República Bolivariana de Venezuela

Ministerio de Finanzas
 FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO SUCRE
SECRETARIA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
Estado Monagae INSTITUTO DE DESARROLLO Y MEJORAMIENTO PROFESIONAL
«IMEPRO»

Ponencia:

Deberes Formales en el Ámbito Tributario

del ISLR. (algunas consideraciones)

PONENTE: Lcdo. CARLOS A. JIMÉNEZ R.

Orientador Tributario

Monagas febrero, 2023.

 DEBERES FORMALES

Es el obligado a cumplimento de la obligación tributaria en calidad de

contribuyente o responsable.

Persona Natural
CONTRIBUYENTE Persona Jurídica
Unidad Económica

Su obligación:
•Pago del Tributo
SUJETO •Cumplimiento de los
PASIVO Deberes Formales

DEUDOR DEL Deben cumplir con las

TRIBUTO obligaciones
RESPONSABLE
Atribuidas
A los contribuyentes

Ejemplos:
Agente de Retención (ISLR/IVA).
Agente de Percepción (IVA/IGTF).
 Contribuyentes en ISLR

• Impuesto sobre la Renta

Personas naturales y sus asimilados Compañías anónimas y sus

Asimilados Sociedades en nombre colectivas, comunidades y
otras sociedades de personas, irregulares o de hecho. Titulares de
renta de hidrocarburo y conexos Asociaciones, fundaciones,
corporaciones y similares Establecimiento Permanente o Base Fija
 DEBERES FORMALES
Artículo 155 C.O.T.

1.- Cuando lo requiera las leyes y reglamentos.

– Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros y mantenerlos en el

establecimiento.
– Inscribirse en los registros pertinentes
– Colocar el número de inscripción en los documentos (Facturas N/D, N/C, otros)
– Solicitar permisos y habilitaciones
– Presentar dentro del Plazo las declaraciones

2.- Emitir la documentación exigida .

3.- Exhibir y conservar los libros de comercio y demás documentación.

 DEBERES FORMALES
Artículo 155 C.O.T.

4.- Contribuir con los funcionarios en sus labores de inspección y fiscalización.

5.- Exhibir las declaraciones, informes y comprobantes.

6.- Comunicar cualquier cambio de situación que tenga relación con su responsabilidad
tributaria.

7.- Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando sea requerido.

8.- Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes, providencias, etc.

 DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

En ISLR
• Inscripción
• Registros o libros (Contabilidad)
• Facturación.
• Declaración.
• Otros establecidos en el Art. 155 COT.

Ley Impuesto del Impuesto sobre la Renta:

(Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.210 - miércoles 30 de Diciembre de 2015).

Su Reglamento:(Gaceta Oficial Extraordinaria No. 5.662 del

24/09/2003 - Decreto N° 2.507 11 de Júlio de 2003)
DEBERES FORMALES, OTRAS CONSIDERACIONES EN ISLR

Ley Impuesto del Impuesto sobre la Renta:

(Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.210 - miércoles 30 de Diciembre de 2015).

Su Reglamento:
(Gaceta Oficial Extraordinaria No. 5.662 del 24/09/2003 - Decreto N° 2.507 11 de
Júlio de 2003)
 DEBERES FORMALES EN ISLR

INSCRIPCIÓN
• Registro de Información Fiscal (R.I.F. Art. 180 y siguientes Reglamento) y Número
de Identificación Tributaria (NIT) este ultimo fue eliminado

• Registro Activos Actualizados (RAR o RAA) – 3% incremento del Ajuste Inicial por
Inflación de la P.P.E depreciable – pago 3 porciones (años), consecutivos.

• Otros:
• Contribuyentes Exonerados, según Decreto.
• Registro Inmobiliarios ( Vivienda Principal) Art. 194 Reglamento.
• Otros.

