anglosajones,
especialmente en Estados Unidos, donde se ha venido considerando como la
única teoría de las cuentas (Boter, 1959, página 148 y Vlaemminck, 1961, página
226).
Por otro, es un claro antecedente de la denominada “teoría de la agencia”, muy
utilizada en planteamientos actuales de nuestra disciplina, especialmente en los
relacionados con los diferentes enfoques de la investigación empírica, como más
adelante veremos.
La teoría de la agencia es una técnica empresarial por la cual una persona o
empresa (el principal) solicita a otra persona (el agente) realizar un determinado
trabajo en su nombre. Para que exista una relación de agencia, el agente debe ser
autorizado a suscribir, modificar o cancelar contratos con terceros en nombre del
principal.
En cierto modo, se trata de una medida de representación empresarial con validez
perfectamente legal por la cual, en múltiples ocasiones, se separa la propiedad de
la empresa de su control o gestión. Así, gracias al acuerdo, el agente podrá, por
ejemplo, suscribir un contrato como si lo hubiera hecho el mismo principal.