• Comunicar y Actualizar los datos ante la Administración Tributaria. (Domicilio, razón

social, administración, entre otros)

• Exhibir el RIF, en un lugar visible (Art. 190.1 Reglamento)

 DEBERES FORMALES EN ISLR

Libros y otros Registros

Artículo 88 Ley: Libros de Contabilidad
* Los establecidos en el Código de Comercio y leyes especiales.
* Llevados en forma ordenada y
* Ajustados a PCAG aceptados en la República Bolivariana de Venezuela

Artículos 171 y 176 Ley y Artículo 123 Reglamento:

Registro Especial del Sistema Integral del Ajuste por Inflación Fiscal (Ajuste
Inicial y Reajuste por Inflación)

Otros Registros:
* Artículo 177 Reglamento: Registro de Inventarios
* Artículo 17, P. tercero: Entes exentos
 DEBERES FORMALES EN ISLR

Facturación:
Artículo 89 Ley:
Los comprobantes emitidos por los contribuyentes deberán cumplir los
requisitos de facturación establecidos por la Administración Tributaria,
incluyendo en el mismo el número de RIF.

Artículo 175 del Reglamento:

Las facturas y otros documentos que emitan los contribuyentes deberán cumplir
con las disposiciones vigentes establecidas por la Administración Tributaria
sobre la Impresión y Emisión de Facturas en materia de Impuesto al Valor
Agregado y las demás disposiciones que a tal efecto ésta dicte.
 DEBERES FORMALES EN ISLR
Declaración de Rentas:
Artículos 77, 80, Ley y Artículos 133 y siguientes del Reglamento.
Reglamento:
El Artículo 133: Establece las diversas declaraciones a que esta obligado el contribuyente
a presentar, en forma manual o según lo determine la Administración Tributaria (Art. 136), y
son:
* Declaración Definitiva de Rentas (Art. 138 a 155):
Debe ser presentada dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación del
ejercicio gravable (Art. 146)
* Declaración Estimada de Rentas: (Fue suspendido por el Anticipo del 1% de ILSR).
Según sea el caso (Art. 156).
* Declaraciones Sustitutivas:
En los términos establecidos en el Código Orgánico Tributario (una sola Declaración).
* Declaración Informativa:
En los casos establecidos en la Ley y este Reglamento y en cualquier otra resolución o
instructivo dictados por la Administración Tributaria.

Exhibir la Declaración definitiva en lugar visible (Artículo 98 Ley).

 OTRAS CONSIDERACIONES DE LA LEY ISLR.

REFORMA TRIBUTARIA AÑO 2015 (L.I.S.L.R.) – G. O. E.

LISLR. G.O.E No. 6.210 DEL 30/12/2015. – REFORMA:

• Art. 5: Ingresos disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen.
Salvo en las cesiones de créditos y operaciones de descuentos.

• Art. 32: Numeral 3, 11 y 20 – Parágrafos duodécimo y decimotercero del Art. 27 – las

deducciones autorizadas deberán corresponder a egresos causados en el año
gravable. Ingresos disponibles en la oportunidad de su pago, de acuerdo al Art. 5, las
respectivas deducciones deben estar efectivamente pagadas en el año gravable.

• Art. 52: Tarifa Nº 2 – se incorpora, según Parágrafo Primero: 40% de los

enriquecimientos netos a las actividades Bancarias, Financieras, de Seguros y
Reaseguros.
 OTRAS CONSIDERACIONES EN LA LEY ISLR

REFORMA TRIBUTARIA AÑO 2015 (L.I.S.L.R.) – G. O. E.

LISLR. G.O.E No. 6.210 DEL 30/12/2015. – REFORMA:

• Art. 56 / 57: se suprimen, referente a las Rebajas por Razón de Actividades e

Inversión y el traspaso de éstas hasta los tres (3) ejercicios anuales siguientes 10% -
75% - 80%.

• Art. 86: pasa a ser el 84 – designación mediante Providencia Administrativa de

carácter general – designación Agentes de Retención o Percepción.

• Art. 173: pasa a ser el 171 – Banca, Seguros y Reaseguros – Los Sujetos Pasivos
Especiales, quedarán excluidos del Sistema de Ajuste por Inflación.

• Art. 195: pasa a ser el 193 – Ajustes Contables que se deben realizar por la supresión
del Sistema de Ajuste por Inflación.
 OTRAS CONSIDERACIONES EN LA LEY ISLR

CONCILIACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE - ISLR

• Los Principios Rectores establecidos en la legislación fiscal para determinar el

enriquecimiento sobre el cual recaerá el impuesto a pagar, no son un fiel reflejo de los
Principios Contables Generalmente Aceptado, aplicados por los Contribuyentes para
el Registro, Reconocimiento y Presentación de su resultados económicos.
• Principio de Anualidad: Serán gravables los enriquecimientos obtenidos al cierre del
ciclo económico, es decir, después de un período de doce (12) meses, y no los que se
obtengan antes o después de este ciclo.
• Enriquecimientos Netos: Será el resultado de restar a los Ingresos los Costos y
Gastos, por lo tanto, el Impuesto no recae sobre el Ingreso Bruto.
• Principio de Disponibilidad: Se refiere a la disposición económica y jurídica del
enriquecimiento – Artículo 5 de la LISLR.
• Otros Principios – Legalidad Fiscal o Sujeción a la Normativa Fiscal – LISLR y su
Reglamento.
 OTRAS CONSIDERACIONES EN LA LEY ISLR

CONCILIACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE - ISLR

• Causación, Normalidad y Necesidad de los Gastos que se deducen a la Renta Bruta –

que sean Normales y Necesarios para generar la Renta de la Entidad, (esto puede
generar que algún Gasto o Costo, no se aceptado en un Proceso de Fiscalización y
Determinación de parte del SENIAT).

• Tenemos que le corresponderá al contribuyente hacer una conciliación entre su

resultado financiero acorde con los PCGA y el que debe determinar conforme a los
términos, condiciones y limitaciones que impone la legislación fiscal (una Perdida
Contable, puede generar una Utilidad Fiscal y una Utilidad Contable, puede generar
una Perdida Fiscal.

• Surge las Partidas de Conciliación Fiscal No Deducibles y las Partidas de

Conciliación Fiscal No Gravables.
 OTRAS CONSIDERACIONES EN LA LEY ISLR

CONCILIACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE - ISLR

• Las Partidas de Conciliación Fiscal no Deducibles aumentaran la renta gravable.

• Las Partidas de Conciliación Fiscal no Gravables disminuirán la renta gravable.

• ENG = RF + PCFND – PCFNG (*)

– ENG: Enriquecimiento Neto Gravable o (Pérdida Fiscal).

– RF: Resultado Financiero (Ganancia o Pérdida).

– PCFND: Partidas de Conciliación Fiscal no Deducibles.

– PCFNG: Partidas de Conciliación Fiscal no Gravables.

 OTRAS CONSIDERACIONES EN LA LEY ISLR
ESQUEMA DEL ENRIQUESIMIENTO NETO - ISLR
PERSONAS JURÍDICAS (CONTRIBUYENTE ORDINARIO) PERSONAS JURÍDICAS (CONTRIBUYENTE ESPECIAL - SPE)

INGRESOS BRUTOS INGRESOS BRUTOS

(MENOS) COSTOS (MENOS) COSTOS

RENTA BRUTA RENTA BRUTA

(MENOS) DEDUCIONES (MENOS) DEDUCIONES

(MÁS O MENOS) AJUSTE POR INFLACIÓN TARIFA No. 2 / 3 / 4 (%)

RENTA NETA GRAVABLE IMPUESTO SEGÚN TARIFA 2 / 3 / 4

TARIFA No. 2 / 3 / 4 (%) MENOS) SUSTRAENDO TARIFA 2

IMPUESTO SEGÚN TARIFA 2 / 3 / 4 (MENOS) RETENCIÓN DE IMPUESTO

MENOS) SUSTRAENDO TARIFA 2 (MENOS) ANTICIPO DE IMPUESTOS

(MENOS) RETENCIÓN DE IMPUESTO (MENOS) PERDIDAS AÑOS ANTERIORES

(MENOS) ANTICIPO DE IMPUESTO (MENOS) IMPUESTO PAGADOS EN EXCESO

(MENOS) PERDIDAS AÑOS ANTERIORES IMPUESTO A PAGAR

(MENOS) IMPUESTO PAGADOS EN EXCESO

IMPUESTO A PAGAR
 GRACIAS POR SU ANTECIÓN:

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